從個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)看我國個(gè)稅改革之路

李璐瑤

摘要：2011年9月，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至3500元，引來業(yè)界諸多討論。既有一片叫好聲，也有相當(dāng)多的質(zhì)疑。本文針對(duì)此次個(gè)稅調(diào)整探討中國個(gè)稅改革今后可以發(fā)展的方向，從而使公平得到真正的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；公平；收入分配

2011年7月1日，全國人大常委會(huì)通過了《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，將個(gè)人工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月2000元提高到3500元， 9級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)修改為7級(jí)，相應(yīng)的級(jí)距也進(jìn)行了調(diào)整。2011年9月1日起正式施行。

這是自1994年現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施以來第3次提高個(gè)稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元到1600元，到2000元，最后到達(dá)此次的3500元不難反映出伴隨中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展個(gè)人所得不斷提高。

近年來，我國經(jīng)濟(jì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，個(gè)人收入水平得到了很大的提高，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和居民要求的稅收改革措施。體現(xiàn)出政府讓利于民，改善民生的思路。國家征收個(gè)人所得稅的意義不僅僅在于增加政府財(cái)政收入，個(gè)人所得稅的征收也是國家調(diào)控個(gè)人所得的重要手段。此次個(gè)稅改革，更多地滿足了中低收入群體減輕稅收負(fù)擔(dān)的愿望。使“低收入者不納稅，中等收入者少納稅，高收入者適當(dāng)多納稅”，從而有利于社會(huì)財(cái)富的分配。我國的現(xiàn)實(shí)情況是貧富差距越拉越大，如何縮小貧富差距一直是政府工作的關(guān)注點(diǎn)。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的上調(diào)對(duì)于減輕貧富差距具有一定的積極作用。

此外，近年來物價(jià)水平的上漲以及通貨膨脹已經(jīng)很大程度上影響了居民的生活水平和生活質(zhì)量，在這樣的大環(huán)境下，新個(gè)稅法案的推行對(duì)于廣大工薪階層個(gè)人可支配收入的增加有重要意義。2011年7月，我國居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）同比增幅達(dá)到7.5%，市場(chǎng)對(duì)通貨膨脹的預(yù)期明顯趨強(qiáng)。物價(jià)普遍上漲，社會(huì)公眾特別是收入較低的工薪階層面對(duì)生活開支倍感壓力，從而提出了提高工資水平的要求。在這種背景下，特別是在工資還沒有得到提高或者無法得到提高的情況下，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元給社會(huì)和政府提供了一個(gè)契機(jī)，在一定程度上緩解了居民面對(duì)物價(jià)持續(xù)上漲的巨大壓力。

根據(jù)財(cái)政部此前的介紹，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，工薪收入者的納稅面將由約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，將有6000萬人不需要繳納個(gè)人所得稅。盡管國家的稅收收入會(huì)因此減少，但它對(duì)于個(gè)人特別是收入較低的工薪群體幫扶較大。在如何分配國家收入這一塊蛋糕的問題上，政府體現(xiàn)出其藏富于民的政治思路。

盡管個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)順應(yīng)了民眾的呼聲，但卻仍然停留在“小步微調(diào)”的階段。個(gè)人所得稅的改革對(duì)于減輕收入較低的工薪階層生活壓力以及合理調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距作用有限。個(gè)人所得稅改革的著眼點(diǎn)始終圍繞著調(diào)整個(gè)人工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，我國的個(gè)人所得稅改革之路應(yīng)該向著拓寬的思路前進(jìn)。

第一，個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)反映通脹壓力，隨著CPI指數(shù)浮動(dòng)變化。從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，動(dòng)態(tài)化。自征收個(gè)人所得稅以來，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)過三次，然而我國居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）經(jīng)歷了多次質(zhì)的飛躍且處于不斷的變化中。由于物價(jià)上漲造成的居民消費(fèi)壓力一直困擾著我國的內(nèi)需，內(nèi)需對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)力也飽受影響。因此，浮動(dòng)的、與物價(jià)指數(shù)掛鉤的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)給未來個(gè)稅的改革提出了一條新的思路。

第二，個(gè)稅應(yīng)符合各個(gè)家庭的實(shí)際狀況，個(gè)人所得稅有必要向家庭所得稅發(fā)展。每個(gè)家庭所需要贍養(yǎng)的人口數(shù)、擁有收入的勞動(dòng)力人數(shù)等許多實(shí)際情況是不同的，僅僅征收個(gè)人所得稅而不將家庭狀況納入考慮范疇有違公平。這也為個(gè)稅的改革提出了一條新的思路，也許我們可以將個(gè)人置于家庭之中，施行聯(lián)合納稅。當(dāng)然，這僅僅是一條思路，其中還有很多復(fù)雜的利益沖突和現(xiàn)階段無法調(diào)和的矛盾。但是隨著社會(huì)不斷發(fā)展，人類思想的進(jìn)步，家庭納稅能更好的解決收入分配不公的狀況。

第三，個(gè)稅應(yīng)實(shí)現(xiàn)地方差異，反映出地區(qū)收入水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平的不同。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異明顯，在改革開放之初，率先發(fā)展起來的東部地區(qū)與中西部經(jīng)濟(jì)不可同日而語。這樣的國情決定了征收個(gè)人所得稅不能“一刀切”，只有體現(xiàn)出地區(qū)差異的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)稅征收率才能真正體現(xiàn)社會(huì)公平，平衡地區(qū)差異，有助于建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)。

第四，將隱性收入納入征收范疇。我國的個(gè)人所得稅目前是分類稅制，只對(duì)工薪勞動(dòng)報(bào)酬高速累進(jìn)，并沒有考慮到其他隱性的收入。而真正造成貧富差距懸殊的正是這部分沒有得到征收的隱性收入，不論個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如何上調(diào)、超額累進(jìn)幅度如何拉大，僅僅是加大了對(duì)高收入的工薪階層的征管力度，無法從根本上調(diào)控收入差距。因此，將隱形收入置于陽光之下征收顯得尤為重要。

從此次個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)來看，我國個(gè)稅改革真正做到注重效率與公平還有相當(dāng)長(zhǎng)一條路要走。但可喜的是國家讓利于民的思路越來越明確清晰，改革需要一步一步進(jìn)行，稅制也能慢慢趨于成熟。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

基金：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)2011～2012年大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)201210421018）

參考文獻(xiàn)

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[3]李晉《我國的個(gè)稅改革發(fā)展方向分析》