淺談法務(wù)會計

陳大浪

摘要：在市場經(jīng)濟、法制化不斷發(fā)展和完善的今天，法務(wù)會計——這門會計學(xué)與法學(xué)交叉的邊緣學(xué)科，在國際上已經(jīng)得到了快速的發(fā)展。本文通過介紹法務(wù)會計的發(fā)展概況，闡述了法務(wù)會計的概念及理論，分析了我國發(fā)展法務(wù)會計的必要性。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；概念；必要性

一、法務(wù)會計發(fā)展概況

現(xiàn)代法務(wù)會計最早產(chǎn)生于美國，一種觀點認為美國法務(wù)會計最早可追溯到上世紀四十年代。理由是二戰(zhàn)期間，美國FB I雇傭500多名會計師做為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為538億美元的財務(wù)交易，可稱為歷史上最早的法務(wù)會計實踐活動。美國人默瑞克卥派勒博特于1946年首次使用“Forensic accounting”（法務(wù)會計）一詞。另一種觀點認為法務(wù)會計最早出現(xiàn)于20世紀70年代末、80年代初的美國，它的出現(xiàn)主要與當時的公司內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞有關(guān)。這些舞弊案件很大程度上是通過會計舞弊來實現(xiàn)的，它不僅使投資人的利益遭受很大損失，而且也使社會公眾喪失了對經(jīng)濟秩序的信心。政府為了改變這種局面，就對這些經(jīng)濟丑聞的事件進行調(diào)查，這就促成了這一新的學(xué)科的出現(xiàn)。

法務(wù)會計在西方發(fā)達國家發(fā)展得相當快，法務(wù)會計職業(yè)已經(jīng)成為社會上一項專門職業(yè)受到關(guān)注。據(jù)報道，目前美國最熱門的18個職業(yè)之一就是法務(wù)會計師，越來越多的法務(wù)會計師受聘于相關(guān)部門進行調(diào)查審計。歐美各國會計界已開始對法務(wù)會計開展了廣泛研究，有關(guān)這方面的論文與專著亦不斷涌現(xiàn)。最近幾年，美國還創(chuàng)辦了一些內(nèi)容涵蓋會計欺詐、審計、稅收等的法務(wù)會計期刊。世界著名的“四大”會計師事務(wù)所也對這一問題予以特別的關(guān)注，不僅紛紛成立了科研小組，而且還專門設(shè)置了法務(wù)會計部門以滿足社會的需求。

二、什么是法務(wù)會計

1.法務(wù)會計的概念

加拿大會計學(xué)家斯考特、G·杰克·貝洛各尼、洛貝特·J·林德奎斯特、蓋地以及李若山和戴德明等各國學(xué)者對法務(wù)會計的概念作了大量的研究，并從不同的角度給出了定義。綜合他們的觀點可以得出：法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)、法律知識及其他相關(guān)知識，對財務(wù)事項中的有關(guān)法律問題的關(guān)系進行解釋與處理，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興學(xué)科，它的產(chǎn)生主要源于現(xiàn)代會計、審計功能的弱化。

2.法務(wù)會計的內(nèi)容與服務(wù)領(lǐng)域

法務(wù)會計的范圍或內(nèi)容，取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟行為、財產(chǎn)、資源等規(guī)定的詳細程度。因此，各國以及一國的不同時期，法務(wù)會計的范圍會有所不同。我國當前的法務(wù)會計應(yīng)包括：（1）企業(yè)稅務(wù)會計（稅收理算會計）；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會計；（3）保險賠償理算會計；（4）海損事故理算會計；（5）社會公正會計；（6）物價會計；（7）基金會計；（8）司法會計。概括起來講，法務(wù)會計人員主要存在于三大領(lǐng)域：企事業(yè)單位，社會中介服務(wù)機構(gòu)，公檢法等司法機關(guān)。

關(guān)于法務(wù)會計的內(nèi)容與服務(wù)領(lǐng)域，可以有寬窄之分、具體與抽象之分，但有一點是可以肯定的，即法務(wù)會計主要是圍繞調(diào)查會計和法律支持兩方面進行的。前者主要是通過會計記錄、會計資料、會計人員，調(diào)查有關(guān)涉嫌犯罪行為，如貪污盜竊單位財產(chǎn)、會計欺詐、證券欺詐、保險欺詐、行賄受賄、回扣等；后者是在會計、審計人員或司法人員、律師等對已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的、主要是涉及經(jīng)濟損失、財產(chǎn)分割的法律訴訟中提供訴訟幫助。

三、我國加快發(fā)展法務(wù)會計的必要性

《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》中詳細規(guī)定了證券市場上民事侵權(quán)賠償制度，對當前日益嚴重的會計信息造假行為產(chǎn)生了明顯的遏制作用。然而在審理過程中，由于涉及相當復(fù)雜的會計專業(yè)知識，在一定程度上超出了法官的相關(guān)專業(yè)能力，使許多案件至今懸而未決。這里關(guān)鍵存在兩個問題：一是如何認定企業(yè)提供的會計信息是不是虛假問題，尚無明確的標準。目前，會計專業(yè)人士通常以專業(yè)標準為依據(jù)，即是否符合會計準則和會計制度，只要符合此標準，不管會計信息反映的內(nèi)容與事實是否有出入，都不能認定為虛假信息；而作為非會計專業(yè)人士，由于他們并不熟悉復(fù)雜的專業(yè)標準，他們對虛假會計信息的認定就比較直觀，只要會計信息所反映的內(nèi)容與事實有出入，就認定為虛假信息?？梢?，專業(yè)人士強調(diào)的是會計的過程，而非專業(yè)人士強調(diào)的則是結(jié)果。二是對虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的原因是故意還是過失法律上很難界定。區(qū)分故意與過失在對虛假會計信息責任人員量刑時是非常重要的，前者不僅要承擔民事責任還要承擔刑事責任，而后者只要承擔刑事責任。要界定虛假會計信息的產(chǎn)生是故意還是過失，即使是專業(yè)人士有時也難以區(qū)分，更何況司法人員。

下面我們來看一個法律與會計相結(jié)合的案例：

某縣紡織廠發(fā)生火災(zāi)。據(jù)該廠申報反映，倉庫內(nèi)存放價值18萬元的6噸棉紗被燒毀，廠方向縣保險公司索賠。保險公司受理此案進行調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)該廠會計賬上對這6噸棉紗已作盤虧待處理。縣保險鑒定中心法務(wù)會計師從投保戶與保險人兩者不同的角度提供法律支持和調(diào)查會計的幫助，而重新取證核賠。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)財務(wù)法規(guī)制度，運用司法會計技術(shù)方法，對“存貨”賬戶余額進行查驗，并對照保險合同條款，分析論證，最后確定：盡管倉庫內(nèi)有被燒毀的棉紗痕跡，但由于發(fā)生火災(zāi)時，廠方申報燒毀的那6噸棉紗不在投保責任范圍內(nèi)，故不予賠付。這樣，既避免了保險人（縣保險公司）的一次誤賠，又消除了被保險人（縣紡織廠）對燒毀棉紗能否賠償?shù)囊蓱]。

由此可見，在我國加快法務(wù)會計的發(fā)展是十分必要的，主要表現(xiàn)在以下幾點：

1.正確貫徹新《會計法》，需要既懂會計又懂法律的會計人才——法務(wù)會計人才。要正確貫徹新《會計法》，需要我們在方方面面上作出諸多努力，如培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的法制意識，提高企業(yè)會計人員的職業(yè)道德以及加強司法人員的審判水平等。然而，作為貫徹新《會計法》的一個重要工具——法務(wù)會計，目前發(fā)展還較為緩慢，甚至連許多會計理論工作者或?qū)I(yè)人員也對此知之甚少，這對新《會計法》的深入實施帶來了一定障礙。

2.法律對經(jīng)濟行為規(guī)范執(zhí)行情況的界定，必須通過會計信息和會計證據(jù)來具體量化和證明，而能使法律與會計結(jié)合運用的只能是法務(wù)會計由于會計基本原則和方法與法律規(guī)定的差異，客觀上造成了管理實踐中會計工作與法律執(zhí)行的偏差。在此情況下，只有讓那些具備獨立專業(yè)資格的人士，從專業(yè)與法律的角度，對有關(guān)的會計信息或相關(guān)事件作出專業(yè)鑒定。

3.單純的會計專業(yè)知識，在各方經(jīng)濟利益發(fā)生矛盾時，對經(jīng)濟信息解釋存在的局限性促使了法務(wù)會計的發(fā)展。近幾年，我國不僅強化了對經(jīng)濟活動的監(jiān)管力度，同時也頒布了成倍于前幾年的會計規(guī)范，力求使會計語言盡可能地如實反映復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，以便使會計信息使用者不僅能作出正確的決策，而且還可以通過會計這一信息系統(tǒng)來加強對社會經(jīng)濟活動的控制。然而，不管政府如何努力，面對經(jīng)濟過程的復(fù)雜化與多元化，使原本應(yīng)具有控制與反映作用的會計日感乏力。因此，現(xiàn)代會計的發(fā)展要適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展法制化的要求，不僅要求會計能隨時解決計量和核算等常規(guī)問題，而且還能有效地解決破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算、保險理賠、海損事故損失分割、侵占集體財產(chǎn)等特殊問題。現(xiàn)有會計理論和實踐則無法滿足這一社會需求。

4.現(xiàn)代審計功能的弱化也是加快發(fā)展法務(wù)會計的一個必要因素?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟的復(fù)雜性，加重了企業(yè)破產(chǎn)因素，這些破產(chǎn)因素包括了舞弊和企業(yè)自身經(jīng)濟決策的失誤，當然也包括了外部經(jīng)營環(huán)境的改變，作為審計報告的使用者，他們總是期望注冊會計師能在企業(yè)破產(chǎn)之前，將可能發(fā)生風(fēng)險的信息提前告知報表使用者。而注冊會計師則認為，他們的主要職責是按照公認審計準則來執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并只對財務(wù)報表的公允性表態(tài)。因此，社會公眾期望與注冊會計師能力的差距日益拉大。為了縮短這一差距，加強溝通，需要由獨立的專門人士，從專業(yè)與法律角度出發(fā)，站在第三者的立場上對相關(guān)會計信息與事件予以解釋，而從事這項工作的人即是法務(wù)會計工作人員。

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