淺談高校內部控制建設

曹新梅

摘要：我國正在大力發(fā)展市場經(jīng)濟，在充滿激烈競爭和挑戰(zhàn)的市場經(jīng)濟環(huán)境中，高等學校如果要適應經(jīng)濟和社會的發(fā)展，在競爭中勝出，就必須強化自身管理制度。本文在對高校內部控制建設存在問題分析的基礎上，提出了完善高校內部控制建設的對策，以供參考。

關鍵詞：高校；內部控制；問題；對策

隨著教育體制改革的不斷深入，高等院校招生規(guī)模和基礎設施建設規(guī)模逐漸加大，辦學經(jīng)費的來源已經(jīng)脫離了單純依靠國家財政撥款的狀況，步入了社會多渠道籌資模式。高等學校的自主權逐步擴大，在從事教學科研活動的同時，高校還積極開展合資、租賃、校辦企業(yè)等一系列經(jīng)濟活動，經(jīng)營范圍不斷拓寬，已經(jīng)涉及到教學資料采購、基本設施建設、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使以上的經(jīng)營活動健康有序地進行，就必需建立完善的內部控制制度加以監(jiān)督。我國高等學校的內部控制制度現(xiàn)在還不夠完善，還存在許多違法、違紀和管理混亂的問題，事實上這些問題都可以在內部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善內部控制制度已經(jīng)勢在必行。高校內部控制是一種動態(tài)管理過程，受到主觀和客觀因素以及外部環(huán)境的影響，這就要求高等學校必須根據(jù)自身的實際情況，不斷調整和完善與之相適應的內部控制制度，以提高管理效益。

一、目前高校內部控制建設存在的問題

1.對內部控制環(huán)境重視不夠。我國的一些高等學校，存在著領導層對內部控制制度建立的重要性缺乏認識，不理解內部控制的真正含義，把內部控制簡單的理解成為各種制度的制定、匯總。因此，高校雖然建立了一些內部控制制度，卻不認真執(zhí)行，更沒有建立有效的考核機制。我國的部分院校缺乏權力制衡與約束機制，工作起來不按程序操作，業(yè)務流程出現(xiàn)逆行。由于領導的不重視，使得具體執(zhí)行人員責任感不強，使內部控制制度落而不實、流于形式、有章不循，導致內部控制制度威懾力下降。

2.高校風險意識淡薄，內部控制缺少風險應對與預警機制。由于我國發(fā)展的歷史原因，高等學校的計劃經(jīng)濟烙印較深，風險意識不高，缺乏有效的風險應對與風險預警機制。這樣就使得高校在面對各種風險時顯得較為脆弱，由風險引起的損失也較大。如：對于項目的投資、評估、實施等環(huán)節(jié)的控制松弛、不到位，從而不能有效地防范和控制投資風險?；I資活動的不規(guī)范，不能科學、合理地確定籌資規(guī)模、方式、結構，只注重資金的多少，而不講求資金成本的高低，不能有效地防范和控制財務風險。

3.高校內部控制監(jiān)督乏力。我國部分高校組織機構設置和職務分工不合理，缺乏內部有效地監(jiān)督機制。以財務部門為例：個別院校內部財務稽核職能部門處于虛設狀態(tài)，還有一些院校沒有設立獨立的內部審計部門，使得內部控制有效性難以保證。財務部門內部稽核和內部審計是高校內部監(jiān)督的重要手段與方法，但就目前來看并未引起應有的重視，有的學校甚至沒有設置專門的稽核崗，有的即使設立了專門的內部稽核崗位，但并不規(guī)范，內部監(jiān)督的職能沒有充分發(fā)揮，造成會計信息失真。內部審計主要通過開展計劃項目的檢查與監(jiān)督，從而衡量、評估內部控制的實施效果。而現(xiàn)階段高等院校的內部審計則處于一種尷尬的境地，首先高校內部審計的獨立性差，權威性受到質疑；其次專業(yè)審計人員缺少，知識結構單一，審計方式和手段比較落后。

4.信息與溝通渠道不暢。部分高校信息渠道不暢通，造成規(guī)章制度不能及時傳達，溝通不充分，反饋不及時，無舉報投訴制度和舉報人保護制度等，為高校腐敗案件的產(chǎn)生提供了便利條件。

二、完善高校內部控制建設的對策

1.加強高校內部控制環(huán)境建設。首先，增強內部控制意識，首先領導要從“重教學，重科研，輕管理”的理念中解放出來，重視內部控制建設；其次，制定合理的組織機構，明確劃分高校內部各職能部門、各級領導和管理人員的職權和責任，有利于各部門和各級管理人員進行相互監(jiān)督；再次，優(yōu)化人力資源政策。管理中，一是要樹立“以人為本”的管理理念，營造出尊師重教的良好氛圍；二是將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育；最后，加強大學文化建設。積極向上的大學文化會對所有教職員工產(chǎn)生強烈的凝聚力和引導作用，幫助教職員工培養(yǎng)良好的道德思想品質，因此大學文化是構建高校內部控制體系的助推器，對高校內部控制的有效實施有著重要作用。

2.加強高校風險評估。從我國高校經(jīng)營與風險形成的角度看，高校的風險可以基本分為三大類：內部管理風險、籌資風險、經(jīng)營風險。就目前的情況來看，以籌資風險最為突出。我國通過教育體制改革，“多元參與，多方投資”的高等教育投入機制正在逐步形成。但是，限于我國較為復雜的基本國情，各項資金來源存在較多的不確定性，高校大規(guī)模擴建，大規(guī)模負債，籌資風險很大。因此，高校應該建立專門的風險管理機構，建立相應的管理制度，從組織機構和人員上保障風險評估活動的連續(xù)性和完整性。由風險管理機構建立一整套財務預警系統(tǒng)，對高校的風險進行預測和管理，并采取措施進行防范，把風險損失降到最小。

3.嚴格執(zhí)行不相容職務分離制度，強化內部審計。不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，并且相互監(jiān)督和制約。高等學校內部管理應對不相容職務給予更多的關注，以此避免舞弊行為的發(fā)生。強化內部審計對高校內部控制的建設作用，內部審計要監(jiān)督高校各項活動是否符合內部控制制度的要求，評價內部控制的有效性，提供有關建議，更多的參與高校的事前防范和事中控制，發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出改進意見和建議，從而加強內部監(jiān)督，降低內部控制風險。此外，高校要保持內部審計的獨立性，內部審計部門必須取得領導的支持，擁有良好的組織條件；同時，高校內審機構要不斷提升內審人員的業(yè)務素質，使內審人員的知識結構呈現(xiàn)多元化，做到既精通會計、審計知識，又具備高校管理、基建工程、相關法律法規(guī)和計算機應用等方面的知識，以滿足高校內部審計的要求。

4.加強高校信息流動與溝通。內部控制中的信息與溝通是相互聯(lián)系、不可分割的。良好的信息交流、溝通渠道應該是暢通無阻的?？梢允亲韵露稀⒁部梢允亲陨隙禄蛘邌挝粌炔坎块T間信息的橫向流通。高等學校中所有的教職工都應該能夠清楚地從高校最高管理層那里獲取相應的承擔控制責任的信息，并且要掌握與上級部門溝通重要信息的相關方法，一定要擁有與包括學生、同事、社會各個相應階層、政府管理機構以及學校各級領導等有效的溝通能力。信息流動與溝通使高校內的每個教職工能夠清晰明了的知道自己崗位應承擔的責任及其相關的操作流程。同時，有效的高校信息流動與溝通，還可以使管理者及時了解員工的工作及思想動態(tài)，這樣有助于設定的工作計劃得以實現(xiàn)。此外，高校還應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為高校有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。

三、結束語

由于內部控制理論在我國目前的發(fā)展和具體應用還處于未成熟階段，而且內部控制的完善不是在短期內就能完成的，也不是單單依靠高校自身的努力就可以達到的，而作為高等學校內部控制涉及的范圍很廣，內容也較多。因此，高等學校甚至國家應該從長期性考慮，逐步完善內部控制的宏觀環(huán)境，創(chuàng)建和諧的社會文化，立法機關等相關部門也應對內部控制進行全面的研究及制定準則，給高等學校的內部控制建設提供一個框架或參考依據(jù)，從而構建出適合中國國情、符合國內企事業(yè)單位實際情況、具有可操作性的“中國式的全面控制框架”，從治理、戰(zhàn)略管理的高度，以風險管理為導向，建立起事業(yè)單位實行全過程、全方位、全員的控制體系與理論。同時，高校也應該加強自身治理，處理好與內部控制的關系，創(chuàng)建一個和諧的高校內控文化。

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