企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化策略

劉凱

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它的有效性、健全性直接關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部控制有效性和健全性的發(fā)揮，因此對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化策略進(jìn)行深入的探討具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境；優(yōu)化策略

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制理論源于20世紀(jì)80年代，1988年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，第一次正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇。1992年美國COSO1發(fā)布的“內(nèi)部控制——整合框架”，指出控制環(huán)境包括主體員工的誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格，管理層分配權(quán)力和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方式， 以及董事會(huì)給予的關(guān)注和指導(dǎo)。2008 年我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與勝任能力、企業(yè)文化、法制意識等。2010年財(cái)政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，指出內(nèi)部控制環(huán)境包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度方面存在的問題

企業(yè)內(nèi)部控制制度的制訂不全面，如部門與部門之間以及各部門內(nèi)部職務(wù)設(shè)置、權(quán)限劃分、責(zé)任界定不清晰；對授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、內(nèi)部審計(jì)的控制沒有制訂出規(guī)章制度或未嚴(yán)格執(zhí)行，出現(xiàn)了顧此失彼現(xiàn)象。不少企業(yè)只注重各級機(jī)構(gòu)的行政管理職能，忽視了經(jīng)營決策、計(jì)劃執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督職能；對橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠重視，同級部門之間缺乏必要的交流和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致信息溝通不暢。

2.企業(yè)文化建設(shè)方面存在的問題

企業(yè)文化包括企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營理念、經(jīng)營道德以及人文環(huán)境，是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要內(nèi)容。我國大多數(shù)企業(yè)雖然有自己的企業(yè)文化，但缺乏與員工的信息溝通，導(dǎo)致員工對企業(yè)的經(jīng)營理念、發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃不清楚，影響了企業(yè)凝聚力的形成。有的企業(yè)管理人員對企業(yè)環(huán)境控制不重視， 他們把經(jīng)營理念和經(jīng)營方式只停留在行政管理的職責(zé)上， 自身沒有起到企業(yè)文化倡導(dǎo)者、示范者的作用，沒有注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，沒有認(rèn)識到企業(yè)文化的作用。

3.企業(yè)人力資源管理方面的問題

有的企業(yè)沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，對員工的工作缺乏科學(xué)、有效的監(jiān)督考核和恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，難以充分調(diào)動(dòng)員工的積極性；有的企業(yè)未形成一套合理的關(guān)于工資待遇、業(yè)績考核、職務(wù)職稱晉升的制度；有的企業(yè)缺乏科學(xué)有效的繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，沒有充分認(rèn)識到員工素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。

4.內(nèi)部監(jiān)督控制存在的問題

多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門由總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督力度受到極大限制；內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊；內(nèi)部審計(jì)沒有注重事前的預(yù)測和事中的控制，作用未能充分發(fā)揮等問題。

三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化策略

1.建立完善的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

建立完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于職責(zé)界定要清晰、權(quán)責(zé)分工要明確、溝通渠道要暢通。企業(yè)要嚴(yán)格劃分各職能機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，遵循不相容職務(wù)相分離的原則，根據(jù)不同的層次和不同的崗位進(jìn)行職責(zé)劃分，規(guī)定對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄等都要由相對獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，這樣既能避免高層管理人員集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身現(xiàn)象的發(fā)生，也能明確每個(gè)員工的工作范圍， 以確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)在管理人員的授權(quán)下進(jìn)行， 并定期對業(yè)務(wù)范圍和進(jìn)展情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這樣既能提高工作效率也能對員工進(jìn)行有效的管理。

2.建立良好的企業(yè)文化氛圍

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營理念、經(jīng)營道德和人文環(huán)境的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容。良好的企業(yè)文化氛圍能夠使員工有一種強(qiáng)烈的歸屬感和對企業(yè)的認(rèn)同感，能夠把自己的追求和企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系在一起。良好的企業(yè)文化氛圍能將員工的思想觀念、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，增強(qiáng)員工的凝聚力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此要有宣傳部門管理企業(yè)文化的建設(shè)工作，引導(dǎo)企業(yè)文化與外部環(huán)境的變化相適應(yīng)、與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。同時(shí)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要以身作則、樹立踐行企業(yè)文化的帶頭作用；營造積極向上的企業(yè)文化，以人為本，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)道德修養(yǎng)建設(shè)，培養(yǎng)員工應(yīng)有的責(zé)任感和自律精神，共同建立奮發(fā)向上的企業(yè)文化氛圍。

3.完善人力資源管理機(jī)制

完善人力資源管理機(jī)制對提高員工的素質(zhì)、更好的貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度、促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展都有很大的幫助。因此企業(yè)要建立統(tǒng)一的人力資源政策，建立科學(xué)的聘用、考評、晉升、培訓(xùn)、輪崗等人力資源管理制度，做到考核及時(shí)、獎(jiǎng)懲到位，充分激發(fā)員工的積極性和責(zé)任感。對重要崗位的人員配置和管理人員的選拔，應(yīng)全面考慮其德、才、績、能等綜合素質(zhì)，任人唯賢。對員工和管理人員分別制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，根據(jù)考核結(jié)果設(shè)立不同的報(bào)酬級別，員工的報(bào)酬和要工作業(yè)績聯(lián)系起來。加強(qiáng)多層次、多方位的人員培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

（1）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)保持其相對獨(dú)立性。在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受被審計(jì)單位及其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。把具備專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育和職業(yè)道德。對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論和審計(jì)技能等專業(yè)水平方面的培訓(xùn)，以及會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、現(xiàn)代管理等知識的培訓(xùn)，不斷培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)。逐步建立起知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（3）拓寬審計(jì)的范圍，提高服務(wù)職能。包括對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，幫助管理當(dāng)局監(jiān)督和評估控制政策和程序的有效性，發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時(shí)反饋，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督的職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，為改進(jìn)內(nèi)部單位控制提供建設(shè)性意見。

5.重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)

首先要充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要性，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，以身作則，自覺學(xué)法、守法，嚴(yán)格依法從事經(jīng)營管理活動(dòng)，自覺提高自身決策素質(zhì)、增強(qiáng)決策的科學(xué)性和民主性，以利于更好地建設(shè)和完善內(nèi)部控制。其次提高全員的法律意識，全面開展法制教育；不管層次級別，企業(yè)高層人員還是一線的普通員工，他們都有責(zé)任來按照企業(yè)的規(guī)章制度辦事，只有這樣才能優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制有效性。

企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境因素很多，它們相互聯(lián)系、相互制約、相互影響，共同構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境體系。只有科學(xué)、合理地協(xié)調(diào)各因素，使之相互配合、相互促進(jìn)，才能確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施并有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整和促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。

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