破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的基本理論探討

金霞

摘要：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊分支。本文就破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、原則和概念進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)；基本理論；分析

一、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

1.破產(chǎn)債權(quán)人集合體假設(shè)

一旦企業(yè)被宣告破產(chǎn)，其對(duì)屬于破產(chǎn)清算的資財(cái)便失去了保管和處分權(quán)，一切對(duì)破產(chǎn)資財(cái)?shù)谋９?、清理、作價(jià)、處理和分配等事宜，以及在這過(guò)程中的民事活動(dòng)和民事責(zé)任，均歸清算組負(fù)責(zé)。因此，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體將發(fā)生“移位”，即轉(zhuǎn)移為清算組清算債權(quán)人集合體。盡管我國(guó)法律中沒(méi)有明確規(guī)定清算組作為一個(gè)獨(dú)立的法律主體，但從清算組實(shí)際上擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)看，清算組事實(shí)上是作為一個(gè)獨(dú)立的法律主體而存在的。

2.終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)

破產(chǎn)意味著企業(yè)已無(wú)法以現(xiàn)在的形式和目標(biāo)連續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去，最終終止企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將成為破產(chǎn)企業(yè)的必然結(jié)果。因此，終止經(jīng)營(yíng)即成為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的特有假設(shè)。在這一假設(shè)基礎(chǔ)之上進(jìn)行資產(chǎn)的估價(jià)、變現(xiàn)和債務(wù)的償還；在這一假設(shè)基礎(chǔ)之上，采用一系列與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法、不同的計(jì)量基礎(chǔ)以及不同的報(bào)告形式。

3.不確定期間假設(shè)

自企業(yè)被宣告破產(chǎn)之日至破產(chǎn)程序終結(jié)，這個(gè)期間為破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間，這一會(huì)計(jì)期間具有不確定性，它取決于破產(chǎn)宣告的時(shí)日、破產(chǎn)清算程序?qū)嵤┢陂g的長(zhǎng)短以及清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的清算進(jìn)度。在這個(gè)不確定的期間內(nèi)，破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算將是一次性的，它將以整個(gè)清算過(guò)程作為一個(gè)單一的計(jì)算清算結(jié)果的會(huì)計(jì)期間。

二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊分支，遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一般原則，諸如客觀性、及時(shí)性、明晰性、重要性等原則。但為了規(guī)范破產(chǎn)會(huì)計(jì)行為，維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人及投資人的合法權(quán)益，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)又有自己特有的原則。

1.合法性原則

合法性原則是指破產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按破產(chǎn)法、公司法、民法通則、民事訴訟法等規(guī)定組織破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行合法處置。這是因?yàn)槠髽I(yè)破產(chǎn)及破產(chǎn)清算過(guò)程不僅是一種經(jīng)濟(jì)行為，更重要的是一種法律行為。因此，合法性原則對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)尤為重要。

2.可變現(xiàn)凈值原則

為了最大限度的保護(hù)債權(quán)人的利益，并兼顧債務(wù)人的利益，需要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行重新計(jì)價(jià)，而不論其破產(chǎn)清算前的賬面價(jià)值是多少。對(duì)不具備償債條件的財(cái)產(chǎn)如待攤費(fèi)用等應(yīng)一次轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，根據(jù)變現(xiàn)后破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的數(shù)額償付債務(wù)。

3.損失最低原則

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，清算組在必要的情況下，可以決定對(duì)破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同繼續(xù)履行，可以繼續(xù)破產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)，需要將破產(chǎn)企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)變賣以清償債務(wù)。清算組在組織上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)變賣的過(guò)程中，必須講求經(jīng)濟(jì)效益，將破產(chǎn)企業(yè)的損失降低到最低限度。

三、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)概念

1.資產(chǎn)在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)下，資產(chǎn)按歸屬對(duì)象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵銷資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。下面詳細(xì)介紹一下：（1）擔(dān)保資產(chǎn)。擔(dān)保資產(chǎn)是指根據(jù)法律或協(xié)議規(guī)定，對(duì)企業(yè)的債務(wù)提供擔(dān)保，使債權(quán)人享有物資保證的資產(chǎn)。它對(duì)于特定債權(quán)人來(lái)說(shuō)具有排他性，相對(duì)于其他債權(quán)人來(lái)說(shuō)，是一種優(yōu)先受償權(quán)。（2）抵消資產(chǎn)。抵銷資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人互為債權(quán)、債務(wù)人時(shí)，以債權(quán)抵銷債務(wù)的那部分資產(chǎn)。（3）受托資產(chǎn)。受托資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)前接受其他企業(yè)委托，為其加工、代銷，所有權(quán)屬于其他企業(yè)的資產(chǎn)。（4）應(yīng)追索資產(chǎn)。應(yīng)追索資產(chǎn)是指所有權(quán)屬于破產(chǎn)企業(yè)，但由其他企業(yè)、個(gè)人非法占有或因破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)法所特指的無(wú)效行為或欺詐行為而轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)應(yīng)予追回，歸入破產(chǎn)資產(chǎn)。（5）破產(chǎn)資產(chǎn)。破產(chǎn)資產(chǎn)是指根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定可以用來(lái)償付破產(chǎn)債務(wù)的資產(chǎn)。它是破產(chǎn)企業(yè)擔(dān)保資產(chǎn)、抵銷資產(chǎn)、受托資產(chǎn)以外的資產(chǎn)以及上述資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值高于相關(guān)債務(wù)的部分。（6）其他資產(chǎn)。其他資產(chǎn)是指根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，屬于國(guó)家專有、個(gè)人或社團(tuán)組織所有的資產(chǎn)以及為滿足社會(huì)保障需要而限定的資產(chǎn)。

2.負(fù)債。在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)下，負(fù)債按其對(duì)資產(chǎn)要求權(quán)的不同分為擔(dān)保債務(wù)、抵銷債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。下面詳細(xì)介紹一下：（1）擔(dān)保債務(wù)。擔(dān)保債務(wù)是指與擔(dān)保資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的債務(wù)，它可以進(jìn)一步分為抵押擔(dān)保債務(wù)、質(zhì)押擔(dān)保債務(wù)和留置擔(dān)保債務(wù)。（2）抵消債務(wù)。抵消債務(wù)是指與抵消資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的債務(wù)。（3）受托債務(wù)。受托債務(wù)是指與受托資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的債務(wù)。（4）優(yōu)先清償債務(wù)。優(yōu)先清償債務(wù)是指根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定應(yīng)優(yōu)先償付的債務(wù)。包括應(yīng)付清算費(fèi)用、應(yīng)付職工工資及勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和應(yīng)交稅金等。（5）破產(chǎn)債務(wù)。破產(chǎn)債務(wù)是指按規(guī)定由破產(chǎn)企業(yè)以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償?shù)钠胀▊鶆?wù)。它是破產(chǎn)企業(yè)擔(dān)保債務(wù)、抵銷債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)以外的債務(wù)以及上述債務(wù)高于相對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值的部分。（6）其他債務(wù)。其他債務(wù)是指根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為滿足社會(huì)保障等需要而發(fā)生的債務(wù)，如應(yīng)支付的破產(chǎn)安置費(fèi)用等。

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