企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的思考

鄭志剛

【摘 要】 文章從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的相關(guān)基礎(chǔ)理論入手，分析了我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的不足，并提出了構(gòu)建四個(gè)子評(píng)價(jià)體系（內(nèi)容體系、指標(biāo)體系、方法體系、責(zé)任界定體系）的設(shè)想，探討了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系建設(shè)中應(yīng)注意的五個(gè)問題。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 評(píng)價(jià)； 內(nèi)部審計(jì)

在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)踐中，對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)一直是被審計(jì)人和委托人關(guān)注的焦點(diǎn)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)、落腳點(diǎn)和難點(diǎn)。當(dāng)前形勢(shì)下，亟待建立和運(yùn)用一套科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，以客觀公正地評(píng)價(jià)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)及體系釋義

（一）概念及含義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行評(píng)判和界定的行為。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系則是指企業(yè)在一定范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作所做的一系列安排，并由此建立和形成的一個(gè)有機(jī)整體，由若干評(píng)價(jià)子體系支持，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法和責(zé)任界定四個(gè)評(píng)價(jià)子體系。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍和評(píng)價(jià)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，主要包括以下兩個(gè)方面：一是對(duì)被審計(jì)人所在單位的評(píng)價(jià)，例如：對(duì)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性評(píng)價(jià)，對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)工作目標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)，對(duì)單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況評(píng)價(jià)等；二是對(duì)被審計(jì)人的評(píng)價(jià)，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，區(qū)別不同情況作出界定。

2010年10月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳頒布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“兩辦《規(guī)定》”），明確將國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況、有關(guān)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況、履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督職責(zé)情況等，作為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，為規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供了重要依據(jù)。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的不足

雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作在某些企業(yè)已取得較大進(jìn)展，但總體上看，我國(guó)尚未建立起一套通用的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)還存在諸多不足。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容模糊不清

《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及兩辦《規(guī)定》都是從宏觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容作了規(guī)定，沒有具體規(guī)定應(yīng)評(píng)價(jià)哪些細(xì)化的內(nèi)容，這就導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在具體“審什么、評(píng)什么”方面存在一些爭(zhēng)論和模糊認(rèn)識(shí)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，或者將不應(yīng)納入評(píng)價(jià)范圍的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，或者評(píng)價(jià)內(nèi)容過于狹窄，就事論事，不能透過現(xiàn)象看本質(zhì)。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

各種審計(jì)法律、法規(guī)及規(guī)定中沒有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的描述，沒有具體規(guī)定可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可操作性不強(qiáng)。由于缺乏定性與定量指標(biāo)相結(jié)合的合理評(píng)價(jià)體系，不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問題，有可能作出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，從而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果，這已成為目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中最突出的問題。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)體系缺乏適用性

企業(yè)處于不同的發(fā)展階段、不同行業(yè)領(lǐng)域或不同層級(jí)時(shí)，對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)存在很大的差異性。有些大型企業(yè)雖然建立了一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，使審計(jì)人員在工作中有了更多的可選擇性，但在實(shí)踐操作中，由于所屬各單位所處的板塊類別、行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展時(shí)期不同，很難保證評(píng)價(jià)體系具有足夠的針對(duì)性和適用性。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確

審計(jì)評(píng)價(jià)就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和歸屬采取回避的態(tài)度。審計(jì)評(píng)價(jià)要么充當(dāng)老好人，避重就輕，點(diǎn)到為止；要么是為單位領(lǐng)導(dǎo)人贊揚(yáng)拔高，淡化了審計(jì)的監(jiān)督本質(zhì)。

三、構(gòu)建符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)工作的重要結(jié)論，領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)單位等相關(guān)關(guān)聯(lián)人都十分關(guān)注，這從客觀上對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，同時(shí)也帶來(lái)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要積極面對(duì)，迎難而上，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，從實(shí)際工作出發(fā)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新思維，努力構(gòu)建科學(xué)、全面、客觀實(shí)用、針對(duì)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并在實(shí)踐中發(fā)展、完善，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的健康發(fā)展。

（一）根據(jù)規(guī)定，結(jié)合現(xiàn)狀，構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展形勢(shì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)內(nèi)容體系

1.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度建立、健全及執(zhí)行情況

企業(yè)內(nèi)控制度和管理的健全性、有效性，特別是對(duì)各主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制與監(jiān)管是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主要責(zé)任。通過對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的綜合情況評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的整體情況作出評(píng)價(jià)。

2.評(píng)價(jià)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況

主要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是否遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。在審計(jì)中有無(wú)發(fā)現(xiàn)私設(shè)“小金庫(kù)”，違反有關(guān)規(guī)定擅自開設(shè)銀行賬戶，違反國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定造成國(guó)有資產(chǎn)流失、隱瞞、截留收入，違反規(guī)定為他人提供擔(dān)保等違法違紀(jì)行為，要根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容，評(píng)價(jià)企業(yè)因遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)格存在的管理漏洞和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地提出整改意見及建議。

3.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理及績(jī)效責(zé)任

完成主要經(jīng)濟(jì)承包指標(biāo)并取得經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣可以直接或間接地通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，應(yīng)成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要評(píng)價(jià)內(nèi)容；反映獲利能力的指標(biāo)包括利潤(rùn)額、經(jīng)濟(jì)增加值、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率；反映償債能力的指標(biāo)包括流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、現(xiàn)金凈流量負(fù)債比等。

4.評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任

重大經(jīng)濟(jì)決策主要指對(duì)外投資、建設(shè)項(xiàng)目投資、國(guó)有資產(chǎn)處置、大額融資、大額資金分配、產(chǎn)權(quán)制度改革等重大方面的決策。重大經(jīng)濟(jì)決策的正確與否直接關(guān)系著國(guó)有企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生死存亡。因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)重大決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制也就成為其主管部門進(jìn)行管理的重點(diǎn)，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。

5.評(píng)價(jià)社會(huì)及法律責(zé)任

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員不僅承擔(dān)著內(nèi)部各方面的管理責(zé)任，而且承擔(dān)著服務(wù)社會(huì)、維護(hù)職工利益和守法經(jīng)營(yíng)的責(zé)任。因此，應(yīng)從節(jié)能減排額、職工薪酬平均增長(zhǎng)率、環(huán)境污染事故次數(shù)等方面考核被審計(jì)人的社會(huì)責(zé)任，從信息失真比率、違紀(jì)違規(guī)比率、小金庫(kù)占有比率等方面考核被審計(jì)人的法律責(zé)任。

6.評(píng)價(jià)個(gè)人廉潔自律履行情況

主要是評(píng)價(jià)在審計(jì)中有無(wú)發(fā)現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)人員違法亂紀(jì)、貪污受賄以及以權(quán)謀私獲取非法收入或侵占挪用國(guó)有資產(chǎn)的行為；有無(wú)大吃大喝揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象，違規(guī)獲得個(gè)人報(bào)酬問題；有無(wú)違規(guī)借欠單位大額物資的行為；有無(wú)其他違法違紀(jì)問題。要根據(jù)上述內(nèi)容從總體上評(píng)價(jià)被審計(jì)人有無(wú)因不廉潔自律給單位造成損失和社會(huì)影響。

（二）區(qū)分板塊，分門別類，構(gòu)建體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)遵循“統(tǒng)一性”原則，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)同一類型單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)盡量按照同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性指標(biāo)

評(píng)價(jià)企業(yè)年度投資計(jì)劃完成情況的真實(shí)性，可以通過年度投資信息失真率和投資計(jì)劃完成率兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行反映；評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完成情況的真實(shí)性，可以通過年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息失真率指標(biāo)進(jìn)行反映；評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況的真實(shí)性，可以通過年度財(cái)務(wù)預(yù)算信息失真率指標(biāo)進(jìn)行反映；評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以通過資產(chǎn)失真率、負(fù)債失真率、所有者權(quán)益失真率、審計(jì)期間企業(yè)平均收入總額失真率、平均成本總額失真率、平均利潤(rùn)總額失真率等指標(biāo)進(jìn)行反映；評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)完成情況的真實(shí)性，可以通過資產(chǎn)保值增值率指標(biāo)進(jìn)行反映；評(píng)價(jià)企業(yè)考核指標(biāo)完成情況，可以通過考核指標(biāo)完成率指標(biāo)進(jìn)行反映。

2.評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)及持續(xù)發(fā)展情況指標(biāo)

評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量改善情況，可以計(jì)算并比較審計(jì)期間期初、期末不良資產(chǎn)率變化情況以及計(jì)算各年度總資產(chǎn)報(bào)酬率，分析其變化趨勢(shì)；評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化情況，可以計(jì)算并比較審計(jì)期間期初、期末資產(chǎn)負(fù)債率變化情況；評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率提高情況，可以計(jì)算各年度企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分析其變化趨勢(shì)；評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展能力提升情況，可以計(jì)算各年度企業(yè)銷售增長(zhǎng)率和企業(yè)資本積累率，分析其變化趨勢(shì)。

3.評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范程度

評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范程度，應(yīng)采用定性與定量綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體可包括企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算及管理合規(guī)性情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效情況，企業(yè)重大事項(xiàng)規(guī)范決策及執(zhí)行效果情況，安全環(huán)保責(zé)任措施落實(shí)及效果情況，企業(yè)處理各方利益及履行社會(huì)責(zé)任情況等。

4.評(píng)價(jià)個(gè)人廉潔情況

這一評(píng)價(jià)指標(biāo)可以說(shuō)是領(lǐng)導(dǎo)人員政治生命的“一票否決權(quán)”，因而需要慎之又慎，但指標(biāo)的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)單純?cè)谪?cái)務(wù)資料中又很難得到，使得評(píng)價(jià)更加困難和復(fù)雜。解決這個(gè)問題可從兩個(gè)渠道獲取有關(guān)線索：根據(jù)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)通報(bào)的情況，通過審計(jì)查證，作出相關(guān)結(jié)論；通過談話和制定問卷調(diào)查表，向領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位有關(guān)個(gè)人或機(jī)構(gòu)獲取相關(guān)情況，進(jìn)行審計(jì)查證，確定企業(yè)負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員是否存在制度中禁止的不廉潔行為。

（三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷創(chuàng)新，構(gòu)建滿足審計(jì)項(xiàng)目需求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法體系

1.定量分析——審計(jì)評(píng)價(jià)的主要手段

定量分析是從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等資料中采集相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)分的方法，評(píng)價(jià)結(jié)果具有量化的客觀性和準(zhǔn)確性，是審計(jì)評(píng)價(jià)的主要方法。定量評(píng)價(jià)法包括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)檔次兩個(gè)基本要素：一是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括預(yù)算（計(jì)劃）標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等；二是設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)檔次，就是參考國(guó)家、本地區(qū)、本行業(yè)的數(shù)據(jù)測(cè)算規(guī)定以及相關(guān)要求，將標(biāo)準(zhǔn)檔次劃分為若干等級(jí)，以便于判斷實(shí)際指標(biāo)并予以計(jì)分。

2.定性分析——審計(jì)評(píng)價(jià)的輔助方法

前述的定量分析是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的常用方法，但也存在一定的局限性。因此，一個(gè)完整、準(zhǔn)確、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，需要由定性評(píng)價(jià)做補(bǔ)充，才能彌補(bǔ)定量計(jì)分評(píng)價(jià)的缺陷，從多個(gè)層面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。為了使定性評(píng)價(jià)相對(duì)準(zhǔn)確，應(yīng)力求做到：一是綜合反映多位評(píng)價(jià)人員的意見，不能僅根據(jù)個(gè)別人的意見予以定性；二是采用科學(xué)方法，目前較為通行的方法是將定性評(píng)價(jià)的內(nèi)容設(shè)置技術(shù)規(guī)范，制定參考標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照，在此基礎(chǔ)上作出審計(jì)評(píng)價(jià)。

3.定性與定量結(jié)合——審計(jì)評(píng)價(jià)的發(fā)展方向

科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法應(yīng)以制度和機(jī)制為前提，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、常態(tài)化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面、客觀。鑒于此，應(yīng)充分考慮定量分析與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的原則，將兩種評(píng)價(jià)方法綜合運(yùn)用，互為補(bǔ)充，以避免把審計(jì)評(píng)價(jià)寫成羅列數(shù)據(jù)式的財(cái)務(wù)報(bào)告，或者撰寫成為無(wú)據(jù)可依、無(wú)證可查的空洞文章。

（四）注重分析，分清責(zé)任，構(gòu)建準(zhǔn)確反映評(píng)價(jià)結(jié)果的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)責(zé)任界定體系

1.分類評(píng)價(jià)

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)查證結(jié)果，對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況逐項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià)。分類評(píng)價(jià)是綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，其結(jié)果應(yīng)與綜合評(píng)價(jià)結(jié)果相吻合，所選取的各項(xiàng)抽樣指標(biāo)應(yīng)經(jīng)過審計(jì)核實(shí)和確認(rèn)，并要堅(jiān)持定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合，做到定量評(píng)價(jià)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，定性評(píng)價(jià)準(zhǔn)確到位。

2.綜合評(píng)價(jià)

在分類評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)各項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容重要程度分別賦予相應(yīng)的計(jì)分權(quán)重，確定每項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容的評(píng)價(jià)得分，并由此計(jì)算得出被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況綜合得分，根據(jù)得分確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。同時(shí)，還應(yīng)明確，凡任期內(nèi)企業(yè)發(fā)生特別重大的安全事故、環(huán)境污染事故、產(chǎn)品質(zhì)量事故或社會(huì)影響大的事件，以及重大經(jīng)濟(jì)損失、重大會(huì)計(jì)信息失真、私設(shè)“小金庫(kù)”、賬外賬等問題，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)下降1個(gè)檔次認(rèn)定，甚至直接確定為“未履行”。通過以上的量化打分，可以消除審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性，使其具有較強(qiáng)的說(shuō)服力。

3.責(zé)任界定

在分類評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)查明問題產(chǎn)生的原因，按照被審計(jì)人在問題形成中所起的作用，實(shí)事求是地予以劃分和認(rèn)定，除落實(shí)和認(rèn)定被審計(jì)人的履職責(zé)任外，還應(yīng)落實(shí)和認(rèn)定其他相關(guān)人員相應(yīng)的責(zé)任，為審計(jì)依法提出處理處罰意見和建議提供依據(jù)，并對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，區(qū)別不同情況作出界定。

四、建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意的問題

（一）區(qū)別不同業(yè)務(wù)板塊，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的針對(duì)性和可比性

審計(jì)評(píng)價(jià)所選擇的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)是國(guó)家規(guī)定或社會(huì)、本行業(yè)公認(rèn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等方面的指標(biāo)，其計(jì)算基礎(chǔ)、計(jì)算口徑應(yīng)當(dāng)一致。同一類型的企業(yè)，選用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)該是相同的，以便進(jìn)行比較、分析和評(píng)價(jià)。但由于企業(yè)所處板塊不同，各板塊間經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)總量等方面存在較大的差異，其領(lǐng)導(dǎo)人員在職責(zé)權(quán)限上也有較大差別，因此，在建立評(píng)價(jià)體系和實(shí)際操作中要充分考慮這些差異，對(duì)不同類型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分別設(shè)置，既抓住共性，又突出行業(yè)特點(diǎn)。

（二）關(guān)注結(jié)果產(chǎn)生的各類誘因，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性和科學(xué)性

審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，既要考慮到審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)的渠道及數(shù)據(jù)計(jì)算的可行性，又要使選擇的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有可比性，盡可能說(shuō)明或排除特殊因素的影響，以便使評(píng)價(jià)更加客觀，更加具有說(shuō)服力。例如，將領(lǐng)導(dǎo)人員履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為放入相關(guān)的國(guó)際形勢(shì)、國(guó)家政策、自然災(zāi)害等社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中加以分析，再對(duì)具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，判斷某項(xiàng)成績(jī)或過失是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)人員的決策和經(jīng)營(yíng)等主觀因素，還是由于形勢(shì)、本質(zhì)等客觀因素的影響造成的。

（三）結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的公正性和關(guān)聯(lián)性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施和結(jié)果往往并不同時(shí)發(fā)生，有些活動(dòng)的結(jié)果可能需要經(jīng)過一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期才會(huì)顯現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在一個(gè)單位的任職時(shí)間是有期限的，有些當(dāng)期的決策和實(shí)施的項(xiàng)目在其任職期間可能產(chǎn)生不了效益，或者效益不明顯甚至虧損，但是對(duì)企業(yè)今后發(fā)展卻奠定了好的基礎(chǔ)，當(dāng)這些項(xiàng)目開始顯現(xiàn)效益時(shí)，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員可能又被調(diào)整離任了。針對(duì)這樣的情況，就要重點(diǎn)對(duì)該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行充分肯定評(píng)價(jià)，并給予適當(dāng)加分。同樣，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員只是為了完成自己任內(nèi)的指標(biāo)任務(wù)，而不考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，在人力資源開發(fā)上投入不足，破壞性開采自然資源，以及超負(fù)荷使用機(jī)器設(shè)備等，審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)就要對(duì)這種短期行為進(jìn)行充分考慮和披露。

（四）避免機(jī)械套用單一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的綜合性和社會(huì)性

用量化打分方式可以對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況用具體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)字列示，如在建立領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)時(shí)，可根據(jù)需要設(shè)定“經(jīng)濟(jì)決策能力”、“經(jīng)濟(jì)管理能力”、“經(jīng)濟(jì)管理效益”、“執(zhí)行財(cái)政法規(guī)”和“廉潔從政”五個(gè)方面不同分值；然后再將每塊內(nèi)容分?jǐn)?shù)細(xì)化，用具體數(shù)據(jù)說(shuō)話，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員工作業(yè)績(jī)。但是如果僅機(jī)械地套用單一的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)又顯得僵化，不能真實(shí)反映其管理水平，要在定量分析基礎(chǔ)上再對(duì)其任職期間經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析。良好的外部環(huán)境能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展反過來(lái)促進(jìn)外部環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化，企業(yè)為了自身的利益往往忽視了社會(huì)效益，也會(huì)影響企業(yè)職工及其家屬的身心健康和生活質(zhì)量，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益。

（五）完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用配套措施，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)層次和價(jià)值

審計(jì)評(píng)價(jià)如果不能引起領(lǐng)導(dǎo)人員的重視與警覺，就失去了實(shí)際意義，因此，將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用納入制度建設(shè)與管理十分必要，既能從制度上保證審計(jì)的嚴(yán)肅性，又能促進(jìn)企業(yè)管理者遵紀(jì)守法的自覺性。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用包括審計(jì)結(jié)果通報(bào)、評(píng)先樹優(yōu)、干部職務(wù)晉升、談話誡勉教育、教育培訓(xùn)、組織調(diào)整處理、移交司法處理、審計(jì)資料檔案等方面，或在此基礎(chǔ)上制定專門的制度，由審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、經(jīng)營(yíng)、組織等部門組織，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行個(gè)人問責(zé)、單位問責(zé)；根據(jù)需要開展跟蹤審計(jì)和持續(xù)性分析工作，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與加強(qiáng)內(nèi)部管理相結(jié)合等。通過一系列的措施將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用好，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得更大成效，引起領(lǐng)導(dǎo)人員和職工的高度重視，從而也有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的順利開展。

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