我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收籌劃方法研究

陳晗

摘要：企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，越來(lái)越重視本身的納稅成本，就企業(yè)而言稅收籌劃具有很高的應(yīng)用價(jià)值。企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的一個(gè)稅種，貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終，制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且由于企業(yè)所得稅具有稅源廣泛、稅負(fù)彈性較大等特點(diǎn)，使得企業(yè)所得稅的籌劃空間很大，是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 企業(yè)所得稅法

在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)務(wù)之急。本論文將基于國(guó)內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施的時(shí)代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對(duì)新稅法下稅收籌劃方法進(jìn)行探索，為納稅人進(jìn)行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營(yíng)管理決策提供參考，為推動(dòng)稅收籌劃的研究提供可行性建議。

一、稅收籌劃的定義

什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Tax planing”?！癟ax planing”可以譯成中文的“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收方案或目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)或安排，則可譯為 “稅收計(jì)劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對(duì)納稅方案或目標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。

二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略

（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）實(shí)行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。

（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇不同，核算出來(lái)的結(jié)果會(huì)有不同，對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要也是運(yùn)用最多的方法。

三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實(shí)施以來(lái)，稅收對(duì)納稅人的要求越來(lái)越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來(lái)越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對(duì)稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，并要強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，明確稅收籌劃對(duì)于企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，制定具有相對(duì)穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動(dòng)權(quán)。

（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，預(yù)先對(duì)其進(jìn)行計(jì)劃、決策，以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)要計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時(shí)已晚了。

（三）整體籌劃，強(qiáng)化稅收籌劃的成本效益觀。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)其它費(fèi)用的增加或收入的減少，而應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價(jià)值的長(zhǎng)期最大化為稅收籌劃的總體目標(biāo)。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，否則，如果片面地追求稅負(fù)的降低，必然給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。

（四）適時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方法策略。稅收籌劃的方法策略不是一成不變的，稅收籌劃的主要依據(jù)就是稅法的規(guī)定。新稅法在納稅人定義、稅率、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠及反避稅方面都做出了新的規(guī)定，當(dāng)稅法規(guī)定發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該在把握稅法規(guī)定的前提下，不斷調(diào)整自身的稅收籌劃策略，以獲取更大的節(jié)稅收益。所以，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整和完善籌劃方案。