淺析小微企業(yè)財(cái)稅政策存在問(wèn)題及對(duì)策

楊文杰

摘要：長(zhǎng)期以來(lái)由于技術(shù)缺乏、資金有限嚴(yán)重的制約著小微企業(yè)發(fā)展壯大，抵抗各種風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較差，因而無(wú)法在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中跟其他企業(yè)相抗衡，本文作者從當(dāng)前小微企業(yè)財(cái)稅政策存在的問(wèn)題出發(fā)，探析完善扶持小微企業(yè)財(cái)稅政策。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策 問(wèn)題 對(duì)策

小微企業(yè)是支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基石，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的底層力量，小微企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的弱勢(shì)決定了比大中企業(yè)更需要財(cái)稅金融支持。對(duì)小微企業(yè)予以稅收及其他財(cái)政措施扶持，更能夠激勵(lì)私人資本投資，促進(jìn)就業(yè)，保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力。

一、當(dāng)前小微企業(yè)財(cái)稅政策存在的問(wèn)題

1.小微企業(yè)稅負(fù)依然很重。在我國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)體系下，企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)主要包括：一是稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城建稅等；二是對(duì)全部或部分行業(yè)無(wú)償征收的收費(fèi)或基金項(xiàng)目，如教育費(fèi)附加、殘疾人就業(yè)保障金等；三是企業(yè)承擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，主要包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育、住房公積金等；四是行政事業(yè)性收費(fèi)，包括政府部門或政府部門委托的部門收取的管理類、登記類和證 照類的各種收費(fèi)。對(duì)小企業(yè)而言，稅費(fèi)種類多、項(xiàng)目多、有重復(fù)、負(fù)擔(dān)重。據(jù)計(jì)算，2010年我國(guó)規(guī)模以上業(yè)企業(yè)的小型企業(yè)數(shù)量為41.3萬(wàn)家，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅率為3.13%，2011年由于規(guī)模以上標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，企業(yè)數(shù)量大幅下降至26.9萬(wàn)家，但主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅率仍增加至3.25%。從一個(gè)側(cè)面反映出我國(guó)小企業(yè)的稅負(fù)并未減輕。

2.中小企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)仍然較重。除了上述稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之外，小微企業(yè)所承擔(dān)的部分與稅收相關(guān)的“隱性”成本也是其負(fù)擔(dān)不斷加重的原因。許多中小企業(yè)特別是個(gè)體工商戶沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)賬戶，稅收繳納多采取“核定征收”辦法，在此過(guò)程中稅務(wù)執(zhí)法者的自由裁量空間很大，小微企業(yè)為了與稅收征管人員搞好關(guān)系，不得不付出相應(yīng)的成本。另外，為了配合各種名目繁多的檢查，中小企業(yè)也需要付出一定的人力物力成本。這些“隱性”成本都是小微企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)。

3.對(duì)小微企業(yè)的直接財(cái)政支持力度不大。

從1999年設(shè)立中小企業(yè)創(chuàng)新基金起，國(guó)家設(shè)立直接針對(duì)中小企業(yè)的專項(xiàng)資金已經(jīng)有十年多了，專項(xiàng)資金種類不斷豐富，近幾年投入力度也不斷增大，但資金規(guī)模仍然 只占財(cái)政支出很小的比重。2010年，中小企業(yè)專項(xiàng)資金中，中央財(cái)政投入為 118億元，加上各級(jí)地方政府的投入，資金規(guī)模大約為400億 ～500億元，僅占當(dāng)年財(cái)政總支出的0.5%～0.6%。與中小企業(yè)數(shù)量相比，這樣的資金規(guī)模是杯水車薪，決定了專項(xiàng)資金只能集中使用的特點(diǎn)。絕大多數(shù)小微企業(yè)享受不到專項(xiàng)資金資助。根據(jù)全國(guó)工商聯(lián)調(diào)研，財(cái)政補(bǔ)貼分配以中型高科技企業(yè)為主，能夠得到資金資助的，一般都是地區(qū)性、行業(yè)性龍頭企業(yè)或優(yōu)秀企業(yè)，年銷售在1000萬(wàn)元以下的企業(yè)基本享受不到財(cái)政補(bǔ)貼。

財(cái)政資金支持還存在重單個(gè)項(xiàng)目、輕服務(wù)體系建設(shè)的情況，大量需要幫助的小企業(yè)游離于政策之外。

4.稅收優(yōu)惠惠及面較窄且部分政策申報(bào)程序復(fù)雜。當(dāng)前小微企業(yè)可以享受到的最直接的稅收優(yōu)惠政策是小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅率為20%。但符合“小型微利”條件的企業(yè)數(shù)量有限。以北京市為例，2011年在地稅局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)總數(shù)為19.4萬(wàn)戶，其中小型微利企業(yè)1.6萬(wàn)戶，僅占企業(yè)總數(shù)的8%左右。而增值稅相關(guān)規(guī)定中涉及小微企業(yè)的包括將規(guī)模納稅人的 征收率統(tǒng)一降低至3%等。小規(guī)模納稅人的征收率雖然有所降低，但由于是按照銷售額的固定比例繳納增值稅，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此對(duì)于盈利能力較差的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)較重。除了惠及面較窄之外，申報(bào)程度復(fù)雜，操作成本高，也降低了企業(yè)申請(qǐng)減免的積極性。比如，企業(yè)使用享有免稅政策的某些原材料時(shí)，需要先到有關(guān)部門檢測(cè)，不僅 要繳檢測(cè)費(fèi)，而且檢測(cè)周期長(zhǎng)，檢測(cè)結(jié)果經(jīng)稅務(wù)部門審批之后才能享受優(yōu)惠政策，最終能享受到的稅收優(yōu)惠，與付出的檢測(cè)費(fèi)用、時(shí)間成本相比，企業(yè)未必能真的得到實(shí)惠。

二、完善扶持小微企業(yè)財(cái)稅政策的建議

1.樹(shù)立國(guó)家扶持小微企業(yè)發(fā)展的主旨是“就業(yè)為重、稅收為輕”的理念，高稅率往往導(dǎo)致低就業(yè)率，這已經(jīng)成為各國(guó)共識(shí)。鑒于小企業(yè)對(duì)解決就業(yè)問(wèn)題的重要性，各國(guó)對(duì)小微企業(yè)特別是微型企業(yè)實(shí)行的都是低稅率、簡(jiǎn)稅制，盡量保證企業(yè)在納稅方面沒(méi)有大的負(fù)擔(dān)，可以維持生存，進(jìn)而發(fā)展壯大。我國(guó)在制定針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)以扶持這類企業(yè)發(fā)展主要是為了解決就業(yè)，而不是增加稅收的理念為指導(dǎo)，盡一切可能簡(jiǎn)化征收程序，加大對(duì)小微企業(yè)減稅減費(fèi)力度。稅費(fèi)降低后很多小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況可以實(shí)現(xiàn)好轉(zhuǎn)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模 就可以解決更多的就業(yè)，形成良性循環(huán)。

2.進(jìn)一步減輕小微企業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠受惠面。一是完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)的所得稅稅率。目前，小型微利企業(yè)的所得稅稅率為20%，僅比普通企業(yè)25%的稅率低5個(gè)百分點(diǎn)，建議將優(yōu)惠稅率降為15%，與高科技企業(yè)一致。同時(shí)，放寬小型微利企業(yè)的認(rèn)定資格和條件。一方面將“微利”標(biāo)準(zhǔn)由目前的應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)進(jìn)一步提高；另一方面將小型微利企業(yè)中“應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元”減半征收企業(yè)所得稅是短期性政策變?yōu)橛谰眯?優(yōu)惠政策，同時(shí)將“6萬(wàn)元”標(biāo)準(zhǔn)適度提高。二是進(jìn)一步調(diào)整增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)和免征額。建議隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平的變動(dòng)和最低工資的調(diào)整，對(duì)于個(gè)體工商戶增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)和免征額需要進(jìn)一步提升。考慮到我國(guó)地區(qū)發(fā)展差異較大，可考慮允許地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，在規(guī)定范圍內(nèi)自行決定起征點(diǎn)范圍。三是完善對(duì)相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。要根據(jù)新的劃型標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步細(xì)化現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。對(duì)金融機(jī)構(gòu)給中、小、微型企業(yè)提供的服務(wù)給予差異化的稅收優(yōu)惠。四是給予小微企業(yè)吸納就業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。研究鼓勵(lì)小微企業(yè)吸納就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在當(dāng)前以特定就業(yè)人群為對(duì)象的就業(yè)優(yōu)惠基礎(chǔ)上， 加大對(duì)小微企業(yè)吸納就業(yè)的重視程度和優(yōu)惠力度。

3.減輕小微企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)，減少稅收征管的隨意性。給中小企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，使得小微企業(yè)無(wú)須花 費(fèi)大量人力、物力來(lái)處理稅務(wù)問(wèn)題，可將有限的資源全部放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)上。一是減輕小微企業(yè)稅外收費(fèi)，除繼續(xù)清理取消部分行政事業(yè)性收費(fèi)外，應(yīng)進(jìn)一步簡(jiǎn)化行政審批程度，提高審批透明度。二是定期對(duì)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，避免地方政府在經(jīng)濟(jì)增速放緩時(shí)期干擾優(yōu)惠政策落實(shí)。對(duì)落實(shí)程序復(fù)雜的減稅或免稅政策，要及時(shí)修訂，提高政策可執(zhí)行性。三是加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的稅收服務(wù)。通過(guò)完善電子稅務(wù)系統(tǒng)，鼓勵(lì)企業(yè)網(wǎng)上申報(bào)納稅，實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)制度，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的彈性空間；簡(jiǎn)化中小企業(yè)納稅申報(bào)程序，延長(zhǎng)納稅期限；加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，盡量減少小微企業(yè)因不熟悉政策法規(guī)造成損失 。

4.擴(kuò)大專項(xiàng)資金規(guī)模，提高小微企業(yè)財(cái)政支持經(jīng)費(fèi)比重。進(jìn)一步擴(kuò)大中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金規(guī)模，明確專門用于小微企業(yè)的具體比例。提高中央和地方兩級(jí)財(cái)政對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的投入，將此項(xiàng)投入占財(cái)政支出的比重作為年度考核參考指標(biāo)。逐步優(yōu)化財(cái)政資金使用結(jié)構(gòu)，提高使用效率。通過(guò)“政府支持中介、中介服務(wù)企業(yè)”的間接方式，擴(kuò)大中小企業(yè)受惠面。

綜上所述，小微企業(yè)想要良好的發(fā)展壯大，離不開(kāi)政府的財(cái)稅金融的扶持，針對(duì)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)口徑應(yīng)該放寬，可以讓更多的小微企業(yè)受到政府的財(cái)稅扶持，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，占到一席之地。