基于屬性層次模型的商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)

■ 彭 軍 副教授（武漢鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院教學(xué)督導(dǎo)處 武漢 430205）

引言

商業(yè)銀行內(nèi)部控制是指商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。商業(yè)銀行作為金融體系的核心，其經(jīng)營的好壞對金融行業(yè)影響頗大，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要性已得到業(yè)界的共識。近年來，很多國內(nèi)商業(yè)銀行在借鑒美國研究成果的同時(shí)，以COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會）內(nèi)部控制5要素為基礎(chǔ)建立了內(nèi)部控制評價(jià)的整體框架，并正在逐漸完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評價(jià)體系。中國銀監(jiān)會于2005年頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》并于2006年通過了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)踐起到了重要的推動作用（謝合亮等，2013）。

如何對商業(yè)銀行內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)一直是銀行管理人員和審計(jì)人員面臨的巨大難題。雖然在此方面我國許多學(xué)者進(jìn)行了深入的研究，發(fā)展出很多評價(jià)方法，但從大量的研究文獻(xiàn)來看，商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)大多為定性評價(jià)模型，即使使用定量評價(jià)模型，都是基于AHP或FAHP方法。然而商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)的許多因素具有不確定性和隱蔽性，如何將這些不確定的因素考慮在內(nèi)進(jìn)行分析，是值得研究的一個重要問題。在這方面，未確知測度理論（王光遠(yuǎn)，1990）提供了一個比較好的解決途徑。

未確知測度理論是中國工程院院士王光遠(yuǎn)教授在1990年于《未確知信息處理及數(shù)學(xué)處理》一文中提出的。由于決策者不能完全把握事物真實(shí)狀態(tài)和數(shù)量關(guān)系，造成純主觀上的不確定性，即“未確知性”。盡管決策者無法把未確知的事物變成確知的事物，但決策者可根據(jù)問題的背景、領(lǐng)域知識、先驗(yàn)知識及要求和偏好，盡可能好地近似描述未確知知識，使之轉(zhuǎn)換為相對確知的知識，從而使問題得到有效的解決。因此，作者將未確知測度理論引入商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)，為商業(yè)銀行內(nèi)控評價(jià)提供一種新的思路和方法。

未確知測度理論評價(jià)的難點(diǎn)是指標(biāo)權(quán)重的確定，指標(biāo)權(quán)重表明了在評價(jià)體系中所具有的不同的重要性程度，其值直接影響評價(jià)效果。傳統(tǒng)未確知測度評價(jià)模型中的指標(biāo)權(quán)重往往根據(jù)建立的未確知測度矩陣計(jì)算，它要求各評價(jià)指標(biāo)之間相對獨(dú)立。但在實(shí)際問題中，普遍存在著各指標(biāo)之間獨(dú)立性不強(qiáng)的情況，于是作者在評價(jià)模型中采用AHM方法計(jì)算指標(biāo)的權(quán)重。AHM（Attribute Hierarchical Model，屬性層次模型）相對權(quán)重決策方法是一種無結(jié)構(gòu)決策方法，由 AHP（Analytic Hierarchy Process，層次分析法）方法發(fā)展而來，它繼承了AHP權(quán)重決策過程中很好地考慮了各指標(biāo)間關(guān)系的特點(diǎn)，同時(shí)克服了AHP中需對判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)的缺點(diǎn)，具有簡單、使用方便的優(yōu)點(diǎn)。

基于AHM相對屬性權(quán)重決策的未確知測度理論

設(shè)p1、p2、…、pN為待評價(jià)對象P的N個評價(jià)指標(biāo)，評價(jià)指標(biāo)空間為U={p1、p2、…、pN}。設(shè)xi表示P關(guān)于pi的觀測值，對于xi有k個評價(jià)等級C1、C2、…、Ck，評語空間C={C1、C2、…、Ck}，Cm(1≤m≤k)為第m個評語等級。C有序，即Ci>Ci+1（或Ci

（一）單指標(biāo)未確知測度

用表示觀測值xi屬于第m個評價(jià)等級Cm的程度，μ滿足：

其中，i=1，2，…，N；m=1，2，…，k。

滿足（2）、（3）、（4）三條準(zhǔn)則的μ稱為未確知測度，簡稱測度。由此建立單指標(biāo)測度評價(jià)矩陣A。

其中，μnm表示評價(jià)指標(biāo)pn使評價(jià)對象P處于Cm評語等級的未確知測度。

表1 AHP判斷矩陣中比例標(biāo)度及其含義

表2 AHM屬性矩陣及相對屬性權(quán)

（二）指標(biāo)權(quán)重的確定

1.構(gòu)造對象P評價(jià)指標(biāo)空間的比較判別矩陣 B。

式中：bij(1≤i, j≤N)稱為比例尺度，表示同一層次的兩個指標(biāo)ui、uj相對上層次某因素重要性的比率，其取值規(guī)則采用Saaty建議的1-9比例標(biāo)度法，如表1所示。實(shí)際情況下可用德爾菲法求得相應(yīng)原始取值。

2.使用公式（7）和公式（8）將AHP矩陣轉(zhuǎn)換成AHM矩陣，如表2所示。

指標(biāo)空間U指標(biāo)相對屬性權(quán)重向量為 ：

（三）單指標(biāo)綜合測度評價(jià)向量

已知評價(jià)對象P的單指標(biāo)測度評價(jià)矩陣A與指標(biāo)權(quán)重向量W，則對象P的評價(jià)向量T的計(jì)算公式為：

（四）評價(jià)等級的確定

由于評價(jià)等級{c1、c2、…、ck}的有序性，根據(jù)最大測度識別準(zhǔn)則識別P的類別是不合適的，這里采用置信度識別準(zhǔn)則來判斷商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平級別。對置信度λ（ 0.5<λ≤1，常取0.6或0.7）計(jì)算：

則認(rèn)為評價(jià)樣本屬于Cm類。

應(yīng)用實(shí)例

（一）評價(jià)指標(biāo)的建立

在建立評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，一般要遵循以下原則：整體性原則。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該是評價(jià)對象的各個方面。只有全方位的指標(biāo)才能保證評價(jià)內(nèi)容的完整性；重點(diǎn)性原則。在選擇評價(jià)指標(biāo)時(shí)，要盡可能篩選與目標(biāo)關(guān)聯(lián)最緊密的重要指標(biāo)；準(zhǔn)確性原則。在選擇評價(jià)指標(biāo)時(shí)，必須對評價(jià)指標(biāo)所反映的內(nèi)容進(jìn)行明確，確保指標(biāo)的含義清楚；可比性原則。評價(jià)指標(biāo)的建立要能夠保證不同企業(yè)之間具有較好的可比性；獨(dú)立性原則。同一層次的評價(jià)指標(biāo)之間應(yīng)該盡可能獨(dú)立，指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性應(yīng)該盡可能小。

中國銀監(jiān)會于2006年發(fā)布了對商業(yè)銀行從內(nèi)部控制環(huán)境A1、風(fēng)險(xiǎn)識別與評估A2、內(nèi)部控制措施A3、監(jiān)督評價(jià)與糾正A4和信息交流與反饋A5五個指標(biāo)方面進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)。以此五個指標(biāo)因素構(gòu)建商業(yè)銀行某部門內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系。

（二）內(nèi)控等級劃分

為提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制水平識別準(zhǔn)確度，將內(nèi)控等級劃分為5級，如表3所示。

（三）建立未確知測度矩陣

1.內(nèi)控指標(biāo)程度等級原始數(shù)據(jù)的獲取。通過德爾菲法獲得各指標(biāo)的得分情況。邀請10位專家，在經(jīng)過對商業(yè)銀行的某部門考查后，對各指標(biāo)內(nèi)控的程度進(jìn)行投票打分，每項(xiàng)指標(biāo)以10分計(jì)，每位專家1分，打分結(jié)果如表4所示。

2.建立未確知測度矩陣。根據(jù)表4統(tǒng)計(jì)的情況，單指標(biāo)未確知測度矩陣為：

（四）確定指標(biāo)的權(quán)重

1.構(gòu)建AHP判斷矩陣。專家對評價(jià)指標(biāo)給出的AHP判斷矩陣見表5。

2.構(gòu)建AHM屬性判斷矩陣。運(yùn)用公式（7）和（8）將（1）中的AHP矩陣轉(zhuǎn)換為AHM矩陣，如表6所示。

3.計(jì)算指標(biāo)的權(quán)重。由表6根據(jù)公式（9）知指標(biāo)權(quán)重為：

（五）計(jì)算指標(biāo)綜合測度評價(jià)向量

依據(jù)公式（10）和（11），單指標(biāo)測度向量為：

T=WA=(0.3489，0.24，0.2119，0.1001，0.1001)

（六）置信度識別

取置信度0.7，對評價(jià)向量所涵蓋的評價(jià)特征分量依次求和，可知當(dāng)k=2時(shí)，0.3489+0.24=0.5889<0.7；當(dāng)k=3時(shí)，0.3489+0.24+0.2119=0.8008>0.7，此時(shí)內(nèi)控程度已大于所給置信度，因此將內(nèi)部控制程度水平定為C3級，即內(nèi)控度為“一般”。

表3 內(nèi)部控制等級劃分情況

表4 專家評價(jià)結(jié)果

表5 專家AHP判斷矩陣

表6 AHM屬性判斷矩陣及相對屬性權(quán)

綜上，在對商業(yè)銀行某部門內(nèi)部控制評價(jià)過程中，運(yùn)用AHM方法計(jì)算各指標(biāo)的權(quán)重，充分考慮了各指標(biāo)間獨(dú)立性不強(qiáng)的情況，該方法優(yōu)于AHP方法。

將AHM方法引入未確知測度理論是一種較為科學(xué)、準(zhǔn)確的評價(jià)方法，并且具有操作性強(qiáng)、計(jì)算過程簡單特點(diǎn)。為商業(yè)銀行內(nèi)部控制程度的評價(jià)提供了一種新的研究思路，具有理論和現(xiàn)實(shí)意義。

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