中小企業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

張凝

【摘要】稅收是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收征管是保證稅收收入的重要手段，也是稅務(wù)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建立符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅收征管體系，是確保稅收征納關(guān)系和諧發(fā)展的重要保障。

【關(guān)鍵詞】稅收；征管；策略

我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀“稅收征管”，顧名思義，稅收的征收管理。我國(guó)現(xiàn)行的征管模式是“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”。這個(gè)模式明確了征納雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，促進(jìn)了征管手段和服務(wù)方式的改善，對(duì)優(yōu)化稅收作用明顯，基本上能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

1中小企業(yè)發(fā)展中面臨的稅收政策的現(xiàn)狀

1.1中小企業(yè)發(fā)展中面臨的稅收政策總體概況

一是福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。二是第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。三是中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。四是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。五是鼓勵(lì)吸收城市待業(yè)人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠。六是為了提高中小企業(yè)的融資條件，促進(jìn)社會(huì)信用體系的建立。七是中小企業(yè)在促進(jìn)科技發(fā)展和技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

1.2中小企業(yè)發(fā)展中面臨的稅收政策相關(guān)規(guī)定

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要分為內(nèi)資、外資企業(yè)兩部分。中國(guó)開(kāi)始從上世紀(jì)80年代建立稅收征管網(wǎng)絡(luò)，有不少于三十年，雖然一直在硬件水平大大提高，但與中國(guó)持續(xù)的高速運(yùn)行的總的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，稅收征管的信息化建設(shè)仍然滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。在預(yù)算資金的稅務(wù)部門(mén)現(xiàn)階段應(yīng)該留出一部分文化發(fā)展的信息化建設(shè)的專(zhuān)業(yè)人員和信息的軟件系統(tǒng)的建設(shè)，一個(gè)強(qiáng)大的技術(shù)力量的形成，并能聯(lián)系業(yè)務(wù)人員。

1.3中小企業(yè)發(fā)展中面臨的稅收政策實(shí)施情況

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，當(dāng)前在我國(guó)的企業(yè)中，99%以上是中小企業(yè)。數(shù)量眾多的中小企業(yè)，遍布一、二、三產(chǎn)業(yè)，涉及各種所有制形式，覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域，創(chuàng)造了一半以上的GDP，完成了將近一半的國(guó)家稅收，足見(jiàn)其影響力之廣。為了保護(hù)中小企業(yè)的成長(zhǎng)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各級(jí)政府采取強(qiáng)有力的措施，鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)多種所有制經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使我國(guó)中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻形勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善稅收政策入手，努力解決中小企業(yè)發(fā)展中的突出問(wèn)題，促進(jìn)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。

2中小企業(yè)相關(guān)稅收政策主要問(wèn)題

2.1稅收優(yōu)惠體系不完善

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)的影響來(lái)看，雖然在一定程度規(guī)范內(nèi)影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，引導(dǎo)企業(yè)向政府規(guī)劃和期望的方向發(fā)展，但結(jié)合實(shí)踐看，依然存在一些問(wèn)題和不足，如缺乏立法規(guī)范、針對(duì)性較弱、較為分散以及政策執(zhí)行的彈性較大，并不能有效保障中小企業(yè)的健康發(fā)展。

（1）相關(guān)稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有上升至立法高度，缺乏科學(xué)、系統(tǒng)和規(guī)范性。

（2）現(xiàn)行稅收體制有束縛企業(yè)自主創(chuàng)新的因素。

（3）稅收政策對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)的支持不足。

2.2增值稅制中的歧視與限制

（1）一般納稅人的認(rèn)定存在困難

增值稅的轉(zhuǎn)型在很大程度降低了一般納稅人的征收門(mén)檻：對(duì)提供勞務(wù)或者貨物生產(chǎn)的單位，將應(yīng)征額從100萬(wàn)元調(diào)低至50萬(wàn)元，其他納稅人的征收標(biāo)準(zhǔn)也由150萬(wàn)元調(diào)低至80萬(wàn)元，但依然有很多企業(yè)未被納入一般納稅人的范疇。

（2）加大了中小企業(yè)的資金占用

稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)為了規(guī)避并降低自身風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于成立不久或者剛被認(rèn)定為一般納稅人的中小企業(yè)，為有效防止其惡意的偷逃稅行為，往往會(huì)限制其對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)取數(shù)量和總額，還會(huì)讓其按開(kāi)票銷(xiāo)售額的一定比例預(yù)繳稅款，這也會(huì)進(jìn)一步減少了該類(lèi)企業(yè)的可用資金，影響他們的正常資金使用需求。

2.3所得稅制中的亞國(guó)民待遇

我國(guó)中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當(dāng)中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而，在所得稅外國(guó)企業(yè)相比，享受優(yōu)惠政策待遇，形成國(guó)內(nèi)中小企業(yè)具有明顯的單，強(qiáng)度明顯不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：稅前費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本與外資企業(yè)相比高；固定資產(chǎn)折舊太舊，使用新設(shè)備，提高產(chǎn)品質(zhì)量水平，嚴(yán)重影響了企業(yè)的積極性等。

3中小企業(yè)相關(guān)稅收政策存在問(wèn)題的原因分析

3.1稅收優(yōu)惠體系不完善的原因分析

稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是稅收的基礎(chǔ)并不反映其市場(chǎng)價(jià)值。二是在一個(gè)國(guó)家缺乏生態(tài)稅收的基礎(chǔ)，保護(hù)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境。三是削弱稅收的主要功能。四是中央和地方稅收制度之間的關(guān)系，根據(jù)企業(yè)所得稅，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)重組，兼并，合資企業(yè)，不利于打破企業(yè)之間的區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存，影響增值稅抵扣鏈條的完整性，但也增加了兩種稅收征管難度；生產(chǎn)型增值稅并不能完全消除雙重征稅的弊端，并抑制了科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步；消費(fèi)稅征收范圍太小，不夠調(diào)節(jié)。

3.2增值稅制中的歧視與限制原因分析

從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠；在城市和農(nóng)村地區(qū)實(shí)施不同的稅收制度，有個(gè)人所得稅的非國(guó)民待遇，外國(guó)產(chǎn)品的稅率，稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致不同地區(qū)相差很大，不同所有制企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

4.中小企業(yè)相關(guān)稅收政策的基本目標(biāo)

4.1注重產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向

現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的局面是許多的中小企業(yè)同時(shí)存在，不但發(fā)展?fàn)顩r有很大的差距，而且覆蓋面較廣。因此國(guó)家對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行扶持時(shí)必須要確定出合適的對(duì)象，它們需要具備一些必要的條件，比如說(shuō)具有良好生產(chǎn)條件，另外包括節(jié)約能源、減少排放、擁有先進(jìn)科技、占有國(guó)際市場(chǎng)份額或能力、可以對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行深加工、為許多的失業(yè)者能夠創(chuàng)造出就業(yè)機(jī)會(huì)以及著重生活服務(wù)等等，如果中小企業(yè)具備了其中的條件，就可以有機(jī)會(huì)被選為政府重點(diǎn)扶持的對(duì)象，也就是它們將會(huì)享受到稅收方面的扶持政策。

4.2稅負(fù)公平

為了響應(yīng)政府的號(hào)召，建立和諧而又公平的社會(huì)，制定稅收政策的前提就是要保證在公平的環(huán)境下發(fā)揮其最大的作用，能夠讓不同類(lèi)型的所有制企業(yè)能夠享受到統(tǒng)一而又公平的稅收政策。在進(jìn)行稅收政策設(shè)計(jì)與實(shí)施過(guò)程中公平原則是必不可少的，也就是要在實(shí)施的過(guò)程中做到普遍課征與量能課稅等。稅負(fù)公平原則不僅可以保證稅收制度能夠健康順利的實(shí)施，而且能夠在一定的程度上縮小貧富差距，促進(jìn)和諧社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

4.3達(dá)到可持續(xù)發(fā)展

科學(xué)發(fā)展觀不僅是社會(huì)發(fā)展的主題，而且可以指導(dǎo)稅收政策順利地落實(shí)，使資源得到優(yōu)化配置，為今后更好的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)與稅收之間的作用是相互的，制定稅收政策的目的就是為了讓中小企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)降到最小，優(yōu)化自身資源配置，在發(fā)展企業(yè)自身的同時(shí)，也要做好環(huán)保工作，走可持續(xù)發(fā)展的路線。

結(jié)束語(yǔ)

中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最活躍的主體，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)強(qiáng)基石，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。中小企業(yè)和大企業(yè)相比有著更低的運(yùn)作成本、更靈活的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、更強(qiáng)勁的創(chuàng)新能力。

稅收征管服務(wù)體系有待進(jìn)一步優(yōu)化，稅收征管體系有待進(jìn)一步完善，稅收服務(wù)體系優(yōu)待進(jìn)一步加強(qiáng)，中小企業(yè)納稅人遵從度有待進(jìn)一步提高。我們應(yīng)努力學(xué)習(xí)借鑒各地用稅收政策扶持中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，各地扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策實(shí)踐包括制定穩(wěn)定與系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策，在稅收征管中重服務(wù)，確定靈活多樣的發(fā)展目標(biāo)，采取合理有效的多種征管模式，輕懲罰。

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