地勘單位內(nèi)部會計控制存在的問題及解決對策

陳麗芬

摘要：地勘單位內(nèi)部會計控制既存在領(lǐng)導(dǎo)不重視、機(jī)構(gòu)不健全等決策層面的問題，崗位設(shè)置不合理、制度不完善等管理層面的問題，也存在從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺和職業(yè)能力低等執(zhí)行層面的問題。針對存在的問題，本文提出了初步的解決對策。

關(guān)鍵詞：地勘單位；內(nèi)部會計控制；存在問題；解決對策

與一般性的加工、制造和服務(wù)工作相比，地質(zhì)勘查工作具有很強(qiáng)的基礎(chǔ)性、很大的探索性、很高的風(fēng)險性和勞動成果的非物質(zhì)性。工作地點(diǎn)多在野外，點(diǎn)多面廣、分散流動、工作區(qū)域空間跨度大、投入和產(chǎn)出之間沒有確切的比例關(guān)系等行業(yè)特點(diǎn)，決定了地勘單位會計控制過程中的不確定因素很多。

地勘單位與市場經(jīng)濟(jì)中獨(dú)立經(jīng)營的加工、制造和服務(wù)企業(yè)相比，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理體制機(jī)制、市場占有、生產(chǎn)過程、營銷方式等方面都存在很大的差距，單位財務(wù)狀況、會計科目設(shè)置、會計信息獲取和會計內(nèi)部控制方面的差距就更大。

近年來，地勘單位在走向市場的同時也在內(nèi)部會計控制方面取得了很大成效，但是由于決策層面、管理層面和執(zhí)行層面都存在不少問題，內(nèi)部會計控制的效果受到了影響。本文對地勘單位內(nèi)部會計控制的存在問題進(jìn)行分析并提出初步解決對策。

一、決策層面存在的問題及解決對策

決策層面存在的問題主要表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)不重視、機(jī)構(gòu)不健全。

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視

在地勘單位，部分單位領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為財務(wù)部門盡管很忙很苦，但畢竟不像基層工程處能創(chuàng)造物質(zhì)財富，主要工作就是管錢和算賬，只要能管好現(xiàn)金、不算錯賬并及時提供相關(guān)會計報表就可以了，對單位內(nèi)部會計控制往往缺乏必要的重視和正確的指導(dǎo)思想。

有些地勘單位領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于“長官意志”、“自己說了算”，制度就是給上級部門和別人看的，如何執(zhí)行就要根據(jù)具體情況靈活處理，因而經(jīng)常使用例外原則，帶頭不遵守內(nèi)部控制制度，甚至覺得會計控制礙手礙腳，僅僅是將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和審計，并不真正執(zhí)行，造成有章不循的現(xiàn)象，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

事實(shí)上，只有地勘單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，把企業(yè)內(nèi)部會計控制工作真正提上議事日程，真正作為工作重點(diǎn)來抓，在人力、物力和財力上給予支持，認(rèn)真進(jìn)行制度上的健全與實(shí)施上的監(jiān)管，內(nèi)部會計控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也才能真正為地勘單位的生產(chǎn)經(jīng)營保駕護(hù)航。

地勘單位決策層對于單位內(nèi)部會計控制要有正確的指導(dǎo)思想和認(rèn)識，只有以自上而下的方式營造一個良好的實(shí)施氛圍，才能真正讓員工把內(nèi)部會計控制作為自身的職業(yè)要求與切身需要來落實(shí)。在落實(shí)的過程中，領(lǐng)導(dǎo)一定要帶頭模范執(zhí)行，特別是在具體工作細(xì)節(jié)上要講大局、遵循原則、講規(guī)定，真正讓從事內(nèi)部會計控制的工作人員增強(qiáng)自信心和主動性，從而較好地解決地勘單位內(nèi)部會計控制的落實(shí)問題。

（二）機(jī)構(gòu)不健全

據(jù)不完全統(tǒng)計，目前地勘單位中有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，部分單位沒有配備專職內(nèi)部審計人員或委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期或不定期審計。

已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或配備專職內(nèi)部審計人員的單位也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用——眾多地勘單位設(shè)置的內(nèi)部審計部門實(shí)際上僅僅只是“擺設(shè)”，是一個架空的部門，沒有足夠的職權(quán)，無法真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

事實(shí)上，內(nèi)部會計控制制度必須要有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或部門去具體實(shí)施?？陬^上說內(nèi)部會計控制如何重要、領(lǐng)導(dǎo)如何重視，如果沒有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或部門去具體實(shí)施，一切都將流于形式。地勘單位應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模等因素設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，配備齊全的職能部門，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。

同時，也可以考慮引入注冊會計師審計，這是市場經(jīng)濟(jì)條件下對地勘單位進(jìn)行外部約束的必然選擇，也是監(jiān)督成本較低、見效較快且審計效果比較好的外部監(jiān)督約束形式。引入社會審計后，注冊會計師可以在重大項目投資及經(jīng)濟(jì)決策等方面為企業(yè)提供會計咨詢和服務(wù)，起到規(guī)范會計行為、提高管理水平將的重要作用。

二、管理層面存在的問題及解決對策

管理層面存在的問題主要表現(xiàn)為崗位設(shè)置不合理、制度不完善。

（一）崗位設(shè)置不合理

由于人手少，許多地勘單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員或由其他部門的專職人員兼職，或者雖然設(shè)專職人員，卻身兼數(shù)職，使得崗位設(shè)置明顯不合理。

事實(shí)上，內(nèi)部控制要落到實(shí)處，崗位設(shè)置必須遵循不相容的職務(wù)相互分離的基本原則，把具有關(guān)聯(lián)性、容易出現(xiàn)舞弊行為的職務(wù)分離開，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

會計崗位設(shè)置中，出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會計檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離；會計核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離；總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。

采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位有：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審計；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位有：成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

預(yù)算工作的不相容崗位有：預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位有：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)的保管與清查；固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

（二）制度不完善

建國以來，我國一直將地勘單位作為事業(yè)單位來管理。改革開放以來，國家對地勘行業(yè)進(jìn)行了一系列改革，從計劃經(jīng)濟(jì)時期的事業(yè)單位轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟(jì)時期的經(jīng)營主體，管理體制、結(jié)構(gòu)與組織形式都做了相應(yīng)變動。地勘單位還應(yīng)結(jié)合其實(shí)際情況，將現(xiàn)代財務(wù)成本管理、管理會計和注冊會計師審計的方法和理念融合于內(nèi)部會計控制具體規(guī)范的設(shè)計中，進(jìn)一步完善各項內(nèi)部控制制度。

1.進(jìn)一步完善內(nèi)部會計工作管理制度。首先，完善崗位責(zé)任制，把具有關(guān)聯(lián)性、容易出現(xiàn)舞弊的職務(wù)分離開，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。其次，實(shí)行職務(wù)輪換，避免一人長期固定在某一崗位，讓后任來檢驗(yàn)前任的工作，防止舞弊行為。最后，鞏固例行報告制度。會計人員必須對會計控制過程中發(fā)現(xiàn)的重大財務(wù)事項和異常情況及時進(jìn)行記錄分析并報告相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以避免經(jīng)濟(jì)損失，防范財會風(fēng)險。

2.進(jìn)一步完善內(nèi)部會計工作檢查制度。按照財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《地質(zhì)勘查單位會計制度》和本單位制定的具體會計制度的要求，對會計科目設(shè)置與調(diào)整、會計信息的搜集與獲取，建立定期與不定期的檢查、分析、評比制度，以實(shí)現(xiàn)會計工作的合法性、正確性、及時性、完整性和一致性。

3.進(jìn)一步完善貨幣資金的內(nèi)部會計控制對策。地勘單位通過建立財務(wù)結(jié)算中心實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度和有效監(jiān)控，對不符合要求的賬戶強(qiáng)制撤銷，財務(wù)收支實(shí)行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分單位核算”的管理形式，嚴(yán)格財務(wù)管理制度，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律。取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

4.進(jìn)一步完善實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制對策。地勘單位購置固定資產(chǎn)必須提出計劃申請，設(shè)備采購要實(shí)行比價采購辦法，大型設(shè)備采購要實(shí)行公開招標(biāo)制度，防止一個人說了算。地勘單位處理或報廢閑置、毀損固定資產(chǎn)時，必須經(jīng)單位資產(chǎn)管理部門申報、主管領(lǐng)導(dǎo)審核、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。地勘單位必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)迅速查明原因。

三、執(zhí)行層面存在的問題及解決對策

執(zhí)行層面存在的問題主要表現(xiàn)為從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺、從業(yè)人員職業(yè)能力低。

（一）從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺

近幾年來，會計隊伍迅速擴(kuò)大，但會計人員職業(yè)素質(zhì)欠佳。其突出表現(xiàn)是，在會計核算中存在部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，為了個人利益順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，不按《會計法》規(guī)定進(jìn)行會計核算處理，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會計信息失真等。

由于內(nèi)部會計控制是一項整體性的工作，對財務(wù)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)有很高的要求，所以必須通過引進(jìn)人才競爭機(jī)制，培養(yǎng)與選拔優(yōu)秀人才，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效運(yùn)作。要增加會計人員的獨(dú)立性，通過獎懲等措施來提高其積極性。同時，為了保證會計不相容崗位的執(zhí)行，還要進(jìn)一步加大會計委派制的推行范圍和力度，核心崗位會計人員應(yīng)該由上級主管單位委派，其工資與人事福利等都隸屬于委派部門，這樣就能防止會計人員考慮到自身利益而影響對企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的監(jiān)督。實(shí)行會計從業(yè)人員的崗位輪換制，對敏感崗位實(shí)行任職期限規(guī)定，保證其崗位工作的原則性與相關(guān)會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

地勘單位要進(jìn)一步加強(qiáng)對會計人員的法制教育，提高會計人員的法制意識；加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高職業(yè)道德水平。要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

通過教育和采取相關(guān)措施切實(shí)提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)，使財會部門真正能夠做到提供真實(shí)、合法、有效的會計信息，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供數(shù)字依據(jù)，最大限度地為單位提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

（二）從業(yè)人員職業(yè)能力低

在部分老的地勘單位，會計人員為了維持自身工作穩(wěn)定，習(xí)慣于處理不正常賬目，對其所造成的整體賬面偏差也視而不見，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制效果不佳。由于會計自身的學(xué)歷比較低，專業(yè)知識水平和能力低，以及整個團(tuán)隊的學(xué)歷、職稱結(jié)構(gòu)不合理，所以在企業(yè)會計工作面臨問題時，辨別能力有限，對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的理解更有限，無法起到推動企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用。

地勘單位要想方設(shè)法創(chuàng)造條件，通過在職教育提升會計人員的學(xué)歷層次，形成合理的學(xué)歷結(jié)構(gòu)；鼓勵會計人員參加職稱、執(zhí)業(yè)資格考試，提高會計人員的職稱層次，形成合理的職稱結(jié)構(gòu)。同時，還要加大力度，加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，通過定期培訓(xùn)、考核、輪崗等手段使會計人員掌握新政策、新理論，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，及時改善他們的知識結(jié)構(gòu)，提高其知識水平，提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

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（作者單位：云南國土建設(shè)工程總公司昆明分公司）