高?？蒲虚g接費(fèi)用管理的實(shí)踐與思考

鄭嵐

【摘要】 高?？蒲虚g接成本補(bǔ)償問(wèn)題一直是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理關(guān)注的焦點(diǎn)。2011年，財(cái)政部、科技部重新提出了科研間接費(fèi)用的概念，并拓展了間接費(fèi)用的內(nèi)涵和外延。文章分析了重設(shè)科研間接費(fèi)用的意義，探索實(shí)施過(guò)程中遇到的難點(diǎn)和問(wèn)題，提出了相關(guān)的對(duì)策，以完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度。

【關(guān)鍵詞】 新間接費(fèi)用； 高校科研； 實(shí)踐與思考

在科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)中按支出分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在科研過(guò)程中發(fā)生的與研究直接相關(guān)的費(fèi)用，而間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。由于間接費(fèi)用無(wú)法追溯或落實(shí)到具體科研項(xiàng)目中，其概念、范圍的界定和操作的辦法一直比較模糊。從1997年財(cái)政部、國(guó)家科委印發(fā)的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中可以看到對(duì)間接費(fèi)用的描述，內(nèi)容為“成本費(fèi)用應(yīng)按照直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用分別歸集……對(duì)于各項(xiàng)間接費(fèi)用，定期按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象的成本中”。由于當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力和管理體制等原因，科研“間接費(fèi)用”這一概念逐漸被“管理費(fèi)”一詞所替代，在國(guó)家實(shí)施的“973計(jì)劃”、“863計(jì)劃”、“科技支撐計(jì)劃”等重大科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定中，“管理費(fèi)”已被明確列為一個(gè)預(yù)算支出的內(nèi)容，按照預(yù)算分段超額累退比例（1%～8%）法提取。雖然管理費(fèi)仍沿用了間接費(fèi)用的概念，但名稱的改變使得整個(gè)經(jīng)費(fèi)的使用方向發(fā)生了變化，偏離了“資源占用”的軌道，而著重于“管理”。

隨著《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》的出臺(tái)，高校承擔(dān)起了更多的科研任務(wù)，高校在國(guó)家科研工作中的重要角色毋庸置疑。然而高校的科研項(xiàng)目越多，在科研配套設(shè)施的投入就越多，所承受的負(fù)擔(dān)也越加沉重。很多著名的大學(xué)校長(zhǎng)提出按原有的科研管理費(fèi)提取比例，無(wú)法支撐大學(xué)為科研工作提供良好的公共設(shè)施和條件，無(wú)法保障大學(xué)的科研工作長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。2011年，財(cái)政部、科技部頒布《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)管理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，重新將課題經(jīng)費(fèi)分列成直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，間接費(fèi)用占總科研經(jīng)費(fèi)比例大幅度提高，同時(shí)還增加了“績(jī)效支出”。《通知》的頒布無(wú)疑是對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的科研經(jīng)費(fèi)管理體制的一個(gè)改革創(chuàng)新，對(duì)于深化科研經(jīng)費(fèi)管理是一種有益的嘗試，是國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理與國(guó)際化接軌的一個(gè)重要舉措。那么，如何深入理解這一政策，使這項(xiàng)政策的操作更有依據(jù)，以此完善我國(guó)高校的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，值得我們思考。

一、科研經(jīng)費(fèi)重新設(shè)定間接費(fèi)用的重要意義

國(guó)家重新設(shè)定科研經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用，表明了國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理正逐步走向合理化和規(guī)范化，間接費(fèi)用的設(shè)立對(duì)于國(guó)家作為科研管理部門以及高校作為科研承擔(dān)部門都具有重要的意義。

（一）吸收國(guó)際管理經(jīng)驗(yàn)，保證高?？蒲泄ぷ骺沙掷m(xù)發(fā)展

西方國(guó)家對(duì)于科研間接費(fèi)用研究集中在近50—60年，其主要宗旨是優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，為科研管理和承擔(dān)部門提供編制預(yù)算的依據(jù)，補(bǔ)償研究部門對(duì)科研項(xiàng)目所支付的設(shè)備和管理成本，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。目前西方國(guó)家已經(jīng)形成一套較完整的管理、分?jǐn)?、核算體系，尤其以美國(guó)制定的《A-21通告》為代表成為各國(guó)效仿的對(duì)象，通告中將設(shè)施占用、折舊或使用費(fèi)、利息、運(yùn)行及維護(hù)費(fèi)、大學(xué)行政管理費(fèi)、院系管理費(fèi)、資助項(xiàng)目管理費(fèi)以及學(xué)生管理與服務(wù)費(fèi)等均納入間接費(fèi)用的開(kāi)支范圍，其比例有時(shí)高達(dá)總經(jīng)費(fèi)的50%。

隨著我國(guó)對(duì)科研投入的加大，科技和財(cái)政主管部門已經(jīng)掌握了科研經(jīng)費(fèi)中間接費(fèi)用存在的一些問(wèn)題。目前科研經(jīng)費(fèi)間接成本的分?jǐn)倹](méi)有統(tǒng)一的管理辦法，各個(gè)歸口管理部門的政策不統(tǒng)一，概念解釋也不一致，主要問(wèn)題集中在科研預(yù)算中間接成本支出占總體經(jīng)費(fèi)的比例較低?？蒲谢顒?dòng)缺乏合理的間接成本補(bǔ)償機(jī)制，高校需要用本來(lái)就不充足的自籌資金和教學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)補(bǔ)償科研間接成本，直接影響了高校的教學(xué)投入和教學(xué)質(zhì)量，同時(shí)也影響了高?？蒲谢顒?dòng)的正常開(kāi)展?？萍疾亢拓?cái)政部在《通知》中重新提出了科研間接費(fèi)用的概念，結(jié)合了我國(guó)的實(shí)際情況，提高了間接費(fèi)用的提取比例和使用范圍，這表明國(guó)家在科研投入總量上將增加更多的間接費(fèi)用用于科研事業(yè)發(fā)展。高校在獲得科研間接經(jīng)費(fèi)的資助后，可以對(duì)科研所必需的基礎(chǔ)設(shè)施和公共儀器設(shè)備先期投入，并在人力和物力上保障這些設(shè)施、儀器正常運(yùn)行，增強(qiáng)高校的科研活力，滿足高?？蒲锌沙掷m(xù)發(fā)展的需求。

（二）增加“績(jī)效”考核，體現(xiàn)科研工作者的價(jià)值

在《通知》頒布之前的各種科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定中，預(yù)算開(kāi)支范圍只列明了“勞務(wù)費(fèi)”和“專家咨詢費(fèi)”兩項(xiàng)酬金性的支出。這兩項(xiàng)支出均不允許支付給包括課題負(fù)責(zé)人在內(nèi)的整個(gè)有工資性收入的科研團(tuán)隊(duì)成員，這使得工作在一線的科研人員雖然付出了辛勤的勞動(dòng)，卻不能獲得任何經(jīng)濟(jì)收益，心理產(chǎn)生了很大的不平衡。

雖然國(guó)家財(cái)政已考慮高?？蒲腥藛T的人員經(jīng)費(fèi)和相關(guān)勞動(dòng)的補(bǔ)償，但高校教育經(jīng)費(fèi)撥款畢竟是以本科生和研究生的在校人數(shù)核定下?lián)艿?。高?？萍既藛T雖然獲得國(guó)家級(jí)的科研項(xiàng)目資助，但其從事的科研活動(dòng)不能計(jì)入工作量，只能拿著給本科生和研究生的教育經(jīng)費(fèi)撥款發(fā)放工資，科研人員在科技創(chuàng)新和科技人才培養(yǎng)中的價(jià)值和貢獻(xiàn)沒(méi)有得到體現(xiàn)。

間接費(fèi)用中新增的“績(jī)效支出”是依據(jù)科研工作績(jī)效安排的相關(guān)支出，可以用于課題研究、管理人員的激勵(lì)以及研究生的培養(yǎng)等。這項(xiàng)“績(jī)效支出”尊重了科學(xué)，尊重了科研工作者的勞動(dòng)價(jià)值，充分地調(diào)動(dòng)了高校科研工作者從事科研活動(dòng)的積極性，使整個(gè)科研團(tuán)隊(duì)“勞有所得”，同時(shí)通過(guò)間接費(fèi)用的補(bǔ)償減輕了高校對(duì)于科研人員的人員經(jīng)費(fèi)壓力。

二、間接費(fèi)用在實(shí)際財(cái)務(wù)核算和管理中存在的最主要問(wèn)題

間接費(fèi)用對(duì)于高?？蒲衼?lái)說(shuō)是一個(gè)新的事物，雖然《通知》中已進(jìn)行了描述，但畢竟是政策性、綱領(lǐng)性的意見(jiàn)，在具體落實(shí)中難免會(huì)遇到問(wèn)題和困難。

（一）配套政策未出臺(tái)，實(shí)際操作無(wú)依據(jù)

科研間接費(fèi)用沒(méi)有出臺(tái)配套的管理辦法和實(shí)施細(xì)則，在實(shí)際操作時(shí)會(huì)遇到一些問(wèn)題。間接費(fèi)用既然由學(xué)校統(tǒng)籌使用，學(xué)校就希望在經(jīng)費(fèi)入賬時(shí)統(tǒng)一提取，但從審計(jì)的角度講提前提取有虛列支出的嫌疑，同時(shí)虛增了科研經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度。如果間接費(fèi)用留在科研經(jīng)費(fèi)中，就失去了學(xué)校統(tǒng)籌使用的意義，在一段時(shí)間內(nèi)相當(dāng)一部分間接經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和學(xué)校都不能使用，成了閑置資金。因此間接費(fèi)用提取的方式、方法、時(shí)間還需要上級(jí)主管部門統(tǒng)一出臺(tái)政策，以便在實(shí)際操作中有據(jù)可依。另外，提取的間接費(fèi)用如何保證使用到高校科研發(fā)展的建設(shè)中，配套的實(shí)際操作和監(jiān)督檢查政策也尚未出臺(tái)。

（二）會(huì)計(jì)核算辦法沒(méi)有確定

間接費(fèi)用作為與直接費(fèi)用并齊的列支項(xiàng)目目前沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。高校普遍將原科研管理費(fèi)在“其他費(fèi)用”科目中核算列支，在間接費(fèi)用比例提高以后，對(duì)儀器設(shè)備及房屋占用，日常水、電、氣、暖消耗的補(bǔ)助支出，績(jī)效支出等也在“其他費(fèi)用”中列支，無(wú)疑會(huì)大幅度增加該科目的支出總額，同時(shí)與直接費(fèi)用中的“其他費(fèi)用”支出混淆，在決算時(shí)無(wú)法核算出間接費(fèi)用的使用情況。如果將各項(xiàng)間接費(fèi)用劃轉(zhuǎn)到“燃料動(dòng)力費(fèi)”和“租賃費(fèi)”等科目進(jìn)行核算，又會(huì)造成這些直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目超預(yù)算，同時(shí)在決算時(shí)也不能很有效地核算出間接費(fèi)用的使用情況。

（三）間接費(fèi)用比例不固定，預(yù)算申報(bào)難掌握

間接費(fèi)用預(yù)算核定使用分段超額累退比例法，不超過(guò)課題經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后的最高限定比例（0～500萬(wàn)提20%，500～1 000萬(wàn)提13%，1 000萬(wàn)以上提10%）提取。由于《通知》只限定了最高比例，不同的課題最終能獲得多少比例的間接費(fèi)用申報(bào)人并不明晰，而且課題申報(bào)人為避免間接費(fèi)用擠占整體科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，會(huì)只在預(yù)算中填列管理費(fèi)和績(jī)效支出，而使高校無(wú)法獲得此次政策中間接費(fèi)用的增量部分。

（四）績(jī)效支出分配政策有待完善

績(jī)效支出是指為提高科研工作績(jī)效安排的相關(guān)支出，可以用于課題研究、管理人員的激勵(lì)以及研究生的培養(yǎng)等?？?jī)效支出由于涉及個(gè)人收入，分配時(shí)老師們的意見(jiàn)各不相同。首先是發(fā)放時(shí)間的問(wèn)題。如果安排在課題研究期間發(fā)放，一旦結(jié)題沒(méi)有通過(guò)，這些績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)是否都要退回，退回時(shí)還涉及已繳納的個(gè)人所得稅問(wèn)題。如果安排在結(jié)題以后發(fā)放，經(jīng)費(fèi)留下了結(jié)余，預(yù)算完成率受到影響，而且課題已經(jīng)完成，獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放已不能達(dá)到更好的激勵(lì)效果。另外，績(jī)效支出中還包含了研究生培養(yǎng)等內(nèi)容，如果不進(jìn)行控制，績(jī)效支出有可能全部用于獎(jiǎng)勵(lì)，而研究生的培養(yǎng)費(fèi)將無(wú)著落。

三、完善科研間接費(fèi)用管理的對(duì)策建議

（一）配套間接費(fèi)用支出政策和實(shí)施細(xì)則

高校可在國(guó)家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的具體情況出臺(tái)高校的間接費(fèi)用管理辦法和實(shí)施細(xì)則，從使用原則、支出范圍、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督管理等方面入手，進(jìn)一步細(xì)化對(duì)間接經(jīng)費(fèi)的管理，其中就可對(duì)間接費(fèi)用中學(xué)校統(tǒng)籌管理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自主支配部分進(jìn)行區(qū)分，由各自分別按規(guī)定進(jìn)行管理。同時(shí)在管理辦法中也可明確間接費(fèi)用使用渠道，保證間接費(fèi)用合理使用。針對(duì)間接費(fèi)用的特點(diǎn)在會(huì)計(jì)核算上調(diào)整支出科目，在日常公用經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)中下設(shè)間接費(fèi)用的明細(xì)支出科目進(jìn)行核算，科目確定后便于對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算控制和報(bào)表統(tǒng)計(jì)，也避免間接費(fèi)用和直接費(fèi)用在支出科目上混淆使用。

（二）改革科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制方法

目前科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算主要由課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制，由于各歸口管理部門不一致，間接費(fèi)用預(yù)算編制比例也不盡相同。為避免預(yù)算編制的不確定性，作為上級(jí)科研管理部門，可要求課題負(fù)責(zé)人編制直接費(fèi)用預(yù)算，而間接費(fèi)用預(yù)算則由管理部門在直接費(fèi)用的基礎(chǔ)上測(cè)算下達(dá)，打消課題負(fù)責(zé)人因間接費(fèi)用預(yù)算編制比例造成的顧慮，同時(shí)也可明確科研經(jīng)費(fèi)中的間接費(fèi)用是由高校統(tǒng)一管理統(tǒng)籌使用這一概念。

（三）加強(qiáng)績(jī)效支出的管理

績(jī)效支出涉及多方面利益，加強(qiáng)績(jī)效支出的管理十分必要。高校必須制定出績(jī)效考核方案，由科研管理部門對(duì)課題績(jī)效進(jìn)行考核。課題通過(guò)方案考核后才能給予績(jī)效發(fā)放，對(duì)于時(shí)間跨度較大的重大科研課題，可規(guī)定中期驗(yàn)收后給予一定的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，課題結(jié)題后再支出剩余部分。對(duì)于無(wú)法通過(guò)驗(yàn)收的科研課題也需有一定的懲戒措施，如：退回績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)等?？?jī)效支出并不是完全支付給課題組成員的獎(jiǎng)勵(lì)支出，其中一部分是用于研究生培養(yǎng)的經(jīng)費(fèi)，這也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的需求，因此在績(jī)效支出中需明確比例用于研究生培養(yǎng)。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

高校獲得間接經(jīng)費(fèi)資助加強(qiáng)了高校的科研實(shí)力，如果不能很好地用于科研發(fā)展，那么這個(gè)政策就失去了意義。要想使間接經(jīng)費(fèi)發(fā)揮更大的效益，還需要完善科研經(jīng)費(fèi)的使用監(jiān)督機(jī)制。高校中的財(cái)務(wù)、監(jiān)察、審計(jì)等監(jiān)督部門應(yīng)在科研經(jīng)費(fèi)管理中發(fā)揮重要的作用，為保證間接費(fèi)用的合理使用，必須重視并加強(qiáng)監(jiān)督力度，充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。

科研經(jīng)費(fèi)中重設(shè)間接費(fèi)用畢竟是國(guó)家的一個(gè)新政策，需要高校財(cái)務(wù)和科研管理部門對(duì)間接費(fèi)用的構(gòu)成原因和使用宗旨進(jìn)行深入的思考和研究，明確其概念、意義和內(nèi)涵。高校作為科研項(xiàng)目的執(zhí)行部門，需要結(jié)合本單位的具體情況完善相關(guān)的管理規(guī)章制度，管好用好間接費(fèi)用，使間接費(fèi)用真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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