優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃方法的實踐與探討

沈寶福

【摘要】 在市場經(jīng)濟競爭日益激烈的外環(huán)境條件下，稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的重要部分，越來越受到人們的高度重視。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，應當樹立正確的稅務籌劃觀念，制定科學合理的籌劃方案，減輕企業(yè)稅收負擔，最大化企業(yè)價值。目前，我國理論與實務界對企業(yè)稅務籌劃的基本理論、策略方法進行了有益探索，并取得了良好的效果。文章以上海紡織發(fā)展總公司近年來在稅務籌劃領域的探索實踐和實施成效為基礎，探討優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃方法的實踐思路。

【關鍵詞】 優(yōu)惠型企業(yè)； 稅務籌劃； 籌劃方法

一、優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃方法的涵義

稅務籌劃，是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務活動精心安排，以減輕稅收負擔的行為（吳晶，2007）。稅務籌劃具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企業(yè)稅務籌劃的方法有很多種，按照稅務籌劃技術類型可以分為優(yōu)惠型稅務籌劃、成本（費用）調整型稅務籌劃、轉讓定價籌劃方法、納稅臨界點和稅務平衡點籌劃法等。其中優(yōu)惠型稅務籌劃方法是本文的研究對象。

優(yōu)惠型稅務籌劃方法也稱優(yōu)惠政策籌劃法，是指企業(yè)通過研究學習稅收法規(guī)，掌握免稅、減稅、稅率差異、扣除、抵免、延期納稅和退稅等政策以避免和減少稅金支出，最大化企業(yè)價值的一種稅務籌劃方法。由優(yōu)惠型稅務籌劃方法的涵義可知，企業(yè)在利用優(yōu)惠政策進行稅務籌劃時需要充分了解和熟悉優(yōu)惠政策的基本內容，然后結合自身實際獲得享有優(yōu)惠政策的必要客觀條件，同時還必須獲得相關稅務主管部門的認定。

二、優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃方法的實施步驟

通過總結已有理論研究成果并結合上海紡織發(fā)展總公司稅務籌劃實踐經(jīng)驗，本文將優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃方法實施步驟歸納為：

1.悉心研究稅法，了解相關法律規(guī)范。企業(yè)要進行優(yōu)惠型稅務籌劃，必須對稅法及其相關法律系統(tǒng)有系統(tǒng)全面的認識，全面掌握稅法各項法律規(guī)定，重點了解稅收優(yōu)惠政策及相關條款，仔細學習國家各項稅收鼓勵政策。除搜集相關稅務法規(guī)信息外，企業(yè)還應當在平時對稅務籌劃相關制度文件、優(yōu)惠資質等證明材料進行妥善保管。

2.確立節(jié)稅目標，制定籌劃備選方案。企業(yè)應當根據(jù)稅務籌劃內容，確立本次稅務籌劃目標，作為備選方案制定依據(jù)，并最終指導方案實施并為反饋控制提供標準。節(jié)稅目標確定之后，企業(yè)應當盡量考慮各種條件、因素，制定優(yōu)惠型稅務籌劃的各備選方案，為決策提供更多空間。

3.測算分析。企業(yè)應根據(jù)稅法規(guī)定以及企業(yè)自身情況，組織專業(yè)人員對各稅務籌劃備選方案進行定量分析。分析應當包括成本評估、風險評估、經(jīng)濟效益評估等多個方面。

4.確定最終方案并付諸實施。根據(jù)測算結果，以本次稅務籌劃目標為評估依據(jù)，確定最優(yōu)方案并開始實施。稅務籌劃方案實施可能會涉及企業(yè)內部很多部門和人員，所以在實施過程中做好各相關部門的溝通協(xié)調工作，保證方案的貫徹和節(jié)稅目標的實現(xiàn)，是至關重要的。

5.及時反饋實施情況，評估實施效果。在實際操作中，要密切關注籌劃方案的實施情況，做好事中控制和事后評估，運用信息反饋機制，驗證實際籌劃效果。

三、上海紡織發(fā)展總公司的實踐案例

根據(jù)優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃實施要求，上海紡織發(fā)展總公司嚴格貫徹成本效益、謀求企業(yè)長遠發(fā)展、實現(xiàn)涉稅零風險等稅務籌劃原則，按照優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃方法實施的五個步驟在房產(chǎn)動拆遷、舊倉庫改建以及投資子公司股利分配等方面進行了積極的籌劃活動，并取得了良好的效益。

1.在動拆遷過程中的稅務籌劃

土地增值稅稅率是以增值額與扣除項目差額的金額比率計算，稅金按照相適用的稅率累進計算征收的。增值率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款就越多。由于土地增值稅在上海紡織發(fā)展總公司繳納稅金中占有較大的比重，且具有稅率高、稅務重、策劃空間大等特點，所以對土地增值稅的策劃就顯得尤其重要。

上海紡織發(fā)展總公司旗下的子公司新紡織經(jīng)營公司，地處閘北區(qū)，占地1 396平方米。經(jīng)市政府批準，列為閘北區(qū)的動遷用地，獲得了1.08億的高額動遷費。但是高額的動遷費并不等于高額收益。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，動遷費收入需要繳納土地增值稅，且土地增值稅的稅率高達30%～60%，對于企業(yè)來說稅負相當大。上海紡織發(fā)展總公司通過仔細研究土地增值稅稅法條款并向相關稅務專家進行咨詢，對這塊地進行了稅務策劃。

首先是策劃應稅項目的扣除額，增加扣除項目金額。新紡織經(jīng)營公司作為一個老牌國有企業(yè)，資產(chǎn)賬面價值遠低于市場價格，若以資產(chǎn)賬面價值作為扣除項目計算土地增值稅，企業(yè)無疑將承擔高額稅負。《土地增值稅暫行條例》第六條第三款規(guī)定，舊房及建筑的評估價格，可以作為增值額的扣除項目。于是企業(yè)將動遷補償款拆分為土地補償、企業(yè)資產(chǎn)和人員安置的補償兩大塊。由于廠房評估價值高于用于企業(yè)資產(chǎn)補償和人員安置補償部分的動遷費，所以這部分動遷款項可以免征土地增值稅，且合法合規(guī)。

其次是進行稅收政策差別選擇。企業(yè)在稅務籌劃實施過程中需要依托企業(yè)的經(jīng)營活動，在合法的范圍內對稅收政策進行差別選擇，具有明顯的針對性和實效性。企業(yè)要獲得某項稅收利益，必須尋求自身經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策的特殊性，并把握稅收政策的時空性，從而進行合法性和合理性的稅收策劃。稅務籌劃人員了解到該子公司房產(chǎn)所處位置在此次動遷中，有1/3要變?yōu)榈缆吠貙捤?，屬于舊城改造項目。而根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條第二款、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條以及《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》第四條等相關規(guī)定，因城市建設需要（即舊城改造或因企業(yè)污染、擾民）發(fā)生的動遷補償款項，納稅人可向稅務部門提出免稅申請。通過查閱土地動遷的原始資料，最終稅務籌劃人員找到了能夠證明這塊土地屬于舊城改造項目的文件，依法向稅務主管部門提出申請并成功獲得認定，免征土地增值稅5 644萬元，不征營業(yè)稅600萬元，合計獲得免稅6 244萬元，占動遷費用的57%。這次土地增值稅的成功策劃，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.舊倉庫改建過程中的稅務籌劃

上海紡織發(fā)展總公司紀蘊倉庫，地處上海市寶山區(qū)?？偣緦υ搨}庫進行了改建。該地塊屬工業(yè)用地，可用于建造工業(yè)用地性質的辦公房。一期舊倉庫改建工程建成后，時間不長，就獲取可觀經(jīng)濟效益，獲得了區(qū)政府的好評。為推動二期項目盡快啟動，區(qū)政府主動建議公司在二期工程兩個地塊中，拿出一個地塊來轉性、招拍掛①，并且承諾招拍掛區(qū)里所得收益全部返回總公司。顯然，這對公司是件大好事。但二期舊倉庫改造項目已經(jīng)啟動，并已投入支出費用300萬元。“轉性、招拍掛”是否符合成本效益原則？如果決定“轉性、招拍掛”，選擇哪一個地塊能夠使得公司效益最大化？為了統(tǒng)一思想認識，總公司領導召開了專題研討會。在調查研究的基礎上，用分析對比的方法，對各備選方案進行了測算。

“招拍掛”增加費用約每平方米樓板成本2 000元左右，但轉性后，產(chǎn)權性質從原來的“工業(yè)用產(chǎn)證”變?yōu)椤吧虡I(yè)辦公大樓”，兩者售價差額每平方米3 000～4 000元。轉性，首先要收儲，這樣土地出讓部分收入可以免征土地增值稅和不征營業(yè)稅。如不轉，房屋出售不能免征土地增值稅。轉性后，容積率由2調整為2.5，可比原來增加25%的建筑。不轉性，房屋只能整棟出售；轉性后可分層出售，甚至可以分間出售，有利于銷售。對于選擇哪一個地塊轉性，測算發(fā)現(xiàn)，土地面積越大轉性能夠獲得的經(jīng)濟效益越高，并且可以完全彌補前期300萬元的沉沒支出。

經(jīng)過專題研究，領導層統(tǒng)一了思想認識。向主管部門報告后，也獲得了認同?，F(xiàn)已納入2013年總公司的重點投資項目規(guī)劃。在此項目的策劃過程中，稅務籌劃人員既考慮了直接成本，也考慮了不同稅務籌劃的機會成本，從而達到了經(jīng)濟效益的最大化。

3.投資子公司股利分配的稅務籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，所得稅實行25%的比例稅率。新稅法頒布實施后，應該針對新稅法改革的特點，做好企業(yè)的納稅籌劃。新稅法改革中，對納稅主體進行了嚴格的限定，對稅率進行了變動，明確了應納稅所得的范圍。只有在熟悉新稅法的前提下，通過合理科學的納稅籌劃，才能更好地為企業(yè)服務。

上海紡織發(fā)展總公司原始投資某企業(yè)股權2 350萬元，折股2 350萬股。經(jīng)過歷年的轉股、送股，目前持有該企業(yè)股權5 103萬股。根據(jù)現(xiàn)行會計核算辦法，接受送轉股企業(yè)不作會計處理。現(xiàn)在以0.9元/股進行了股權轉讓，收入4 592.7萬元，高出賬面成本2 242.7萬元。對該部分盈利是否應交所得稅，同樣進行了策劃。稅務籌劃人員認為，稅后利潤送股，應視同分紅，可以調整課稅所得額，因為被投資企業(yè)已經(jīng)繳納了所得稅，本著不應重復納稅的原則，向主管的稅務機關提出了申請。被否決后，重新研讀稅法。稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征二次稅，一次是分配前作為企業(yè)利潤或應納稅所得額征企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。該收益是企業(yè)的投資行為，應作為股東的股息收入，那么不應再次征收企業(yè)所得稅，否則是重復計征企業(yè)所得稅，不盡合理，就又去市稅務局，找所得稅處的相關負責同志咨詢，最后得到的答復是用未分配利潤送股，取得轉讓收入時可以調整納稅基數(shù)，從而避免了重復征稅，為企業(yè)減少了一大筆支出。

四、案例啟示

通過對上海紡織發(fā)展總公司所開展的優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃實踐及成效總結，可以獲得以下啟示：

1.企業(yè)要進行科學合理的優(yōu)惠型稅務籌劃，首先要學法、懂法和守法。這要求企業(yè)在稅務籌劃之前必須要對稅法有系統(tǒng)全面的認識與了解，選擇對企業(yè)最有利的籌劃方案。這里有兩個方面的涵義：一方面是指企業(yè)稅務籌劃不能違法國家稅收相關法律規(guī)范，所有的籌劃行為必須在法律框架以內進行；另一方面是指不違法只是企業(yè)稅務籌劃的一個基本條件，在實踐當中還須符合國家的立法意圖。

2.成功的優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃是一項多目標限制下的財務管理活動，單一的節(jié)稅目標不能使得企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)稅務籌劃中必須嚴格貫徹成本效益原則，在考慮節(jié)稅的同時，統(tǒng)一考慮其他各個方面的因素，包括企業(yè)外部環(huán)境、自身情況、涉及的收入支出以及稅務籌劃實行成本等，制定最佳的籌劃方案。

3.加強稅務籌劃信息管理對于保證優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃成功實施極為重要。因為與企業(yè)各項稅收項目相關的政策、法規(guī)細則，相關批文有哪些，在何方，企業(yè)大多并不了解，所以很難提交詳細依據(jù)，稅務籌劃就很難成功。因此，在日常工作中，必須加強對這些稅務信息的搜集與管理，并加強與稅務主管部門的溝通，及時獲取關于稅務法律知識的相關指導。同時必須意識到，要改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府職能部門雙方共同的努力。只有這樣，才能使企業(yè)在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下獲得生存和發(fā)展，也使國家的稅收得以保證。

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