淺談關(guān)聯(lián)方交易審計的特征及審計策略

朱新建

摘 要：近些年以來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的聯(lián)營、兼并和合并等諸多現(xiàn)象隨之變得越來越普遍，規(guī)模不斷在擴大，從而使得企業(yè)之間的關(guān)系變得十分的復(fù)雜，所以，關(guān)聯(lián)方間的聯(lián)系和交易十分的廣泛。本文筆者就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計進行探討。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方關(guān)系 交易審計 特征

一、關(guān)聯(lián)方交易審計的特征

1、審計難度系數(shù)偏大

由于對關(guān)聯(lián)方的界定不是十分的清除，從而變相的增大審計難度系數(shù)?，F(xiàn)如今，在有關(guān)規(guī)則中對此作出了明確規(guī)定：所謂關(guān)聯(lián)方具體指的是在經(jīng)營及財務(wù)決策過程中，共同控制、一方控制另一方亦或是施加重大影響對另一方，以及兩方以上亦或是兩方共同受到重大影響、共同進行控制或由某一方進行控制；但是，關(guān)聯(lián)方交易是指各個關(guān)聯(lián)方間的義務(wù)、勞務(wù)以及資源轉(zhuǎn)移等行為，不管是否收取了價款。相關(guān)準則的出臺既為注冊會計師判斷什么是關(guān)聯(lián)方交易、什么是關(guān)聯(lián)方等提供了科學(xué)、合理的指導(dǎo)，又在注冊會計審計關(guān)聯(lián)方和交易昂沒提出了一些強制性要求。但是，針對關(guān)聯(lián)方為雙方或是多方時，一部分記錄到董事會決議上，而另外一部分內(nèi)容記錄則是加以隱匿。此外，就企業(yè)的年度會計審核報告來說，大部分都是指出關(guān)聯(lián)方交易存在的問題，集中為生產(chǎn)線關(guān)聯(lián)方交易，而在重組資產(chǎn)中，設(shè)計到的關(guān)聯(lián)方交易卻不是十分的全面，同時也將理解準則的不完整性反映出來，體現(xiàn)出了界定關(guān)聯(lián)方不完整的問題，進而使得審計難度得以增大。

2、審計連續(xù)性十分突出

在會計準則中指出：在某些關(guān)聯(lián)交易事項目中，如：應(yīng)付款項、銷貨以及購貨等，要及時披露出連續(xù)的、兩年以上的比較資料。隨后，再后續(xù)年度審計過程中，若企業(yè)變更了會計師事務(wù)所，那后一上任的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)取得期初關(guān)聯(lián)方的交易審計爭取及關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并且通過資產(chǎn)負債表余額法予以確認。但是，若企業(yè)的某個關(guān)聯(lián)方在上一年度確定是非重要的管理方交易，可以和其它項目予以合并處理，同時將存在的劣勢予以披露。如果本年發(fā)生一定的變化，其關(guān)聯(lián)方的交易額有超過10%的變化亦或是比例上升，那么就需要分解期初余額，予以單獨披露列示。在審計關(guān)聯(lián)方的交易過程中，也能夠?qū)徲嬤B續(xù)性特點體現(xiàn)出來。

3、審計風(fēng)險偏大

通常來說，關(guān)聯(lián)方企業(yè)存在著控制和被控制關(guān)系，或是某一方把一些重大影響施加到另一方上。具有這種關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)在進行交易時，雖然可以提升交易效益，降低交易升本，但也會存在著諸多不利因素。在檢查風(fēng)險上，因為有些企業(yè)借助于關(guān)聯(lián)方交易來做文章，這樣會增大關(guān)聯(lián)方交易量，給注冊會計師帶來一定的阻礙，這樣獲得審計證書的難度會進一步增大。與此同時，關(guān)聯(lián)方何交易審計承擔(dān)的檢查風(fēng)險也逐漸有所提升，在控制風(fēng)險上，因受到局部利益的不良誘導(dǎo)，關(guān)聯(lián)方交易中便會出現(xiàn)互相轉(zhuǎn)移費用及收入的不當(dāng)行為，并且通過價格來對利潤進行調(diào)整，不遵循有償原則使用資金等，增大了關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易過程中的控制風(fēng)險。

二、降低關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險的有效策略分析

為了更好的對關(guān)聯(lián)方及其交易審計風(fēng)險加以控制，充分的確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，那么審計人員就必須對相關(guān)準則的要求予以嚴格遵循，最大限度的做好審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的工作。以下提出了控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險的策略：

1、加強內(nèi)部約束機制，制約不公平關(guān)聯(lián)方交易

在上市規(guī)則中，證券交易所便明確的對關(guān)聯(lián)方交易的合理性、公平性進行了規(guī)定，并且將關(guān)聯(lián)股東、關(guān)聯(lián)董事的表決回避制度建立起來。但是，在對股東的通告以及企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易公告中，并沒有切實的要求審計委員會遵循一般商業(yè)條款對關(guān)聯(lián)方交易，沒有將企業(yè)利益發(fā)表方面的意見提出。審計委員會在關(guān)聯(lián)方披露交易信息完整性及真實性、關(guān)聯(lián)方交易公平性上，均發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。所以，為了從企業(yè)內(nèi)部將監(jiān)督管理關(guān)聯(lián)方不公平交易的力度加大，在公司治理方面好還需要深化改革及完善，盡快的將內(nèi)部約束關(guān)聯(lián)方交易的機制建立起來，以便于更好的對關(guān)聯(lián)方不公平交易加以有效制約。

2、關(guān)注市場規(guī)則與交易價格的相符性

在企業(yè)的管理經(jīng)營的過程中，通常交易價格對企業(yè)收入、經(jīng)濟效益等產(chǎn)生一定的影響。一般來說，我們是選擇上也法則作為一個參照，因此，關(guān)聯(lián)方的交易應(yīng)當(dāng)切實的遵循經(jīng)濟市場運作的有關(guān)準則來對定價予以實行，以便于將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績客觀公正的反映出來。在審計的過程中，應(yīng)當(dāng)尤其重視關(guān)聯(lián)交易價格的最常見問題。在關(guān)聯(lián)交易審核過程中，轉(zhuǎn)移定價是解決的一重點問題。因此，在披露關(guān)聯(lián)方交易信息時，要將披露重點放到轉(zhuǎn)移定價的信息方。并且，作為審計人員來說，對關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價要素十分的關(guān)注。而轉(zhuǎn)移定價包含的內(nèi)容有：制定轉(zhuǎn)移定價方法、市價差異、再售價格、利潤等信息，同時還應(yīng)對財務(wù)顧問交易的公平性提出聲明。

3、正確判定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計

為從根本上降低關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易審計風(fēng)險問題，相關(guān)人員應(yīng)該針對被審計企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方的基本情況予以全面掌控，最好得到具體的清單，選用系統(tǒng)性的審計程序，正確指出被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的正確性。通過查找相關(guān)會計記錄，全面了解被審計企業(yè)和客戶間的交易性質(zhì)，從而正確判斷關(guān)聯(lián)方。另外，為從源頭降低審計風(fēng)險發(fā)生概率，還需要詳細的分析關(guān)聯(lián)方交易，而關(guān)聯(lián)方交易也就是在經(jīng)營活動中，企業(yè)為了利潤的調(diào)節(jié)所設(shè)計的。相關(guān)審計人員要著手于被審計單位的宏觀環(huán)境、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)等諸多方面，全面分析關(guān)聯(lián)方的交易行為。特別是針對那些不必要的交易情況來說，要予以高度的重視，這是由于在正常經(jīng)營下，企業(yè)進行不必要交易的目的通常是為了將不正當(dāng)目的達到。

三、總結(jié)

總之，企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性越來越大，其關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易也隨之普遍存在，對審計領(lǐng)域而言，無疑使得審計風(fēng)險增加。所以，面對企業(yè)的兼并、重組以及控股等資本運行形式的變化，面對企業(yè)規(guī)模化、知識化經(jīng)營的趨勢，審計人員必須對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計進行深入的研究與實踐，以探尋出有效且可行的策略，從而更好的規(guī)避關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計風(fēng)險，推動我國市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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