管理會計視角下制造企業(yè)成本管理與控制探討

■靳長英

（福建星云電子股份有限公司）

引 言

隨著科技的快速發(fā)展，原材料的價格也呈現(xiàn)上漲趨勢，給制造企業(yè)的成本管理工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。制造企業(yè)要想在市場上取得一定地位，就必須加強產(chǎn)品成本的管理控制，加強對管理會計理念的應(yīng)用，積極轉(zhuǎn)變思維，引入新型的管理會計方法，進一步改進成本管理體系，科學(xué)有效地降低成本，實現(xiàn)多方面的成本控制。因此，目前階段，探討管理會計視角下制造企業(yè)成本管理與控制，具有重要現(xiàn)實意義。

1 管理會計相關(guān)概念

1.1 管理會計內(nèi)涵

管理會計與傳統(tǒng)會計制度分離，管理會計從企業(yè)各部門的實際需要開始記錄和分析財務(wù)和業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)，財務(wù)管理主要包括成本核算和管理控制系統(tǒng)。管理會計的目標(biāo)是創(chuàng)造和維護企業(yè)的經(jīng)濟價值，注重企業(yè)的優(yōu)化決策、改進管理、提高經(jīng)濟效益。如今，我們處于信息爆炸的時代，復(fù)雜繁多且無法辨別真假的信息充斥著我國市場，使得市場環(huán)境變得更為復(fù)雜。而對于管理會計來說，其前瞻性的管理理念為企業(yè)未來發(fā)展的提供了重要保障[1]。

1.2 管理會計下的成本分類

從管理會計的層面出發(fā)，對制造企業(yè)的成本管理工作提出更細(xì)致的要求，要求企業(yè)在關(guān)注產(chǎn)品成本的控制的同時，還要注重成本的基本構(gòu)成以及成本與產(chǎn)出數(shù)量之間的關(guān)系。

1.2.1 變動成本

變動成本是指在一定時期和一定范圍內(nèi)的經(jīng)營活動的成本，單位成本保持不變，總成本與業(yè)務(wù)量的變化成正比，這種成本特點是由于生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量變多也造成成本的增加。例如，生產(chǎn)家具企業(yè)生產(chǎn)某種型號的辦公桌數(shù)量增加導(dǎo)致制作的原材料數(shù)量增加，成本投入也變多。

1.2.2 固定成本

固定成本指的是那些在一定時期和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，成本總數(shù)額不隨業(yè)務(wù)量的改變而變化的固定費用。單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減變化而成反比例變動。比如，服裝制造企業(yè)使用的機械設(shè)備總折舊、管理工資和工廠租金相對不變，因此服裝生產(chǎn)量越多，單位成本越低。

1.2.3 混合成本

混合成本就是混合了固定成本與變動成本的性質(zhì)，其成本總額會因業(yè)務(wù)量的變動而產(chǎn)生變化，但不成正比例變動。因此，相對其他兩種單一性質(zhì)的成本管理內(nèi)容而言，這種混合成本的管理難度更大。由此可見，做好此項管理，對于加強成本控制，以及提高企業(yè)財務(wù)管理水平而言，至關(guān)重要。

1.3 管理會計發(fā)揮的作用

管理會計是一種企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)，其主要服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部工作的管理，強調(diào)以發(fā)展的眼光審視企業(yè)經(jīng)營活動的各個階段，通過一定的科學(xué)手段收集分析、報告各種市場經(jīng)濟數(shù)據(jù)，并對企業(yè)的經(jīng)營項目進行全方面的預(yù)測、決策、控制管理。旨在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的同時，借助科學(xué)的手段最大限度的降低企業(yè)的成本，從而有效地提升營業(yè)利潤。對于制造企業(yè)來說，成本是影響企業(yè)營業(yè)利潤的關(guān)鍵因素。要想提升企業(yè)的市場競爭力，首先可以借助管理會計的手段制定系統(tǒng)的成本管理措施。其次，管理會計通過改進成本管理方法，加強整體預(yù)算和全過程管理，將大大降低企業(yè)風(fēng)險。最后，管理會計作為一種新的管理理念，可以幫助制造企業(yè)建立和應(yīng)用先進的成本控制系統(tǒng)，提高企業(yè)績效水平[2]。

2 制造企業(yè)產(chǎn)品成本管理中應(yīng)用管理會計的必要性

隨著時代的變化，人們對生活的需求逐漸升高，我國資源的消耗也逐漸增多，這也導(dǎo)致了生產(chǎn)原料價格的增高。除此之外，人工成本、時間成本等也在慢慢增多。管理會計側(cè)重于成本管理可以幫助企業(yè)從根本上提高經(jīng)營管理水平，控制風(fēng)險的同時提高信息分析和決策能力。

2.1 幫助企業(yè)降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

制造企業(yè)以產(chǎn)品生產(chǎn)為主要經(jīng)營活動，生產(chǎn)成本的高低很大程度上決定著產(chǎn)品上市以后的銷售定價。因此，只有不斷發(fā)展創(chuàng)新，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，科學(xué)有效地降低生產(chǎn)成本，避免不必要的資源損耗與浪費，企業(yè)才能創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值。但長期以來，由于管理會計觀念的淡薄，很多制造企業(yè)的管理者只關(guān)注市場份額和產(chǎn)品利潤，而忽視了管理方法的創(chuàng)新。例如，在制定了采購計劃后制造企業(yè)如果沒有提前做好成本控制工作，仍被動地接受市場價格的變化，那么產(chǎn)品價格往往缺乏市場競爭力。這時候采取管理會計視角進行精細(xì)化成本核算，優(yōu)化采購流程就可以減少采購成本，節(jié)省產(chǎn)品的生產(chǎn)投入。

2.2 幫助企業(yè)預(yù)防和控制經(jīng)營風(fēng)險

制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能會面臨諸多風(fēng)險。生產(chǎn)原料、人工勞務(wù)、銷售方法等因素都可能導(dǎo)致銷售額的降低。而生產(chǎn)設(shè)備的更新滯緩?fù)瑯右矔?dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量以及效率的降低，最終影響企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。制造企業(yè)常常以生產(chǎn)過程的管控作為成本管理的重心，而忽略了其他環(huán)節(jié)的管理，導(dǎo)致成本管理工作未能充分發(fā)揮出其全部職能。許多企業(yè)籠統(tǒng)的認(rèn)為成本核算就是成本管理的全部過程，為引入先進的財務(wù)管理理念和技術(shù)管理方法，未對產(chǎn)品進行周期性的財務(wù)風(fēng)險管控，導(dǎo)致很多風(fēng)險和成本的增加，也為企業(yè)的長期發(fā)展帶來隱患。

2.3 幫助企業(yè)提高信息分析和決策能力

自“智能制造2025”提出以來，我國制造企業(yè)的數(shù)字化水平不斷提高，智能化的發(fā)展力求低成本、高效率的生產(chǎn)方式。對于如今的制造企業(yè)來說，數(shù)據(jù)的發(fā)展可以有效幫助企業(yè)實現(xiàn)更加精細(xì)化的管理，從而降低生產(chǎn)成本，避免資源損耗與浪費。尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，包括產(chǎn)品成本管理在內(nèi)的分析和決策活動也發(fā)生了定性的變化。數(shù)據(jù)與信息的結(jié)合、管理與質(zhì)量控制的結(jié)合以及生產(chǎn)決策與銷售數(shù)量的結(jié)合，通過建立快速的信息反饋機制，便于決策部門能夠根據(jù)銷售額以及市場需求及時調(diào)整工作計劃，降低成本的消耗以及產(chǎn)品的滯留，最大限度的提高企業(yè)的市場經(jīng)營利潤。

2.4 幫助企業(yè)提升經(jīng)營管理水平

管理會計的應(yīng)用可以幫助企業(yè)合理降低產(chǎn)品成本，而且也是提高企業(yè)管理水平的重要途徑。在新時代，企業(yè)內(nèi)部管理水平的高低以及人才團隊的建設(shè)程度，是企業(yè)核心競爭力的依據(jù)。全方面的掌握資源信息，有利于企業(yè)內(nèi)部管理創(chuàng)新和人力資本積累。加強成本管理與控制，實現(xiàn)財務(wù)核算向管理會計的轉(zhuǎn)變，可使企業(yè)整體管理更具融合性、預(yù)見性、合理性。這在一定程度，可保企業(yè)風(fēng)氣更加清朗，與此同時，企業(yè)員工也可基于科學(xué)管理，節(jié)約更多時間、精力，將其用于專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和積累，以此解決更加復(fù)雜、深入的管理問題，以此推動企業(yè)和諧、穩(wěn)定發(fā)展。

3 管理會計視角下制造企業(yè)的成本管理與控制策略

3.1 完善管控成本的意識

在整個成本管理與控制體系中，產(chǎn)品固定成本和變動成本兩個必然因素，直接影響制造企業(yè)的經(jīng)營績效和管理決策。完善企業(yè)管理者和財務(wù)人員的管控成本意識，利用成本性質(zhì)的顯著特點制度企業(yè)的年度計劃，掌握成本和業(yè)務(wù)量的變化規(guī)律，將固定成本轉(zhuǎn)化為可變成本，有效優(yōu)化管理目標(biāo)，提高生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。在短期管理決策中進行管理會計成本核算思維分析成本的具體組成，合理使用科技手段或是智能化管理能夠有效地優(yōu)化生產(chǎn)過程，降低經(jīng)濟成本。同時，在企業(yè)的內(nèi)部管理和績效考核工作中采用現(xiàn)代管理方法有效地控制了營業(yè)成本，不僅保證了營業(yè)收入，而且有效地擴大了利潤空間。

3.2 實施全面預(yù)算管理

制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各部門的工作都與產(chǎn)品成本密切相關(guān)，管理會計部門應(yīng)圍繞經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行財務(wù)成本信息管理，從制定采購計劃到使用儲存、生產(chǎn)、加工，再到產(chǎn)品進入銷售區(qū)域涉及變動成本和固定成本。因此，在完善成本管理制度的同時，企業(yè)還應(yīng)著力樹立正確的管理會計理念，善于借助成本管理的手段，對生產(chǎn)經(jīng)營的全程進行科學(xué)的管理控制。在編制成本預(yù)算時制造企業(yè)應(yīng)綜合考慮可能會影響產(chǎn)品成本、材料使用、產(chǎn)品質(zhì)量、以及庫存保管工作的因素，對結(jié)果進行全面的預(yù)算分析以減少不必要的產(chǎn)品成本。制造企業(yè)各部門應(yīng)參與財務(wù)預(yù)算，綜合考慮各方面費用分析，管理者應(yīng)從產(chǎn)品成本管理和控制的過程中，建立正確的管理會計理念進行全面的預(yù)算管理，使各部門聯(lián)合起來設(shè)計科學(xué)合理的成本節(jié)約方案更好地實施成本控制和管理。

3.3 優(yōu)化產(chǎn)品成本管理流程

制造企業(yè)在采購和生產(chǎn)管理中不僅要注重原材料成本節(jié)約和減少損失，還要應(yīng)具備產(chǎn)品設(shè)計、庫存管理、市場需求等各個流程的多方位思考。一般來說，管理會計提倡對產(chǎn)品的整個生命周期進行成本控制，通過事前準(zhǔn)備、事中控制和事后分析為產(chǎn)品成本控制提供了有力支持，降低可變成本和固定成本。例如，產(chǎn)品設(shè)計中設(shè)計人才的選擇、優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的選擇、原材料采購、日常倉儲和庫存管理，及時更新生產(chǎn)設(shè)備、提高生產(chǎn)方式和生產(chǎn)效率都是成本控制的有效途徑。

管理會計視角下制造企業(yè)的價值鏈分析，不僅能有效界定企業(yè)績效和成本指標(biāo)，還能有效降低成本投資，明確企業(yè)的未來發(fā)展方向。根據(jù)價值理論探討企業(yè)的理想成本和實際成本，分析造成差異的原因，并及時反饋給生產(chǎn)過程，通過重新設(shè)計和組織流程來減少不必要的鏈接來降低成本。制造企業(yè)必須根據(jù)客戶的需要，采用現(xiàn)代技術(shù)、方法，使技術(shù)和管理功能相結(jié)合，以有效提高企業(yè)的成本、質(zhì)量和效率。

3.4 積極應(yīng)用現(xiàn)代化的管理措施深化數(shù)據(jù)分析

管理會計在制造企業(yè)的固定資產(chǎn)成本分析和投資決策中的應(yīng)用應(yīng)從管理層給予高度重視，并總結(jié)成功的經(jīng)驗應(yīng)用于制造企業(yè)的成本核算。企業(yè)應(yīng)勇于借鑒國內(nèi)外制造企業(yè)的成功案例，并綜合考慮自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營特點，選擇合理高效的管理辦法，逐步建立和完善相關(guān)管理體系。例如，采用運營成本法可以幫助企業(yè)合理分解增值活動和非增值活動，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，創(chuàng)新和優(yōu)化質(zhì)量管理，有效地加強和提高制造企業(yè)的整體財務(wù)績效。管理會計作為一種高效的管理手段，能夠為企業(yè)的決策活動提供真實可靠的依據(jù)。借助大數(shù)據(jù)分析工具，收集、分析、總結(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營全程的成本管理信息，以真實準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)報告，幫助企業(yè)內(nèi)部管理工作的深入改革。企業(yè)財務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格審查近年來在產(chǎn)品研發(fā)、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)加工、以及銷售成本等方面的情況，原材料市場有明顯的發(fā)展趨勢，產(chǎn)品創(chuàng)新和生產(chǎn)過程應(yīng)作為改革的方向，通過管理和會計方法總結(jié)產(chǎn)品成本管理措施，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策奠定良好的基礎(chǔ)。

3.5 加強制造企業(yè)復(fù)合型管理會計人才隊伍建設(shè)

在科學(xué)技術(shù)發(fā)展如此迅速的今天，人力資源已然成為企業(yè)發(fā)展的“第一資源”，誰擁有優(yōu)秀的人力資源和高素質(zhì)的人才團隊，誰就能在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。因此，加強制造企業(yè)復(fù)合型管理會計人才的建設(shè)是重中之重。首先，建立起完善的人力資源管理系統(tǒng)，提高企業(yè)的人力資源管理能力，做到“高效引進人才、科學(xué)培養(yǎng)人才、合理使用人才、努力留住人才”。其次，要從人才本身的基礎(chǔ)教育抓起，通過制定中長期發(fā)展規(guī)劃，組織相關(guān)職業(yè)技能培訓(xùn)或是管理會計知識宣講活動，加強人才的職業(yè)教育、思想教育等。

4 結(jié) 語

總而言之，成本管理作為企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分，在提高經(jīng)濟效益、降低企業(yè)風(fēng)險方面發(fā)揮著重要作用，但很多制造企業(yè)在實踐中成本管理還存在一些問題，造成成本控制力度不足。制造企業(yè)應(yīng)重視管理會計工作的開展，不斷引入新型的管理會計理念，勇于站在時代的前端，以發(fā)展性的眼光看待管理會計的發(fā)展，不斷優(yōu)化產(chǎn)品的生產(chǎn)與開發(fā)過程、積極探索科學(xué)高效的生產(chǎn)手段、建立科學(xué)高效的管理流程、重視管理會計人才團隊的建設(shè)，借助科學(xué)科技的手段，降低產(chǎn)品成本，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益雙贏的目標(biāo)。本文所敘，因時間和環(huán)境等不可控因素，仍然存在諸多不足，以期在后續(xù)深入探討中得到逐步完善。相信在未來，我國各行業(yè)各業(yè)的財務(wù)管理水平，均會隨著管理會計理念的深入實踐，得到有效提高。