高校內(nèi)部審計的職能定位與轉(zhuǎn)型研究

【摘要】內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。隨著我國高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，高校內(nèi)部審計的職能定位已發(fā)生轉(zhuǎn)型。本文首先介紹了高校內(nèi)部審計的監(jiān)督防范、評價鑒證、管理控制、服務(wù)咨詢等基本職能，然后基于審計“免疫系統(tǒng)”論，著重論述了高校內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部審計；基本職能；職能轉(zhuǎn)型；免疫系統(tǒng)

我國高等學(xué)校自1984年實行內(nèi)部審計制度以來，內(nèi)部審計分別經(jīng)歷了以查錯防弊、檢查真實性和加強內(nèi)部控制為主要目的的三個發(fā)展階段，審計范圍由財務(wù)會計系統(tǒng)逐步擴大到內(nèi)部控制系統(tǒng)。在這一內(nèi)部審計目的和審計范圍的轉(zhuǎn)換和變遷過程中，內(nèi)部審計職責(zé)隨之不斷擴展，其職能也由面向監(jiān)督、評價向面向控制、咨詢發(fā)展，并隨著新時期高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，發(fā)展到全方位、高水平的“免疫系統(tǒng)”功能。

一、現(xiàn)代高校內(nèi)部審計的基本職能定位

（一）高校內(nèi)部審計監(jiān)督防范職能

高校內(nèi)部審計監(jiān)督職能，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，接受高校各層級管理者為委托，根據(jù)事前確定的標(biāo)準，獨立、客觀的對高校整體及各個部門（如各類的校辦企業(yè)等）被審計監(jiān)督單位部門的財務(wù)報表等反映財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動信息資料實施必要的審查，判斷被納入審查范圍的財務(wù)收支，經(jīng)濟管理活動，重大決策事項等的真實性、公允性、合法性、效益性、效率性等，以確定是否符合標(biāo)準，是否體現(xiàn)了效率和效益的提高。

進一步講，內(nèi)部審計還有防范的職能。內(nèi)部審計的防范職能是指內(nèi)部審計通過其經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動所體現(xiàn)的預(yù)防被審計對象發(fā)生或再次發(fā)生違法違紀等問題的功能。內(nèi)部審計的這種防范職能是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督和促進作用的重要保證。

（二）高校內(nèi)部審計評價鑒證職能

高校內(nèi)部審計評價鑒證職能，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，接收各層級管理者的委托對其效率制度和改革措施的修訂，完善和執(zhí)行效果，受托經(jīng)濟責(zé)任的履行等開展調(diào)查研究、檢查和驗證，就是否遵循既定標(biāo)準，是否達到既定目標(biāo)，是否合理、完善、公正、有效等做出獨立、客觀、公正的評價，對被鑒證的對象的合法性、完整、公正和有效性等方面的遵循和執(zhí)行情況向高校的相應(yīng)管理層提出鑒證結(jié)論。

高校內(nèi)審部門的評價鑒證職能主要體現(xiàn)為以下幾個方面：

1.對中層以上干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，評價其經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟決策、經(jīng)濟責(zé)任履行情況等；

2.對本單位及其下屬單位的經(jīng)營決策、發(fā)展規(guī)劃是否符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進行評價；

3.對財務(wù)收支計劃、信貸計劃、經(jīng)濟合同等的執(zhí)行情況和實現(xiàn)的經(jīng)濟效益情況進行評價；

4.對內(nèi)控系統(tǒng)的健全情況進行分析評價；

5.對會計核算及財務(wù)管理狀況、資金資產(chǎn)的使用狀況進行分析評價；

6.對單位的經(jīng)濟效益及其他各項經(jīng)濟指標(biāo)等方面進行分析和評價。

（三）高校內(nèi)部審計管理控制職能

高校內(nèi)部審計管理控制職能，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，根據(jù)工作職責(zé)履行的需要，運用自身在改善組織治理，加強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等方面的優(yōu)勢，主動參與高校的各項管理和控制活動，協(xié)助高校各層級領(lǐng)導(dǎo)者完善其治理、提高管理效益和辦學(xué)效益，是內(nèi)部審計主動參與組織內(nèi)部控制和經(jīng)營管理，在控制職能和建設(shè)職能的基礎(chǔ)上的拓展。也就是說，高校的內(nèi)部審計是高校內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是高校管理權(quán)的延伸，是高校內(nèi)部的一種管理控制活動。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的進行，內(nèi)部審計的重點由最初的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?。管理型?nèi)部審計是把審計的重點由查錯防弊、保護資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織的經(jīng)營管理服務(wù)，把整個組織的經(jīng)營活動作為其對象，內(nèi)部審計人員除了及時、準確的向組織的管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護的信息之外，更重要的任務(wù)是要針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性的意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效的管理和控制各項活動，合理有效的使用資源，以提高經(jīng)濟效益。管理控制職能意味著在市場經(jīng)濟體制下內(nèi)部審計職能的的完善化和科學(xué)化。

（四）高校內(nèi)部審計服務(wù)職能

高校內(nèi)部審計服務(wù)職能，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，通過利用自身在知識、技能、信息和經(jīng)驗等方面的優(yōu)勢，向委托人（如高校各層級管理者和部門）提供咨詢、協(xié)調(diào)和補救服務(wù)。內(nèi)部審計的服務(wù)職能是為完善內(nèi)部管理，提高管理效率和辦事效益而開展的一種區(qū)別于強制性監(jiān)督、客觀性鑒證和主動性管理的服務(wù)性職能，是咨詢職能在組織內(nèi)部的拓展。

1.從內(nèi)部審計的歷史看內(nèi)部審計的服務(wù)職能

從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的。在高校發(fā)展之初，規(guī)模小、層次少，高校管理者可以對高校的各個事項和過程直接加以控制，內(nèi)部審計沒有存在的必要，但隨著高校的發(fā)展，多數(shù)情況下，管理者只能實行間接控制。他們需要一種保障，即保障高?？刂葡到y(tǒng)按計劃運作，并提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計則提供了這種保障。事實上，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。

2.從內(nèi)部審計的地位看其服務(wù)的職能

內(nèi)部審計要充分利用其地位超脫的有利條件，成為高校的參謀部，幫助高校用好國家的政策，協(xié)助高校論證其決策的可行性，并預(yù)測由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，為高校經(jīng)營決策提供政策與經(jīng)濟上的依據(jù)。通過經(jīng)營決策的審計可以避免由于決策的失誤給高校造成不必要的損失。內(nèi)部審計人員長期處于高校中，所以熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和本學(xué)校的整體狀況，在進行評價與鑒證時，能迅速地找出缺陷，提出改進建議和具體措施。內(nèi)部審計還可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

3.從內(nèi)部審計的本質(zhì)看其服務(wù)職能

從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計是高校加強內(nèi)部管理與控制的重要手段，應(yīng)具有內(nèi)向服務(wù)的職能，它首先應(yīng)當(dāng)對高校本身的調(diào)控和管理、完善與發(fā)展負有直接的經(jīng)濟責(zé)任。高校越發(fā)展，內(nèi)部審計的這種責(zé)任越強烈。90年代內(nèi)部審計師面臨的一個關(guān)鍵問題就是：“應(yīng)當(dāng)怎樣為我們的機構(gòu)（公司、高校單位）增加價值，怎樣向我們的客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)。如果內(nèi)部審計不能為本單位增加價值，那么它的存在就會面臨危機。任何一個機構(gòu)的高層管理部門都希望內(nèi)部審計為本單位增加價值。內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)人首先要做的工作就是確定管理部門所要求價值的性質(zhì)，然后據(jù)此開展內(nèi)部審計活動?！?/p>

二、現(xiàn)代高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型——“免疫系統(tǒng)”功能

基于對現(xiàn)代醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)理論的深入研究，結(jié)合當(dāng)前我國審計工作現(xiàn)狀，國家審計署審計長劉家義將現(xiàn)代醫(yī)學(xué)免疫學(xué)中的免疫系統(tǒng)理論引入了審計理論研究中，提出了關(guān)于審計“免疫系統(tǒng)”論的重要觀點。劉家義審計長指出，從本質(zhì)上講，審計發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的“免疫系統(tǒng)”功能。內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個“免疫系統(tǒng)”，能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害，也能及時建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)的權(quán)力機構(gòu)去消滅這些病害，從而健全制度，保障高校經(jīng)濟活動安全運行。

高校內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能具體體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）防御性功能

這是第一位的，正像人體的“免疫系統(tǒng)”一樣，當(dāng)一個人在遭受病害侵入時，首先通過免疫功能的發(fā)揮，預(yù)防抑制病害的發(fā)展，來保護我們的身體。內(nèi)部審計作為高校的“免疫系統(tǒng)”，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險，有責(zé)任更準確地發(fā)現(xiàn)問題，防御外部不利因素對高校經(jīng)濟活動安全有效運行的侵襲。也就是說，內(nèi)審機構(gòu)作為單位內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”，在永不停息地抵御“病害”的同時，促使其健全機能，改善機制。

（二）清除功能，即監(jiān)視與制約功能

人體的免疫細胞幫助肌體清除新陳代謝過程中衰老死亡的細胞，從而使肌體代謝的內(nèi)環(huán)境保持穩(wěn)定狀態(tài)。高校內(nèi)部審計必須嚴肅查處違法、違規(guī)、違紀問題，揭露弄虛作假、損失浪費現(xiàn)象，“清除”影響高校經(jīng)濟活動健康運行的雜質(zhì)。

（三）修補功能，即建設(shè)性功能

人體的免疫細胞能夠修補肌體內(nèi)受損的器官和組織，使其恢復(fù)原來的功能。高校內(nèi)部審計要在揭露、查處問題的基礎(chǔ)上，加大審計整改力度，從完善單位相關(guān)制度等方面提出審計意見和建議。內(nèi)部審計的“修補”功能不僅是針對審計發(fā)現(xiàn)問題的“小修小補”，更是對相關(guān)內(nèi)控制度的“大修大補”，以此來提高經(jīng)濟活動運行質(zhì)量和績效，增強經(jīng)濟活動運行的“免疫力”。

隨著我國高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，高校對內(nèi)部審計產(chǎn)生了比以往更多的需求，內(nèi)部審計的職能定位已發(fā)生轉(zhuǎn)型，從監(jiān)督、評價拓展到控制、咨詢，再過渡到全方位的“免疫系統(tǒng)”功能。為了更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，增強單位“免疫力”，高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員必須順應(yīng)歷史潮流，適時轉(zhuǎn)變角色，通過多種形式、多種渠道進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴大知識面，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，掌握新的審計技術(shù)和方法；不斷改進思路，創(chuàng)新內(nèi)審工作。只有這樣，才能最大程度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，促進審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

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作者簡介：李桓（1970—），女，副教授，高級會計師，現(xiàn)供職于遼寧建筑職業(yè)學(xué)院，研究方向：高校內(nèi)部審計。