我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)存在的問題及對(duì)策研究

【摘要】隨著全球變暖形勢(shì)的日益嚴(yán)重，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成為各個(gè)國(guó)家的必由之路。文章首先闡述了我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必要性，進(jìn)而分析了低碳經(jīng)濟(jì)中低碳會(huì)計(jì)存在的問題，然后針對(duì)問題提出相應(yīng)的對(duì)策探討。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì)；低碳會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)

近期，英國(guó)科學(xué)家通過(guò)對(duì)9300萬(wàn)年前的化學(xué)風(fēng)化作用的研究中指出，CO2增多地排放所造成的全球變暖，雖然地球具有相應(yīng)的自我調(diào)節(jié)能力，但是要通過(guò)此能力使地球恢復(fù)到原來(lái)的水平需要30萬(wàn)年，而在這期間，如果我們現(xiàn)在保持二氧化碳排放趨勢(shì)的話，嚴(yán)重風(fēng)化作用可能會(huì)導(dǎo)致海洋的“死亡區(qū)域”的產(chǎn)生。要降低風(fēng)化作用，我們必須要降低CO2的排放；在今年的中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對(duì)話的開幕式上，美國(guó)國(guó)務(wù)卿約翰.克里指出，中國(guó)和美國(guó)是當(dāng)今世界上最大的碳排放大國(guó)，排放量總和已經(jīng)超過(guò)了全球的40%以上；而在之前的哥本哈根氣候變化大會(huì)上，我國(guó)為了響應(yīng)節(jié)約減排，承諾到2020年國(guó)內(nèi)的CO2排放要相比2005年減少40個(gè)百分點(diǎn)，由此可見中國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)勢(shì)在必行。

一、低碳經(jīng)濟(jì)與低碳會(huì)計(jì)

低碳經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的新的經(jīng)濟(jì)模式；而低碳會(huì)計(jì)指的是依據(jù)能源環(huán)境法律、法規(guī)，通過(guò)貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字體現(xiàn)對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)[1]。當(dāng)今，國(guó)際上主要通過(guò)碳排放，碳交易來(lái)控制CO2的排放，而這只能通過(guò)碳會(huì)計(jì)進(jìn)行衡量。故無(wú)論是低碳經(jīng)濟(jì)的考核還是從其理念上，只有發(fā)展低碳會(huì)計(jì)，才能更加科學(xué)的衡量我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而更好的評(píng)價(jià)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)下碳會(huì)計(jì)存在的問題

1.尚在初創(chuàng)期的研究理論

相對(duì)比其他的發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的碳會(huì)計(jì)研究起步較晚，現(xiàn)如今，國(guó)外的低碳會(huì)計(jì)理論已經(jīng)達(dá)到相對(duì)成熟的階段，無(wú)論是方法還是會(huì)計(jì)理論上已經(jīng)有經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)；但是對(duì)于我國(guó)，低碳會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)規(guī)范還處于規(guī)范零散階段，對(duì)于碳會(huì)計(jì)相關(guān)的理論還存在爭(zhēng)議，尚未形成較為統(tǒng)一的理論體系，而理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，尚未成熟的理論我們就無(wú)法對(duì)我國(guó)的企業(yè)的碳會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)。

2.缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)

對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)，國(guó)際上主要通過(guò)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行規(guī)范相關(guān)企業(yè)的碳排放量報(bào)告；對(duì)于我國(guó)，為了更好地科學(xué)的發(fā)展我國(guó)低碳模式下的經(jīng)濟(jì)，我國(guó)也相繼在會(huì)計(jì)和環(huán)境保護(hù)中進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充，但是卻未結(jié)合低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要：其一，作為會(huì)計(jì)的根本大法《會(huì)計(jì)法》并未在碳會(huì)計(jì)方面進(jìn)行規(guī)范[2]；其二，環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律中未將碳信息的披露作為我國(guó)企業(yè)的披露要求，因此主動(dòng)披露者屈指可數(shù)，甚至作為環(huán)境敏感行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的中國(guó)石化，中國(guó)石油兩大的大型國(guó)有企業(yè)都未能主動(dòng)提供企業(yè)的排放相關(guān)信息。對(duì)于主動(dòng)提供碳信息的企業(yè)由于理論體系的匱乏，就其所披露的碳信息的質(zhì)量缺乏可比性，與國(guó)外的上市公司有著很大的差距。

3.政府和企業(yè)缺乏減排動(dòng)力

低碳經(jīng)濟(jì)作為低碳會(huì)計(jì)實(shí)施的前提，雖然目前低碳生活、節(jié)能優(yōu)先、科學(xué)發(fā)展已經(jīng)成為了中國(guó)政府的導(dǎo)向，但是，縱觀現(xiàn)在執(zhí)行情況不容樂觀，中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會(huì)會(huì)長(zhǎng)李毅中近日提出，中國(guó)如今的增長(zhǎng)還是工業(yè)企業(yè)，2012年我國(guó)能源消耗總額達(dá)到36.2億噸的標(biāo)準(zhǔn)煤，占全球的21.3%，即使“十二五”規(guī)劃能把GDP的漲幅控制到7.5%左右，但是就其的增長(zhǎng)速度，到2020年將會(huì)突破45億噸標(biāo)煤，所以要真正做到減排，我國(guó)就要求政府能夠加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)工業(yè)企業(yè)自身能夠有效的進(jìn)行減排工作。但是就企業(yè)而言，由于減排的前期投資大，對(duì)低碳生產(chǎn)依舊不重視。而地方政府官員的政績(jī)?cè)u(píng)估雖然節(jié)能減排已經(jīng)納入到其考核指標(biāo)中，但是當(dāng)?shù)馗吆哪艿钠髽I(yè)的生產(chǎn)規(guī)模也與地方政府的地方收入相掛鉤，所以對(duì)于高能耗高收益的行業(yè)，地方政府有的非但不執(zhí)行低碳政策甚至還阻擾執(zhí)法進(jìn)行包庇，出現(xiàn)了“數(shù)字減排”或“數(shù)字節(jié)能”，并不能真正的達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)的要求。

4.專業(yè)人才隊(duì)伍的缺乏

低碳會(huì)計(jì)是一門綜合學(xué)科，其不僅涉獵到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還涉及到生態(tài)、環(huán)境、資源等各個(gè)的專業(yè)的領(lǐng)域，因此更強(qiáng)調(diào)的是復(fù)合型人才的培養(yǎng)；而我國(guó)現(xiàn)在對(duì)這種復(fù)合型人才的培養(yǎng)還是屬于忽略狀態(tài)，其表現(xiàn)一：我國(guó)現(xiàn)代的高等的學(xué)府，作為人才培養(yǎng)的基地，會(huì)計(jì)專業(yè)人才的教學(xué)中還是注意的是會(huì)計(jì)與審計(jì)的培養(yǎng)，沒有培養(yǎng)低碳會(huì)計(jì)人才的意識(shí)，也就缺乏對(duì)生態(tài)，環(huán)境等領(lǐng)域的只是傳授；其二：對(duì)于企業(yè)而言，碳會(huì)計(jì)對(duì)于中國(guó)的企業(yè)而言并未得到重視，在人才的選拔方面還是只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)復(fù)合型領(lǐng)域的知識(shí)并未進(jìn)行要求；其三：現(xiàn)今的會(huì)計(jì)相關(guān)的考證方面，從會(huì)計(jì)從業(yè)資格證到注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，在考試的內(nèi)容中并未對(duì)環(huán)境、生態(tài)等學(xué)科進(jìn)行考查，由此可見，其大大的降低了會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)其他交叉學(xué)科的重視，制約了碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。

5.碳審計(jì)薄弱

碳審計(jì)作為低碳經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，英國(guó)作為世界上碳交易平臺(tái)的最早使用者，其在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直處于國(guó)際的領(lǐng)先地位，早在2009年，英國(guó)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)問題第一次發(fā)表了較為全面的審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中其就政府的環(huán)保、氣候以及可持續(xù)發(fā)展所采用節(jié)能減排方法和執(zhí)行情況所做出的詳細(xì)研究說(shuō)明，通過(guò)碳審計(jì)，能夠提高了被審計(jì)單位的低碳生產(chǎn)意識(shí)，從而更好的促進(jìn)單位管理者進(jìn)行節(jié)能減排，也同時(shí)提高單位的碳信息披露水平；相比發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)碳審計(jì)是近年才被國(guó)內(nèi)大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所重視，而審計(jì)作為企業(yè)審計(jì)報(bào)告的簽證者，其的自身水平影響到最終的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量水平，其主要原因如下：[3]

其一，碳審計(jì)相比較傳統(tǒng)的審計(jì)而言涉及面更廣，但是我國(guó)碳審計(jì)還未出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范和理論指導(dǎo)；其二，碳數(shù)據(jù)不易核算以至于得到的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度低；第三，國(guó)內(nèi)審計(jì)人員無(wú)論是在審知識(shí)結(jié)構(gòu)還是審計(jì)技術(shù)等都還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，雖然在2011年由深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和ACCA對(duì)近140位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行碳排放的計(jì)量方法、信息披露以及國(guó)際上一些較為先進(jìn)的碳會(huì)計(jì)理論講解；ACCA也聲稱致力對(duì)我國(guó)22，000名會(huì)員及41，000名學(xué)員提供技術(shù)支持，但是這一部分的培訓(xùn)的相對(duì)于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍而言還是有限的，而我國(guó)各大科研機(jī)構(gòu)和高校對(duì)這方面的研究也相對(duì)的滯后，以至于審計(jì)人員缺乏技術(shù)指導(dǎo)，限制了審計(jì)的發(fā)展，從而進(jìn)一步的限制了我國(guó)碳信息披露的水平，使得我國(guó)的低碳會(huì)計(jì)的研究還是停留在初級(jí)階段。

三、對(duì)策探討

1.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)建立碳會(huì)計(jì)體系

相對(duì)于中國(guó)，發(fā)達(dá)國(guó)家在低碳會(huì)計(jì)方面的研究已經(jīng)到了比較成熟的程度，對(duì)于碳會(huì)計(jì)的體系也相應(yīng)的頒布了相關(guān)的準(zhǔn)則，例如：《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、溫室氣體議定書、《企業(yè)核算與報(bào)告準(zhǔn)則》；ISO14064-1溫室氣體排放量化標(biāo)準(zhǔn)，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、以及由英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)發(fā)布的《PAS2050：2008商品和服務(wù)在生命周期內(nèi)的溫室氣體排放評(píng)價(jià)規(guī)范》等準(zhǔn)則及規(guī)范都涉及到碳排放權(quán)及交易的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，我國(guó)可以在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的企業(yè)的實(shí)際情況，加強(qiáng)本國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究，同時(shí)利用實(shí)證從而，逐步的建立我國(guó)的碳會(huì)計(jì)體系。

2.制定相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)

會(huì)計(jì)法律法規(guī)是用于規(guī)范會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，在低碳經(jīng)濟(jì)中國(guó)際的基本方法是通過(guò)碳交易，碳中和進(jìn)行控制碳排放，部分的試點(diǎn)地區(qū)也相應(yīng)的在國(guó)家的領(lǐng)導(dǎo)下提出了地方的實(shí)施方案或者實(shí)施意見，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)也編制了相應(yīng)的碳排放核算指南，但是在實(shí)地調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，這些的指南、實(shí)施意見無(wú)論是核算方法還是在配額方面都存在著較大的差異，不具有可比性，故此就要求國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一的指導(dǎo)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，例如對(duì)《會(huì)計(jì)法》中進(jìn)行修改，對(duì)碳會(huì)計(jì)的核算進(jìn)行統(tǒng)一的指導(dǎo)，使得各個(gè)部門在編制相關(guān)級(jí)次法規(guī)時(shí)有法可依，碳信息披露更具備可比性。

3.培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露者，其自身的素質(zhì)很大的影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此我們應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)；為此，我國(guó)應(yīng)該成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合知識(shí)的培訓(xùn)，及時(shí)的補(bǔ)充知識(shí)完善其自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)。在培訓(xùn)上我們可以集中講授法，案例分析法、研討法等對(duì)碳源、碳計(jì)量、碳解鎖、碳鎖定、碳中和、碳足跡、碳交易、碳金融、碳匯、以及碳會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行講解，使培訓(xùn)人員掌握碳會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，明確核算內(nèi)容、程序和方法，使其具備相應(yīng)的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，我們可以和國(guó)際一些知名組織、協(xié)會(huì)和國(guó)內(nèi)高校合作，培養(yǎng)具備扎實(shí)會(huì)計(jì)功底的會(huì)計(jì)人才。最后我們可以對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資格證的考試內(nèi)容進(jìn)行改革，從而提升其對(duì)新的經(jīng)濟(jì)模式下會(huì)計(jì)改革的重視水平。

4.提高政府監(jiān)督水平

碳會(huì)計(jì)的實(shí)施需要多部委協(xié)調(diào)工作，如《中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金管理辦法》就是經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、外交部、科技部、環(huán)境保護(hù)部、農(nóng)業(yè)部、氣象局7部委聯(lián)合簽署的[5]。因此在實(shí)施的環(huán)節(jié)中，就要求七個(gè)部門能夠協(xié)力合作，首先環(huán)保部門應(yīng)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露作出要求，財(cái)政部門應(yīng)參考其他部門所得到的相關(guān)數(shù)據(jù)，將發(fā)現(xiàn)的環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)法規(guī)，從而更好的規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)行為。而作為會(huì)計(jì)信息的披露者，各個(gè)公司的會(huì)計(jì)部門則應(yīng)按照國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的規(guī)定，將本公司的碳會(huì)計(jì)信息及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)外界披露，并接受其他監(jiān)督部門的審核。

除此之外，銀行作為政府監(jiān)督的主體之一，銀行在對(duì)企業(yè)進(jìn)行發(fā)放貸款的時(shí)候，可以對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行環(huán)境評(píng)估，對(duì)不符合環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)提高貸款門檻或者直接拒絕對(duì)該企業(yè)發(fā)放貸款，對(duì)于節(jié)能型高效型的新型科技企業(yè)適當(dāng)?shù)慕档唾J款門檻，從而促進(jìn)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

5.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)監(jiān)督的主體重要組成部分，我們可以通過(guò)加強(qiáng)碳審計(jì)從而改善環(huán)境管理控制及有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。但是縱觀我國(guó)碳審計(jì)現(xiàn)狀無(wú)論實(shí)在法規(guī)還是人員素質(zhì)上都存在著很大的不足。

首先，現(xiàn)在我國(guó)的碳審計(jì)監(jiān)督主要依據(jù)《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《大氣污染防治法》、《上市公司環(huán)境信息披露指南》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，但是這些法規(guī)中還是存在的不足，我國(guó)可以通過(guò)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的借鑒，加快對(duì)碳審計(jì)的立法，從而加快碳排放法規(guī)方面與國(guó)際接軌。對(duì)于排放量的確定，我們可借鑒的國(guó)際的《溫室氣體協(xié)定書：企業(yè)核算與報(bào)告準(zhǔn)則》和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的ISO14064（溫室氣體排放量化標(biāo)準(zhǔn)）[5]。

其次，在人才培養(yǎng)方面，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者政府的審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)精英的選派，系統(tǒng)學(xué)習(xí)低碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，并掌握如何進(jìn)行碳相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查，并向社會(huì)公眾充分披露[4]。

總之，為了促進(jìn)我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)論是在法律法規(guī)，政府建設(shè)，還是人才培養(yǎng)等方面都要重視低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：方秀華（1986—），女，助教，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，福州海峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理工程系碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。