個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人責(zé)任有限公司的稅負(fù)比較

張安琪

【摘要】2005年新《公司法》頒布后，一個(gè)自然人投資除了可以成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)外，也可以成立一人有限責(zé)任公司。本文通過比較二者在納稅負(fù)擔(dān)方面的差異，幫助自然人做出正確的選擇。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人獨(dú)資；一人有限責(zé)任公司；納稅負(fù)擔(dān)

一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司

獨(dú)資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，全部財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。有限責(zé)任公司是指根據(jù)《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定登記注冊，由五十個(gè)以下的股東出資設(shè)立，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。2005年開始，新通過的《公司法》允許設(shè)立只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司，即有限責(zé)任公司的特殊形式。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司均可由一個(gè)自然人進(jìn)行投資，然而由于二者的稅收征繳規(guī)定不同，在相同會(huì)計(jì)利潤下會(huì)產(chǎn)生不同的凈利潤。因此，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司的稅負(fù)比較，便成為投資人做出選擇的核心問題。

二、納稅均衡點(diǎn)

一人有限責(zé)任公司適用于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則適用于《個(gè)人所得稅法》中個(gè)體工商戶經(jīng)營的五級超額累進(jìn)稅率。

然而事實(shí)真的是如此嗎？納稅均衡點(diǎn)是不考慮其他因素的情況下二者納稅負(fù)擔(dān)的無差異點(diǎn)，僅僅是對兩種組織形式應(yīng)繳稅額進(jìn)行簡易、粗略地對比。然而在現(xiàn)實(shí)中要判斷哪種組織形式更有利，還需綜合考慮各種因素。

三、影響納稅負(fù)擔(dān)的因素

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司在不同因素的影響下，都有各自的稅收優(yōu)勢和劣勢，企業(yè)成立之后均有一定的稅收籌劃空間，投資人可以經(jīng)過對比分析，判斷哪種組織形式更適合自己。

1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同

企業(yè)所得稅中規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于個(gè)人所得稅中關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即相同利潤總額下，有限責(zé)任公司可以獲得更少的應(yīng)納稅所得額，承擔(dān)更少的稅負(fù)。

一人有限責(zé)任公司與獨(dú)資企業(yè)相比，擴(kuò)大的費(fèi)用扣除范圍主要有：（1）投資者的工資允許在稅前扣除，有節(jié)稅效應(yīng)；而獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主工資視同分紅，不得在稅前扣除，不能像其他職工工資薪酬一樣計(jì)入費(fèi)用。（2）新《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則取消了對加速折舊法的限定條件，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，且折舊額可稅前扣除；而獨(dú)資企業(yè)只允許用直線法計(jì)提折舊，且折舊額從稅后利潤中扣除。因此我們發(fā)現(xiàn)，一人有限責(zé)任公司可選擇的折舊方法更為靈活，更符合機(jī)器設(shè)備的使用效率，對于技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)及其他固定資產(chǎn)損耗較快的工業(yè)企業(yè)，一人有限責(zé)任公司更有優(yōu)勢。

2.重復(fù)征稅問題

一人公司在繳納企業(yè)所得稅的同時(shí)，還需對自然人取得的工資薪酬及分得的利潤征收個(gè)人所得稅，出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題；與一人公司相比，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不是法人企業(yè)，不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅。投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照個(gè)人所得稅法當(dāng)中的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得減除必要的費(fèi)用之后，按照五級稅率征收個(gè)人所得稅，不存在雙重征稅問題。

雖然重復(fù)征稅使得一人公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)表面上高于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，但由于費(fèi)用加計(jì)扣除、稅收優(yōu)惠等規(guī)定的優(yōu)勢，一人公司的稅負(fù)與獨(dú)資企業(yè)相比未必會(huì)加重，如果籌劃得當(dāng)，反而會(huì)低于獨(dú)資企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3.分支機(jī)構(gòu)稅前補(bǔ)虧靈活性不同

稅前補(bǔ)虧是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)；一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

有限責(zé)任公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)既可以設(shè)立子公司，也可以設(shè)立分公司。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)其利潤應(yīng)并入總機(jī)構(gòu)合并納稅；具有法人資格的要單獨(dú)納稅。因此分公司作為非法人，其經(jīng)營所得應(yīng)納入總公司進(jìn)行合并納稅，其年度虧損則可以抵扣總公司的年度利潤，從而有抵減總公司稅款的功效。

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，獨(dú)資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利潤總額在年度終了時(shí)應(yīng)并入總機(jī)構(gòu)，匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)匯總額確定適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。但是其虧損不可并入總機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅，因此不可抵減總機(jī)構(gòu)利潤，納稅籌劃空間較少。

四、總結(jié)

總的來說，一人有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額受多種因素的影響，這些因素又相互交叉作用，使得企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)呈現(xiàn)出差異。除了以上稅收因素外，二者在投資主體、法律形式、設(shè)立條件、責(zé)任承擔(dān)等非稅收因素方面也有明顯不同。投資者應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合組織所在地及相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)，進(jìn)行合理籌劃，綜合考慮多種因素，選擇對自己最有利的企業(yè)形式，創(chuàng)造更多的收益。

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