建設工程全過程審計質量管理存在的問題及對策

丁紅華　李順長

摘要： 建設工程全過程審計質量是指建設工程全過程審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。目前建設工程全過程審計質量管理中存在的問題是管理制度不健全、審計機構和審計人員素質良莠不齊、審計過程的檢查監(jiān)督不到位、審計項目的質量評價體系缺失。提高建設工程全過程審計質量對策有：健全制度是確保建設項目全過程審計工作質量的基礎、選聘優(yōu)秀的審計機構和高素質的審計人員是確保建設項目全過程審計質量的關鍵、加強審計過程的檢查和監(jiān)督是提高建設項目全過程審計質量的保障、加強審計項目的質量評價是促進建設項目全過程審計質量提升的動力。

關鍵詞： 問題及對策 審計質量管理 全過程 建設工程

一、引言

2005年5月中國內部審計協(xié)會發(fā)布了《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，明確了內部審計機構為確保其審計質量符合準則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序； 2008年城鄉(xiāng)與住房建設部出臺了《工程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》，為加強工程造價行業(yè)自律管理和提高工程造價咨詢服務水平，對工程造價咨詢成果文件質量檢查制定了詳盡的標準和辦法。一些省市和部門也對加強工程審計質量出臺了相關文件 ，如：2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核標準》，對高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量包括合同履約、審計進度、審計質量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績等5個方面考核評價作出了規(guī)定；2012年5月湖南省內審協(xié)會下發(fā)了《湖南省建設工程優(yōu)秀審計項目評選辦法》，并制定了《建設工程項目全過程審計質量評分標準》，于2012年5月開始執(zhí)行。各工程審計機構和單位部門，包括國家審計、單位內部審計、社會審計，也就如何保證工程審計質量，提高工程審計水平，進行了積極的實踐和探索，不少單位建立了保證審計質量的規(guī)章制度，如作者單位也制定了《關于進一步加強工程審計質量管理的有關規(guī)定》。也有一些工程審計工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海關學院學報》上發(fā)表了《關于提高基建項目審計質量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關單位抓好節(jié)點控制等方法；曹映崑2011年在《經營管理者》上發(fā)表了《淺議工程審計質量控制當中相關問題》論文，提出了工程審計質量控制當中存在的問題和加強工程審計質量控制的對策建議；作者在2012年在《中南大學學報》（社科版）上發(fā)表了《建設工程全過程審計質量評價指標體系研究》論文，采用模糊綜合評價法，構建了建設工程全過程審計質量評價指標，按百分制的原則，對每個評價指標確定具體分值，使建設工程全過程審計從立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等每個環(huán)節(jié)的工作質量有了評價的標準；等等。

但無庸諱言，我國開展建設工程全過程審計時間不長，在管理上還處于摸索、不成熟階段，雖然在審計質量管理方面取得了一些成績，也積累了一些經驗，但還存在不足，審計質量還有待進一步提高。

二、建設工程全過程審計質量管理存在的問題

1. 管理制度不健全。

我國對建設項目開展全過程審計是從2004年開始的，到現在為止還不到十年時間，關于建設項目全過程審計質量方面的各種法律法規(guī)還在逐步建立中。有些內審機構的內部審計管理制度還不健全，缺乏完整、規(guī)范、操作性強的審計管理工作程序和流程，特別缺乏審計工作監(jiān)督制度、審計工作質量考核等制度，影響了審計質量。

2. 審計機構和審計人員素質良莠不齊。

審計人員素質和選擇的審計機構優(yōu)劣與審計質量直接相關，由于近幾年建設項目較多，審計人員的需求量急劇增加，工程管理和工程造價專業(yè)方面的專業(yè)人員不夠，很多從財會類專業(yè)轉行從事工程審計，缺乏建設工程全過程審計知識和經驗，造成審計隊伍素質參差不齊。不少審計中介機構固定人員少，臨時聘用人員多，技術隊伍不穩(wěn)定，審計人員工作責任心不強，從而影響審計工作質量。

3. 審計過程的檢查、監(jiān)督不到位。

有些單位在選派好審計機構和審計人員后，對審計過程不去檢查，放任自流；也有的審計機構對監(jiān)管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太細，讓審計人員無法主動開展工作；有些管得太粗，抓不到重點，抓不到審計過程中的主要環(huán)節(jié)和關鍵點，起不到監(jiān)管的作用。

4. 審計項目的質量評價體系缺失。

我國是最早提出建設工程項目全過程審計的國家，對建設工程項目全過程審計質量的實踐和研究亦有不少，中國內部審計協(xié)會雖然也出臺了文件， 但國家權威機構層面的審計質量評價標準缺失。2005年出臺的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，只是說明了內部審計質量控制的目標和內容。但沒有具體的評價指標和評分標準，所以無法準確考核一個審計機構、工程審計人員、審計項目的審計質量高低。

三、提高建設工程全過程審計質量的對策

1. 健全制度是確保建設項目全過程審計工作質量的基礎。

各種管理工作都以制度為基礎，建立健全制度有利于明確職責、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質量。 對建設工程全過程審計的管理也不例外，內部審計機構只有熟悉并嚴格把握國家、行業(yè)協(xié)會等對造價咨詢機構和從業(yè)人員管理的有關規(guī)定，建立健全本單位內部審計管理的有關制度，形成完整、規(guī)范、操作性強的審計管理工作程序、流程，細化造價咨詢機構選聘的程序和要求，特別要加強對委托審計合同簽訂、審計過程監(jiān)督、審計報告審核、審計質量評價等各重要管理環(huán)節(jié)的制度建設，通過制定、健全和嚴格執(zhí)行制度，以確保建設項目全過程審計工作質量。如建立項目審計小組崗位職責和制度、確定項目審計小組重點審計環(huán)節(jié)的工作流程、建立項目審計小組向委托部門（審計處）工作報告制度（周報、階段報告、審計結果報告）、審計交叉復核制度、委托審計質量考評制度、項目審計小組廉潔自律制度等。

2.選聘優(yōu)秀的審計機構和高素質的審計人員是確保建設項目全過程審計質量的關鍵。

建設工程全過程審計工作是一個非常專業(yè)的、復雜的、科學的系統(tǒng)工程，是集工程、經濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備扎實的基本建設、經濟及相關學科的專業(yè)知識，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經驗。只有選聘優(yōu)秀的審計機構和高素質的審計人員，才能確保工程全過程審計質量，因此，選聘優(yōu)秀的審計機構和高素質的審計人員是確保建設項目全過程審計質量的關鍵。

選聘審計機構屬于服務類采購，應按2000年4月4日國務院批準中華人民共和國國家計劃與發(fā)展委員會（第3號）《工程建設項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》第七條規(guī)定，對總投資額在3000萬元人民幣以上或審計服務咨詢費用在50萬元以上的項目審計要實行公開招標。在招標文件的評標辦法中，要對審計機構信譽、建設工程全過程審計業(yè)績與質量、審計人員學歷、職稱和工作經驗等方面的評分加大權重，以便通過招投標優(yōu)選工程造價咨詢單位、項目負責人和高素質的審計人員。

3. 加強委托審計過程的檢查、監(jiān)督是提高建設項目全過程審計質量的保障。

要提高建設工程全過程審計質量，關鍵是要強化審計過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關鍵環(huán)節(jié)和關鍵點的檢查監(jiān)督，如對審計過程中的審計人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計日志、審計周報、階段總結報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監(jiān)督。

要建立健全委托審計的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計的交叉復核制度。對委托審計項目實行項目審計小組一級把關，委托單位（審計處）設立的監(jiān)管員二級把關，委托單位（審計處）三級把關。二、三級把關對委托的造價咨詢公司的工作進行協(xié)調、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計人員進行業(yè)務指導，并參與重大審計事項的確認。

4.加強審計項目的質量評價是促進建設項目全過程審計質量提升的動力。

如果不對審計項目的質量進行評價，就會出現干好干壞一個樣，不利于審計項目的審計質量提升。因此，要提高建設工程全過程審計質量，必須要建立一套國家權威機構層面的、具體的、可以量化的指標對審計機構和審計項目的審計質量進行評價。

我們通過對中南大學新校區(qū)的全過程審計實踐，對審計質量的評價進行了探索和研究，于2012年編制了一套建設工程全過程審計質量評價指標，指標設置為三級指標：一級指標按階段分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段等三個指標。二級指標按操作步驟分為審計立項、委托審計機構的選聘、審計合同、審計資料、實施方案、業(yè)務操作（包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設計審計、招投標審計、合同簽訂與執(zhí)行審計、實施過程造價審計、竣工結算審計、財務決算審計7個方面）、審計工作底稿、審計成果文件、審計檔案、回訪與總結等十個指標。三級指標按具體審計內容分為八十四指標，對應每一項具體工作，按百分制的原則對每個具體指標設立分值。這套工程審計質量進行評價指標雖已被湖南省審計廳內審協(xié)會采納作為建設工程優(yōu)秀審計項目評比辦法，以湘審內協(xié)發(fā)【2012】12號文件下發(fā)執(zhí)行，但還沒有在全國進行廣泛推廣和使用。還有待進一步完善和修改，形成一套系統(tǒng)的、科學的、完善的、可操作的工程項目審計質量評價指標，適合于建設工程項目全過程審計，能對審計機構和審計項目的審計質量進行全面的評價和考核。建立建設工程全過程審計質量評價指標的作用有：

① 有利于主管部門對審計機構的管理?？蔀閷徲嬛鞴懿块T提供一個評價審計機構和審計項目的審計質量的工具，加強外部約束，正確引導和規(guī)范審計人員的工作。

② 有利于促進審計機構提高服務水平。上級主管單位按照建設工程全過程審計質量評價指標對審計機構和審計項目的執(zhí)業(yè)質量進行評分，將評定結果對外公布，通過與同行業(yè)的橫向比較，能夠對審計人員起到良好的激勵約束作用，促使審計機構不斷提高執(zhí)業(yè)水平，加強質量控制。有助于其樹立品牌聲譽，從而為社會公眾提供高質量的審計服務。

③ 有利于投資者分辨審計質量的優(yōu)劣。對審計質量評價后，可以將高質量和低質量的審計機構加以區(qū)分，改善審計服務的需求者與供給者之間信息不對稱的狀態(tài)，有利于廣大投資者正確區(qū)分審計機構的審計質量的高低，也有利于客戶正確選聘工程審計單位。

④ 有利于審計機構規(guī)避風險。合理設置審計質量評價指標，有利于審計機構盡早發(fā)現建設工程全過程審計質量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計失誤的發(fā)生，起到預警的作用。

總之，審計質量是審計工作的生命線，只有通過健全制度、選聘優(yōu)秀的審計機構和高素質的審計人員、加強對委托審計過程的檢查和監(jiān)督、加強對審計項目的質量評價，才能不斷提高審計質量，才能使我們審計事業(yè)具有更強的生命力和更美好的明天。

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