企業(yè)應(yīng)收賬款管理探究

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷(xiāo)過(guò)程中產(chǎn)生的債權(quán)。由于賒銷(xiāo)可以擴(kuò)大客戶(hù)，因此被企業(yè)廣為使用。近幾年深陷討債危機(jī)的四川長(zhǎng)虹公司的討債過(guò)程表明：賒銷(xiāo)在一定程度既是企業(yè)發(fā)展的“推進(jìn)器”，又可能成為企業(yè)財(cái)務(wù)的“危險(xiǎn)源”。本文收集了四川長(zhǎng)虹有關(guān)應(yīng)收賬款管理的各項(xiàng)資料，并進(jìn)行了分析研究，找出了其在應(yīng)收賬款管理中所出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；四川長(zhǎng)虹；探究

作者簡(jiǎn)介：唐復(fù)科（1963-），男，遼寧大連人，大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院教授，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)與金融。

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.09.15 文章編號(hào)：1672-3309（2013）09-33-03

目前，我國(guó)許多企業(yè)都面臨著“銷(xiāo)售難、收款更難”的雙重困境。一方面，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，為了爭(zhēng)取客戶(hù)訂單，企業(yè)需要提供賒銷(xiāo)；另一方面，有些客戶(hù)不斷拖欠賬款，從而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量呆賬、壞賬，如何平衡銷(xiāo)售與收款之間關(guān)系已成為企業(yè)迫切需要解決的問(wèn)題，本文以四川長(zhǎng)虹為例對(duì)此問(wèn)題予以探究。

一、 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

（一）應(yīng)收賬款形成的原因

1.管理者重視不夠。資金是企業(yè)的血液，然而，目前許多企業(yè)并沒(méi)有對(duì)其應(yīng)收賬款的管理產(chǎn)生足夠的重視，而是把更多的精力放在招徠顧客、賺取利潤(rùn)之上，這是導(dǎo)致企業(yè)因應(yīng)收賬款產(chǎn)生大量呆賬、壞賬的主要原因之一。

2.會(huì)計(jì)核算粗放、賬實(shí)脫節(jié)。目前許多企業(yè)并未按實(shí)際項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)核算，賬簿中應(yīng)收賬款多數(shù)長(zhǎng)期掛賬，而且隨意沖賬現(xiàn)象普遍，加之財(cái)務(wù)人員工作不細(xì)心，在賬務(wù)處理時(shí)不仔細(xì)核對(duì)客戶(hù)的名稱(chēng)，串戶(hù)狀況時(shí)常發(fā)生，造成賬實(shí)脫節(jié)。以上都表明了企業(yè)在應(yīng)收賬款核算和管理上的粗放。

3.內(nèi)部控制制度失效。多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不熟悉企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，僅是在業(yè)務(wù)發(fā)生后被動(dòng)地記賬，由于對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生、回收、損失等情況缺乏及時(shí)、系統(tǒng)的了解，呆、壞賬無(wú)法及時(shí)上報(bào)及信息反饋，從而使企業(yè)不能有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是在信貸銷(xiāo)售與應(yīng)收賬款持有成本之間進(jìn)行權(quán)衡。企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款維持在一個(gè)合理的規(guī)模，從而達(dá)到了既可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額，又可降低應(yīng)收賬款回收成本的目的。企業(yè)若能合理的管理應(yīng)收賬款，則可在提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品價(jià)格，通過(guò)賒銷(xiāo)手段來(lái)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)，刺激顧客購(gòu)買(mǎi)力，減少庫(kù)存。企業(yè)若不能恰當(dāng)?shù)墓芾響?yīng)收賬款，則會(huì)帶來(lái)許多不必要的損失，如：應(yīng)收賬款資金無(wú)法用于其他項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)；對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理所花費(fèi)的額外開(kāi)支造成管理成本增大；應(yīng)收賬款無(wú)法收回所給企業(yè)造成的壞賬成本等。

二、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）縱向分析

下面從縱、橫向兩個(gè)方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較一下四川長(zhǎng)虹近年來(lái)應(yīng)收賬款管理的狀況。

1.2011-2012主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。

從表1可以看出， 2011-2012年四川長(zhǎng)虹雖然對(duì)其應(yīng)收賬款回收進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但其債權(quán)資產(chǎn)仍居高不下，而且與年俱增，這反映出該企業(yè)的應(yīng)收賬款調(diào)整政策并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性作用。

從表2可以看出，四川長(zhǎng)虹2012年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)明顯高于其2011年應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)，說(shuō)明該企業(yè)對(duì)其應(yīng)收賬款的控制明顯不利，且并未對(duì)其應(yīng)收賬款的回收加強(qiáng)管控。

（二）橫向分析

與同行業(yè)相比，四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率較低，主要原因可能是其信用政策相對(duì)寬松。但從2004年以來(lái)，四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率呈逐步上升趨勢(shì)，相比其他企業(yè)，還需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理和控制。

從以上圖表可以看出，自陷入Apex債務(wù)危機(jī)之后，四川長(zhǎng)虹雖對(duì)其應(yīng)收賬款管理制度做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但成效甚微。其存貨周轉(zhuǎn)率雖然呈現(xiàn)出逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但與同行業(yè)其他企業(yè)相比較則處于較低水平。

三、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款管理中存在問(wèn)題的原因

（一）對(duì)客戶(hù)的資信狀況缺乏分析與評(píng)估

客戶(hù)既是企業(yè)財(cái)富來(lái)源，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。對(duì)客戶(hù)的資信狀況進(jìn)行分析評(píng)估是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)認(rèn)真搜集并分析客戶(hù)的財(cái)務(wù)資料，從而了解客戶(hù)的資信狀況，并以此為客戶(hù)評(píng)定信用等級(jí)、建立信用檔案的依據(jù)。對(duì)資信狀況不同的客戶(hù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)資信狀況較好的客戶(hù)，企業(yè)可以加強(qiáng)合作并提供相對(duì)的優(yōu)惠政策，而對(duì)于資信狀況較差的客戶(hù)，企業(yè)應(yīng)減少或拒絕與其進(jìn)行合作，從而保障應(yīng)收賬款的回收效率。 四川長(zhǎng)虹在與美國(guó)Apex進(jìn)行合作之前，顯然未對(duì)其資信狀況進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估，從而使自己陷入大量賬款難以收回的窘境。

（二）缺乏有效的內(nèi)部管理制度

大企業(yè)應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，定期對(duì)其當(dāng)下的應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率以及應(yīng)收帳款損失等情況進(jìn)行分析，利用會(huì)計(jì)分析方法，估算壞賬損失程度，并以此制定和調(diào)整賒銷(xiāo)策略，保證應(yīng)收賬款的按時(shí)回收。四川長(zhǎng)虹顯然沒(méi)有建立有效的內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度，沒(méi)有對(duì)其應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理和監(jiān)控，這就降低了企業(yè)的資金的使用效率和財(cái)務(wù)彈性，使自己陷入巨額債務(wù)危機(jī)。

（三）缺乏健全合理的考核約束機(jī)制

賒購(gòu)客戶(hù)應(yīng)在約定的時(shí)間內(nèi)付清所欠款項(xiàng)，但實(shí)際上一些客戶(hù)可能會(huì)長(zhǎng)期欠款。企業(yè)應(yīng)對(duì)資信狀況不同的客戶(hù)采取不同的收賬政策。對(duì)于資信狀況較好，能夠按時(shí)付清欠款的客戶(hù)，企業(yè)的收賬政策可以相對(duì)寬松；而對(duì)于資信狀況較差，拖延欠款的客戶(hù)，企業(yè)則應(yīng)制定相對(duì)嚴(yán)格的收賬政策。四川長(zhǎng)虹在意識(shí)到美國(guó)Apex公司已經(jīng)拖欠了企業(yè)巨額款項(xiàng)之后，不僅沒(méi)有采取積極的收款政策，相反，該企業(yè)在提出對(duì)賬的要求尚未得到對(duì)方的回應(yīng)之后卻仍然繼續(xù)大量發(fā)貨，這反映出四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款管理考核制度的不合理以及約束機(jī)制的嚴(yán)重不健全。

（四）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱

企業(yè)與客戶(hù)之間發(fā)生應(yīng)收賬款之后，其負(fù)責(zé)人應(yīng)定期與債務(wù)方對(duì)賬，不斷督促其及時(shí)還清貨款。若發(fā)現(xiàn)對(duì)方出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)立即停止與其業(yè)務(wù)上往來(lái)，并加速追討貨款。早在2003年四川長(zhǎng)虹就發(fā)覺(jué)美國(guó)Apex公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已暴露出巨大的風(fēng)險(xiǎn)，很可能難以?xún)攤窃撈髽I(yè)還是一如既往與Apex公司業(yè)務(wù)往來(lái)并一再聲明與其合作不曾存在問(wèn)題，以此不難看出四川長(zhǎng)虹在應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督方面是多么薄弱。

四、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款管理解決辦法

（一）制定有效的信用政策

信用政策是企業(yè)選擇是否與客戶(hù)合作的依據(jù)。企業(yè)采用寬限的信用政策，可以增加銷(xiāo)售額，加速庫(kù)存商品的周轉(zhuǎn)，但過(guò)于寬松的信用政策卻會(huì)增加企業(yè)的壞賬及壞賬損失。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡客戶(hù)的信用狀況并以此對(duì)其制定相應(yīng)的信用政策。四川長(zhǎng)虹正是由于沒(méi)有對(duì)Apex企業(yè)進(jìn)行完善的信用評(píng)估便匆忙為其制訂了較為寬松的信用政策，以致造成了難以彌補(bǔ)的損失。以此為鑒，四川長(zhǎng)虹應(yīng)對(duì)各客戶(hù)進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查，再根據(jù)調(diào)查結(jié)果分別制定有差別的信用政策，以有效解決利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)的平衡問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制

為防止銷(xiāo)售人員片面追求銷(xiāo)售目標(biāo)而盲銷(xiāo)強(qiáng)銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后的進(jìn)行控制，平衡好貨款回收與銷(xiāo)售責(zé)任之間的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格制定應(yīng)收賬款回款的考核制度，對(duì)于每一筆應(yīng)收貨款賬目應(yīng)做到責(zé)任到人，具體銷(xiāo)售人員應(yīng)對(duì)其銷(xiāo)售貨物及應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)，從而保證應(yīng)收賬款的有效收回。四川長(zhǎng)虹雖經(jīng)歷了Apex事件，但是從其近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中可以看出該企業(yè)并未對(duì)其應(yīng)收賬款的管理控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚”，建議四川長(zhǎng)虹應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管控。

（三）建立完善的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備機(jī)制

賒銷(xiāo)政策不可避免會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)或多或少的壞賬損失。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)因應(yīng)收賬款難以回收造成的壞賬損失會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重，這意味著企業(yè)應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備機(jī)制，通過(guò)建立壞賬準(zhǔn)備科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中明確反映應(yīng)收帳款可變現(xiàn)的凈值，以防止企業(yè)虛增利潤(rùn)，降低賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)。Apex賒賬事件之所以會(huì)對(duì)長(zhǎng)虹企業(yè)造成如此巨大的影響，很大原因是因?yàn)殚L(zhǎng)虹四川始終并未建立完善的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備機(jī)制，致使合作企業(yè)的突然背信棄義使得長(zhǎng)虹企業(yè)措手不及，損失嚴(yán)重。

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的追蹤分析

應(yīng)收賬款的回收難度與其拖欠的時(shí)間往往成正比，即拖延時(shí)間越長(zhǎng)，回收難度也越大，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)每筆應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行記錄與分析，并據(jù)此估算每筆應(yīng)收賬款的回收難度，制定相應(yīng)的回收及壞賬準(zhǔn)備政策。企業(yè)對(duì)尚未過(guò)期的應(yīng)收賬也不能放松管理，要經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析，加強(qiáng)對(duì)每筆應(yīng)收賬款的追蹤分析，防止新的逾期拖欠。2004年如四川長(zhǎng)虹能對(duì)美國(guó)Apex公司進(jìn)行適時(shí)的應(yīng)收賬款追蹤分析，也許之后的情況就不會(huì)發(fā)生。所以“前車(chē)之鑒，后事之師”，四川長(zhǎng)虹應(yīng)吸取教訓(xùn)，對(duì)其現(xiàn)在及將來(lái)的客戶(hù)資信狀況進(jìn)行細(xì)致的分析，并在其拖欠賬款之后及時(shí)進(jìn)行應(yīng)收賬款的追蹤分析，力求降低損失。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張秀榮.對(duì)中國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的探討[J].新財(cái)經(jīng)·上半月.2011，（10）：19-21. [2] 宋曉芹.談企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[J].中小企業(yè)管理與科技，2011，（05）：25-27.

[2] 宋曉芹.談企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[J].中小企業(yè)管理與科技，2011，（05）：25-27.

[3] 四川長(zhǎng)虹2013年第一季度主要財(cái)務(wù)指標(biāo)公告摘要[N].上海證券報(bào)，2013-04-19.