淺談中鋼集團(tuán)山東富全礦業(yè)有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

西安建筑科技大學(xué)中鋼集團(tuán)山東富全礦業(yè)有限公司 章偉

淺談中鋼集團(tuán)山東富全礦業(yè)有限公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

西安建筑科技大學(xué)中鋼集團(tuán)山東富全礦業(yè)有限公司 章偉

企業(yè)管理實(shí)踐證明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用越來(lái)越重要，已經(jīng)逐步成為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善的問(wèn)題引起了有關(guān)方面的重視和關(guān)注，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也越來(lái)越受到企業(yè)的重視。本文著重介紹了中鋼集團(tuán)山東富全礦業(yè)有限公司在加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面所采取的措施。

富全礦業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 措施

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。作為中國(guó)中鋼集團(tuán)公司的控股子公司，中鋼集團(tuán)山東富全礦業(yè)有限公司為保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止違紀(jì)行為發(fā)生，保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地運(yùn)行，建立了一套實(shí)際有效內(nèi)部控制系統(tǒng)，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效地防范了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、公司初期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

2008年5月，中國(guó)中鋼集團(tuán)公司出資收購(gòu)汶上縣富全礦業(yè)有限公司90%的股權(quán)，成為公司的控股股東，并將汶上縣富全礦業(yè)有限公司更名為中鋼集團(tuán)山東富全礦業(yè)有限公司。由于股權(quán)收購(gòu)前公司為私營(yíng)企業(yè)，所以內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，存在問(wèn)題較多：

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

公司管理者對(duì)建立內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不夠重視，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制是束縛自己的手腳，會(huì)影響辦事效率；崗位職責(zé)分離會(huì)造成辦事不靈活，并無(wú)端加大了人工成本支出，得不償失。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不完善

公司一直直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，未結(jié)合公司實(shí)際情況，制定出相應(yīng)的核算方法及具體規(guī)定，致使公司日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過(guò)強(qiáng)，直接影響了所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

公司內(nèi)部人員分工不明確，高級(jí)管理層通常凌駕于內(nèi)部控制之上，直接介入財(cái)務(wù)報(bào)告編制和審核中，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行過(guò)程中受到管理層的干預(yù)，致使防舞弊措施失效，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。

4.會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高

公司的會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高，董事長(zhǎng)、經(jīng)理怎樣說(shuō)就怎樣辦，無(wú)原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事；或者理論知識(shí)缺乏，對(duì)業(yè)務(wù)處理不精通，不熟練，對(duì)新發(fā)生的業(yè)務(wù)無(wú)從下手，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。

5.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制電算化程度低

公司財(cái)務(wù)核算采用手工記賬方式，制作憑證、記明細(xì)帳、登入總賬、編制報(bào)表，均采用人工核算與手工填入，容易出現(xiàn)人為錯(cuò)誤，并且，與電算化會(huì)計(jì)相比，手工記賬更加不利于防范財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

6.缺乏有效地監(jiān)督檢查機(jī)制

公司內(nèi)部未設(shè)立相關(guān)的審計(jì)部門，并且，年度財(cái)務(wù)報(bào)告從未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)外部監(jiān)督全部缺失，致使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性嚴(yán)重弱化。

二、公司為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，中鋼集團(tuán)山東富全礦業(yè)有限公司根據(jù)自身基建期間的特點(diǎn)，本著政策性、有效性、成本效益、內(nèi)部牽制等原則，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，保證了單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。采取的措施主要有：

1.強(qiáng)化管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

新《會(huì)計(jì)法》要求單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位內(nèi)部控制制度。公司股東中國(guó)中鋼集團(tuán)公司經(jīng)常采用現(xiàn)場(chǎng)會(huì)、視頻電話會(huì)議等形式，強(qiáng)化公司管理層的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，公司管理者亦通過(guò)自身對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)了其重要性，為建立了一套實(shí)際有效內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了可靠保證。

2.建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，公司根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定了一系列行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，涵蓋了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，為規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整提供了保證。

3.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全公司組織機(jī)構(gòu)

建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。公司股東及管理層針對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡，防止內(nèi)部人為控制；化領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批制度為集體審批制度，并建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束制度，防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。

4.提高公司會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

提高公司會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保證。公司通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，全面有效地提高了財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)，制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才；并且，中國(guó)中鋼集團(tuán)公司定期對(duì)下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使公司會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德及法制觀念得到了有效的提升。同時(shí)，公司為充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感，建立了嚴(yán)格的考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。以上措施都使得公司會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)得到了全面提高。

5.全面實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，并有效防范會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，因此，股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，公司為加快?huì)計(jì)電算化建設(shè)，購(gòu)置了包括總賬、固定資產(chǎn)、工資、報(bào)表及供應(yīng)鏈等幾個(gè)模塊在內(nèi)的核算軟件，并配備了專門的服務(wù)器存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，制定了會(huì)計(jì)電算化管理制度，通過(guò)專人管理，密碼保護(hù)，權(quán)限設(shè)置，雙重備份、分地存放等措施有效地加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和電算化風(fēng)險(xiǎn)的防范。

6.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，強(qiáng)化外部審計(jì)與約束機(jī)制

中國(guó)中鋼集團(tuán)公司作為一個(gè)國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，內(nèi)部控制制度健全，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制多元化，有專門機(jī)構(gòu)或者專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。作為其控股子公司，公司經(jīng)常接受集團(tuán)的各類檢查，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自然而然的受到了其有效地監(jiān)督。并且，為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能，使會(huì)計(jì)人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證監(jiān)督，中國(guó)中鋼集團(tuán)公司采用集團(tuán)統(tǒng)一聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)下屬子公司進(jìn)行審計(jì)，這樣就進(jìn)一步防范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位串通舞弊的可能。

三、對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，中鋼集團(tuán)山東富全礦業(yè)有限公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，筆者認(rèn)為，在今后的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)完善中，公司應(yīng)這種做好以下幾方面：

1.繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。隨著基建工作的完工到試生產(chǎn)、正式投產(chǎn)，做好銷售與收款、成本費(fèi)用、計(jì)量等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

2.盡快完成公司ERP系統(tǒng)的上線工作。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)人員集團(tuán)公司委派制，充分保障會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法利益，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.建立健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，成立公司自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而進(jìn)一步強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

（責(zé)任編輯：李美）