試論商業(yè)銀行財務(wù)管理中的納稅管理

田敏

摘 要 我國的銀行業(yè)在為客戶服務(wù)中創(chuàng)造出巨大的經(jīng)濟價值和社會價值。照章納稅是我國銀行業(yè)為國家和社會應(yīng)盡的義務(wù)。目前我國商業(yè)銀行在運營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個，商業(yè)銀行的稅負(fù)是比較重的。商業(yè)銀行如何在國家稅法及稅收政策的范圍內(nèi)加強財務(wù)管理，既體現(xiàn)照章納稅，又充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅，減輕商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，降低納稅成本，是擺在商業(yè)銀行管理層及財務(wù)管理人員面前的一個十分重要的課題。

關(guān)鍵詞 商業(yè)銀行 財務(wù)管理 納稅管理

在我國，銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國商業(yè)銀行在運營中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個，包括商業(yè)銀行所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購置稅、代扣代繳的個人所得稅，加上以實際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營業(yè)稅、增值稅、消費稅）為計費依據(jù)的法定政府收費項目—教育費附加，則經(jīng)常性稅費共有12項。還有由銀行代扣代繳的個人所得稅。商業(yè)銀行當(dāng)前大多采取的納稅方式是：商業(yè)銀行所得稅由總行統(tǒng)一繳納，其余由各級行處按其所在地進(jìn)行申報繳納。由此可見，對商業(yè)銀行征收的稅種比較復(fù)雜、稅負(fù)較高，也就使得通過研究稅務(wù)政策、科學(xué)合理的納稅務(wù)管理來降低稅收成本已經(jīng)成為商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急。 目前，隨著海內(nèi)外上市和市場競爭加劇，部分商業(yè)銀行納稅意識不斷增強，已切實加大在稅務(wù)方面的資源投入。個別商業(yè)銀行已經(jīng)設(shè)立專門機構(gòu)或通過稅務(wù)代理機構(gòu)進(jìn)行納稅管理，但目前主要專注于稅收優(yōu)惠政策方面，在具體的安排上還有待進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。

一、商業(yè)銀行納稅管理的現(xiàn)狀

（一）對納稅管理工作重視不夠，沒有建立有效的管理系統(tǒng)。

納稅管理對商業(yè)銀行而言是一門深刻的學(xué)問。這篇文章做的好與否，對銀行業(yè)的經(jīng)濟效益會產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。然而，目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行還沒有在經(jīng)營計劃中對納稅工作予以足夠的重視，對納稅管理進(jìn)行安排和籌劃，沒有建立有效的管理系統(tǒng)，只是在經(jīng)營過程完成后，被動處理納稅事項，這就加大了商業(yè)銀行的納稅成本，減少了商業(yè)銀行的利潤。

（二）涉稅部門之間缺少協(xié)調(diào)，與稅務(wù)機關(guān)缺乏溝通。

商業(yè)銀行的大部分人員認(rèn)為納稅是財務(wù)部門負(fù)責(zé)的事情，在經(jīng)營過程中，沒有考慮稅收減免的問題，等涉稅事宜完成時，財務(wù)部門已無法改變相關(guān)納稅事項。由于稅務(wù)系統(tǒng)對商業(yè)銀行采取的是自行申報繳納，事后稽查的方式，商業(yè)銀行在處理涉稅事項時往往依據(jù)財務(wù)人員的經(jīng)驗，缺乏了解稅務(wù)新法規(guī)新條例，造成處理中出現(xiàn)偏差，給商業(yè)銀行自身帶來不必要的損失。

（三）部分財務(wù)人員稅法知識掌握不全面。

部分財務(wù)人員稅法知識來源單一，對有關(guān)稅法細(xì)節(jié)不了解，對國家稅法優(yōu)惠政策不掌握，享受不到相關(guān)政策的好處。處理涉稅事項時存在隨意性，造成納稅信息不準(zhǔn)確，使商業(yè)銀行面臨納稅處罰風(fēng)險。

二、強化學(xué)習(xí)加強溝通是關(guān)鍵

由于經(jīng)濟發(fā)展的需要，國家的稅法經(jīng)常處于變動之中，這也就要求商業(yè)銀行建立持續(xù)的稅法后續(xù)教育制度，使涉稅人員及時掌握涉稅事項對商業(yè)銀行的影響，保證涉稅事項處理的及時性、合理性。筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行的管理層必須提高對行業(yè)內(nèi)納稅管理重要性的認(rèn)識，并全力支持行業(yè)內(nèi)財務(wù)管理及納稅管理人員的工作，此外還應(yīng)該要求行業(yè)內(nèi)廣大員工積極配合和支持財務(wù)及納稅管理人員的工作。同時，商業(yè)銀行在進(jìn)行重大決策時，為做到合理節(jié)稅，防止因納稅帶來的不利影響，應(yīng)有涉稅人員全程參與。良好的稅企關(guān)系是商業(yè)銀行規(guī)避納稅風(fēng)險的重要前提，由于我國很多稅法規(guī)定比較靈活，不少稅種征收方式和標(biāo)準(zhǔn)允許地方政府自行制定，且不同稅務(wù)執(zhí)法人員對同一稅收法律法規(guī)，同一涉稅事項的理解也會存在差異。因此，財務(wù)人員要加強與所屬地稅務(wù)部門和稅收管理員的溝通，爭取在稅收的法律法規(guī)理解上和稅務(wù)部門保持一致，盡量規(guī)避納稅風(fēng)險。

三、完善的稅務(wù)內(nèi)控制度是根本

在整個稅務(wù)內(nèi)控制度建立的過程中，稅務(wù)管理部以明確“權(quán)、責(zé)、度"作為制度建立的三個工作維度，針對“管什么、誰來管、如何管”三個方面齊頭并進(jìn)，力求打造全面、實用、原則一致、靈活適應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)控制度體系。

所謂“權(quán)”，是指明確在商業(yè)銀行運營中有哪些事項是需要從稅務(wù)管理的角度實施控制管理，即“管什么”。針對“權(quán)”，稅務(wù)管理部可編制《風(fēng)險控制矩陣》，對商業(yè)銀行運營中絕大多數(shù)可能發(fā)生涉稅風(fēng)險的事項包括投資、并購、資產(chǎn)處置、購銷等內(nèi)容進(jìn)行歸納， 將這些事項納入稅務(wù)內(nèi)控制度管理范疇。

所謂“責(zé)”，是指明確在日常運營中的各項涉稅事務(wù)是由誰來管，控制管理的負(fù)責(zé)人是誰，明確各級稅務(wù)管理人員的控制權(quán)限，即“誰來管”。職責(zé)到崗、工作到人。針對“責(zé)”，稅務(wù)管理部可編制《稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控權(quán)限一覽表》，根據(jù)業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)規(guī)模、發(fā)生節(jié)點等因素，將《風(fēng)險控制矩陣》中明確的稅務(wù)管理工作分配職責(zé)到崗，以實現(xiàn)稅務(wù)管理工作落實到人。

所謂“度”，是指在日常運營中如何對可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點進(jìn)行管理，即“如何管”。針對“度”，稅務(wù)管理部可編制《稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控權(quán)限一覽表審核要點指導(dǎo)手冊》，對散落在各項稅務(wù)法規(guī)中的法規(guī)要求，以業(yè)務(wù)為單元進(jìn)行歸納整理，對各項業(yè)務(wù)稅務(wù)控制管理的具體要求、具體標(biāo)準(zhǔn)、具體口徑做了明確。

綜上所述，商業(yè)銀行稅務(wù)內(nèi)控制度體系的整體框架已基本搭建完成，“制度——細(xì)則——流程”三層制度建設(shè)已經(jīng)初步完成，并可實現(xiàn)相互的補充和配合。未來，稅務(wù)管理部可進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度的落實，不斷根據(jù)實際工作情況，對現(xiàn)有規(guī)定進(jìn)行修繕，以提高商業(yè)銀行稅務(wù)內(nèi)控管理工作水平。

四、建立銀行稅務(wù)會計系統(tǒng)是支撐

納稅管理貫穿于商業(yè)銀行投資、經(jīng)營和融資決策全過程，稅務(wù)代理機構(gòu)很難全程跟進(jìn)，而爭取和利用稅收優(yōu)惠政策只是納稅管理的一個方面，因此商業(yè)銀行需要站在商業(yè)銀行價值最大化的高度，從全局出發(fā)，樹立全面系統(tǒng)的納稅管理意識。商業(yè)銀行不僅需要設(shè)置專門的納稅管理機構(gòu)、配備既懂會計又精通稅法的納稅管理人才，還需要建立稅務(wù)會計信息系統(tǒng)、需要管理層支持和全員配合，從整體上考慮納稅管理，綜合衡量，以保證納稅管理方案的實施效果。 商業(yè)銀行的納稅管理工作應(yīng)當(dāng)滲透到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，從經(jīng)營機構(gòu)設(shè)立（如：注冊地點和組織形式的選擇，經(jīng)營場所采用購買還是租賃）、籌融資決策（如：發(fā)行股票還是發(fā)行債券融資）到業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計、投資品種選擇等，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生前（即決策階段）充分考慮稅收對交易結(jié)果的可能影響，這需要決策者和相關(guān)工作人員具有較強的納稅管理意識，配合納稅管理人員評估稅收影響、提供稅后指標(biāo)，以便對備選方案進(jìn)行全面評價，保證決策的準(zhǔn)確性，達(dá)到節(jié)約納稅成本、實現(xiàn)商業(yè)銀行價值最大化的目標(biāo)。 由于商業(yè)銀行納稅管理工作涉及面廣、內(nèi)容多、協(xié)調(diào)難度大，因此離不開管理層的大力支持和積極推動，不僅需要在機構(gòu)設(shè)置、人員配備、系統(tǒng)開發(fā)等方面加大資源投入，還需要通過系統(tǒng)培訓(xùn)、增加稅后經(jīng)濟效益指標(biāo)在績效考核中的比重等方法有效加強全行員工的納稅管理意識。這樣才能促進(jìn)商業(yè)銀行的管理者、財務(wù)管理人員及廣大員工在經(jīng)營管理中積極主動地運用納稅管理技術(shù)方法，保證納稅管理工作順利而有效地開展。

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