公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制探討

趙寶君

（河北省高速公路管理局，河北 石家莊 050051）

1 我國公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

公路經(jīng)營企業(yè)是指設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的，經(jīng)國家特別行政許可從事公路建設(shè)并實行收費經(jīng)營，以獲利為目的的公司制企業(yè)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公路經(jīng)營企業(yè)除了致力于公路收費經(jīng)營外，業(yè)務(wù)范圍逐漸外延，形成了路橋為主、綜合經(jīng)營和規(guī)模發(fā)展的多項發(fā)展格局，但同時存在一些問題，主要有以下六個方面。

1.1 內(nèi)部環(huán)境不健全

控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒有完善的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制就得不到有效的執(zhí)行和貫徹。內(nèi)部環(huán)境影響戰(zhàn)略和目標的制定、經(jīng)營活動的組織、風險的識別和評估，還影響資本控制、信息與溝通及監(jiān)督與評價機制的構(gòu)建和運行。加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)對內(nèi)部控制的建立有著重要的意義。目前，我國多數(shù)公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境都不夠完善。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1.1 企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱

在實際工作中，管理者對內(nèi)部控制了解不深，重視不夠，只對部分環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，另外一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)則未制定相關(guān)制度。

1.1.2 法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國強調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度以來，建立了股東會、董事會和監(jiān)事會的基本組織結(jié)構(gòu)，但是基于董事會與監(jiān)事會的內(nèi)部控制機制并未真正建立起來，大多內(nèi)控機構(gòu)處于被控制對象的領(lǐng)導之下，不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制和監(jiān)督約束的作用，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，流于形式。

1.2 風險意識不強

許多公路施工企業(yè)對風險認識不足，對潛在的系統(tǒng)風險和財務(wù)風險等簡單歸咎于市場競爭環(huán)境的惡劣，沒有建立健全的風險防范機制。工程項目可以說是公路企業(yè)面臨風險最大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。由于工程項目的工期長、投資數(shù)額大且工作程度復(fù)雜，不可測風險多，風險貫穿于工程項目的整個過程。如果不能建立有效的風險防范機制，就會造成項目成本增加、經(jīng)濟效益降低、資金流通不暢和支付力減弱等連鎖反映，最終引發(fā)企業(yè)財務(wù)風險。工程項目風險主要表現(xiàn)在項目成本管理控制的風險和工程竣工結(jié)算的風險兩方面。

1.3 控制活動不力

各部門的專項職責都是由各職能部門單獨制定，但是各部門職責不同、權(quán)限不同、立場不同，內(nèi)部控制措施具有狹隘性，加上各部門之間缺乏信息溝通和協(xié)調(diào)配合，這就造成了許多規(guī)章制度難以相容，更難以發(fā)揮其應(yīng)有的控制效用。另外，企業(yè)缺乏有效的責任制約和追究制度，對于違規(guī)違紀行為缺乏明確的處罰措施，有的甚至沒有處罰措施，沒有對在執(zhí)行過程中落實有困難條款的調(diào)整。

1.4 信息溝通不暢

由于施工企業(yè)具有流動性的特點，企業(yè)本部與項目經(jīng)理部之間相隔都較遠，從而造成管理、監(jiān)督不力，上下級溝通主要靠電話、文件和交通來完成。這樣導致企業(yè)管理層很難及時掌握了解下屬工程項目工作的進行情況。信息溝通不及時，容易產(chǎn)生滯后性、數(shù)據(jù)更新不及時和資源共享能力差等問題，這就為企業(yè)本部的管理工作帶來了難度。

1.5 缺乏信息系統(tǒng)支持

公路施工企業(yè)一般為沿路行業(yè)，屬于粗放型企業(yè)，內(nèi)部控制制度不健全。我國公路施工企業(yè)大多沒有制定內(nèi)部控制制度。由于施工企業(yè)具有流動性的特點，企業(yè)本部與項目經(jīng)理部之間相隔都較遠，從而造成管理，監(jiān)督不力，上下級溝通主要靠電話，文件，交通來完成同常的管理工作。這樣導致企業(yè)管理層很難及時掌握了解下屬工程項目工作的進行情況，信息溝通不及時，容易產(chǎn)生滯后性，數(shù)據(jù)更新不及時，資源共享能力差，這就為企業(yè)本部的管理工作帶來了難度。

1.6 內(nèi)部監(jiān)督弱化

公路施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督著重于對項目的工程進度和質(zhì)量的檢查，而項目實施過程中的內(nèi)部控制執(zhí)行情況則缺乏有效地監(jiān)督評價和糾正體系，表現(xiàn)在以下兩個方面。

1.6.1 內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，審計部門獨立性、客觀性不強，對于施工項目存在的某些問題可以查出來，但作為被領(lǐng)導機構(gòu)，對領(lǐng)導層的監(jiān)督作用較弱；審計人員素質(zhì)參差不齊，有的審計人員經(jīng)驗不夠豐富，對施工項目業(yè)務(wù)鏈流程不熟悉，難以開展審計工作。1.6.2 內(nèi)部審計多以合規(guī)性和事后檢查為主，即使存在項目前期和中期審計，也多流于形式，沒有發(fā)揮真正的監(jiān)督檢查作用，沒有對系統(tǒng)的運作進行有效的檢查評估，也就不能提出相應(yīng)的改進措施；內(nèi)部控制制度的缺陷難以改進，錯誤有可能重復(fù)發(fā)生，難以達到內(nèi)部控制的效果。

2 公路工程項目內(nèi)部控制措施

2.1 強化內(nèi)部控制意識，項目法人對公路工程項目內(nèi)部會計控制負總責

《會計法》要求單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，有責任和義務(wù)建立健全單位內(nèi)部控制制度，做到會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限明確，重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產(chǎn)清查的范圍與程序明確，實施內(nèi)部審計的辦法和程序明確。國家對公路工程項目建設(shè)積極推行項目法人責任制，項目法人對項目建設(shè)的全過程負責，對項目的工程質(zhì)量、進度和資金管理負總責。建設(shè)單位是項目法人的二級機構(gòu)，具備獨立核算、建帳管理的條件，根據(jù)項目法人的授權(quán)范圍和內(nèi)容負責工程的建設(shè)管理，對其責任范圍內(nèi)建設(shè)內(nèi)容的內(nèi)部會計控制負責。強化內(nèi)部會計控制意識，化“一枝筆”控制為“多枝筆”控制，積極組織實施工程項目的內(nèi)部會計控制，自覺履行法定職責。

2.2 將會計控制貫穿于工程項目建設(shè)全過程

公路工程項目內(nèi)部會計控制包括項目決策控制、概預(yù)算控制、招投標與合同控制、旅工過程控制和竣工決算控制等多個環(huán)節(jié)，貫穿了項目建設(shè)的全過程，這就決定了不同階段采取的控制措施不同，具體包括：a）項目建議書階段的控制措施；b）可行性研究階段的控制措施；c）概預(yù)算階段的控制措施；d）加強往來賬戶核對的控制措施。

2.3 重視內(nèi)部會計控制的檢查與評價，不斷完善項目內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部審計在項目內(nèi)部會計控制中占據(jù)特殊地位，建設(shè)單位要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長短，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或配備相關(guān)專業(yè)內(nèi)審人員，直接向建設(shè)單位負責人報告工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計側(cè)重于資金使用的合規(guī)性、合理性和效益性，今后內(nèi)部審計也要將內(nèi)部會計控制的運行成效作為重要內(nèi)容，應(yīng)對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督負有重要責任。內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查屬于內(nèi)部評價，聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員進行監(jiān)督以及自覺接受政府財政部門的督查屬于外部評價，二者并舉，可以有效地保證整個工程項目內(nèi)部會計控制系統(tǒng)健康運行，不斷完善，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標。

2.4 加強職業(yè)素質(zhì)教育，提高內(nèi)控人員的管理水平

要加強公路項目從業(yè)人員后續(xù)教育，擴充知識結(jié)構(gòu)，努力掌握部、省概預(yù)算編制知識、基本建設(shè)程序、經(jīng)濟領(lǐng)域法律法規(guī)、水利行業(yè)規(guī)范規(guī)定和計算機管理信息應(yīng)用技術(shù)等。只有從業(yè)人員自身素質(zhì)提高了，才能深入地參與工程項目的內(nèi)部會計控制，提高控制的質(zhì)量。公路工程項目財務(wù)人員要勤于思考，積極探索，豐富、完善會計核算體系，把建帳、設(shè)置會計科目、記帳、成本核算等各個程序和工程內(nèi)部會計控制具體規(guī)范要求相結(jié)合，使內(nèi)部會計控制有形化，提高控制效果。

3 結(jié)語

本文結(jié)合公路施工企業(yè)自身特點、所處現(xiàn)狀和內(nèi)部控制存在的問題，提出了內(nèi)部控制改善建議。

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