新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)核算方法淺析

孫爾華

醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1 000元及以上(其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1 500元及以上)，使用期限在1年以上(不含1年)，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在1年以上(不含1年)的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理[1]。固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展醫(yī)療、護(hù)理、行政、后勤等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是反映醫(yī)院規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力和醫(yī)療水平的重要指標(biāo)之一。隨著我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，以及人民群眾對醫(yī)療的需求不斷提高，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的范圍在不斷擴(kuò)大，在醫(yī)療衛(wèi)生市場競爭日趨激烈的形勢下，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算對提高其使用效率、維護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整等將起到很大作用。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度在舊的核算方法基礎(chǔ)上，借鑒了企業(yè)固定資產(chǎn)核算的方法并加以改進(jìn)，使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算更加符合實(shí)際需要。

1 固定資產(chǎn)定義及分類的變化

1.1 定義的變化 原定義為醫(yī)院固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。新制度修改了單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，即單位價(jià)值在1 000元及以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1 500元及以上。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)，老的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)已不能反映固定資產(chǎn)的本來面目，因?yàn)槔蠘?biāo)準(zhǔn)單位一般設(shè)備單位價(jià)值只有500元，專用設(shè)備為800元以上，這樣無疑擴(kuò)大了固定資產(chǎn)范圍，使許多低值易耗品上升為固定資產(chǎn)，既增加了固定資產(chǎn)管理部門的管理難度，也增加了財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)核算的難度。所以有必要提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，以更好的加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理和核算。

1.2 分類的變化 原分為6類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、家具、圖書、其他固定資產(chǎn)。新制度中刪除了家具、圖書，分為4類，但說明醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計(jì)提折舊。

2 會(huì)計(jì)核算的變化

2.1 會(huì)計(jì)科目的變化 原來醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算方法不完善，一是醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算沒有設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，只是按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金；二是沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會(huì)計(jì)科目，固定資產(chǎn)清理的支出和收入以及清理后的凈損益無法真實(shí)的反映。所以新制度中刪除了“專用基金——修購基金”，增加了“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”3個(gè)科目。

2.2 會(huì)計(jì)核算的變化

2.2.1 舊的醫(yī)院制度固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理及存在的問題。在購建固定資產(chǎn)時(shí)，按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”等科目，貸記“銀行存款”。同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等原因減少固定資產(chǎn)時(shí)：按減少固定資產(chǎn)的原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入，借記“銀行存款”、“庫存物資”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，報(bào)廢、毀損過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。日常使用中只按一定比例提取修購基金，不提取折舊，不能真實(shí)反映醫(yī)院的成本和結(jié)余以及固定資產(chǎn)的凈值。

2.2.2 新的醫(yī)院制度中固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下。(1)固定資產(chǎn)取得的核算。取消了固定資產(chǎn)與固定基金科目金額的對應(yīng)關(guān)系，同時(shí)對利用財(cái)政撥款資金購買的資產(chǎn)增加了“待沖基金”科目。醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬成本。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等。安裝完畢交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，貸記“待沖基金”；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”，貸“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(“固定資產(chǎn)”賬面余額減去“累計(jì)折舊”賬面余額后的凈值)加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。工程完工交付使用時(shí)，按工程實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。(2)折舊的核算。醫(yī)療單位在執(zhí)行舊的醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度過程中，對固定資產(chǎn)采取不折舊的管理方式，致使醫(yī)療單位重購入、輕管理。固定資產(chǎn)利用率低下，國有資產(chǎn)大量流失[2]。新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值(與企業(yè)核算不同)。按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等，貸記“累計(jì)折舊”。(3)固定資產(chǎn)處置的核算。增加了“固定資產(chǎn)清理”科目，對醫(yī)院出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)、清理過程中的清理費(fèi)用和清理收入進(jìn)行核算，這樣能真實(shí)反映固定資產(chǎn)清理的凈收益或凈損失，從而加強(qiáng)了對固定資產(chǎn)處置的管理，防止了國有資產(chǎn)的流失。在出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)等時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理：①出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。②以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資——股權(quán)投資”，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”。③無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，按其差額，借記“其他支出”。清理費(fèi)用借記“固定資產(chǎn)清理”，變價(jià)收入記貸方。

3 總結(jié)

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算，引進(jìn)了企業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的方法，同時(shí)結(jié)合醫(yī)院是事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，通過增加“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”科目，刪除“固定基金”科目，同時(shí)調(diào)整了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和分類，進(jìn)一步加強(qiáng)了固定資產(chǎn)從購置、使用、報(bào)廢的管理，使得財(cái)務(wù)報(bào)表更能能準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地反映醫(yī)院的資產(chǎn)及凈資產(chǎn)狀況，解決了財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)價(jià)值虛高的問題。

因?yàn)獒t(yī)療行業(yè)的特殊性質(zhì)，醫(yī)院報(bào)廢的固定資產(chǎn)處置目前幾乎是變賣廢品或以極低價(jià)格變賣給小醫(yī)院，所以殘值較小。新制度中規(guī)定醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的核算不考慮殘值，亦未設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，是否需要設(shè)置該科目，尚待實(shí)踐中進(jìn)行不斷總結(jié)和探討。

1 財(cái)政部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011:29-33.

2 吳新莉. 醫(yī)院固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問題探討[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì).2005，8(8):75.