新制度下加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控的再思考

王芳芳 張鳳娟

①無(wú)錫市第五人民醫(yī)院 無(wú)錫市 214005

自2012年起，公立醫(yī)院執(zhí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱新制度，以前實(shí)行的簡(jiǎn)稱為舊制度)。新制度中有幾大突破，其中之一就是對(duì)固定資產(chǎn)的管理與核算。下面我就新舊制度的實(shí)施對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的影響及對(duì)策作一分析。

1 新制度實(shí)施對(duì)固定資產(chǎn)管理的影響

1．1 順應(yīng)形勢(shì)需要 完善固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn) 舊制度下固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)和圖書(shū)五大類(lèi)。價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為:專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元及以上，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元及以上。

新制度下固定資產(chǎn)只分為四大類(lèi)，圖書(shū)參照固定資產(chǎn)管理。明確了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高:專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1 500元及以上，一般設(shè)備單位價(jià)值在1 000元及以上，將不符合標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)入庫(kù)存物資或低值易耗品，在實(shí)際操作中，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上(不含一年)的大批同類(lèi)物資，也作為固定資產(chǎn)管理;醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)核算和管理。

1．2 嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行 強(qiáng)化固定資產(chǎn)的購(gòu)置預(yù)算約束 舊制度初步提出了預(yù)算管理的要求。一般公立醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃由各病區(qū)及部門(mén)年底提出，設(shè)備管理委員會(huì)討論通過(guò)后，年初形成論證計(jì)劃，其中萬(wàn)元以上設(shè)備由本院論證通過(guò)，年中若有臨時(shí)需要的可提出臨時(shí)審請(qǐng)，經(jīng)設(shè)備管理部門(mén)、使用部門(mén)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察及分管院領(lǐng)導(dǎo)論證通過(guò)后購(gòu)置;其中10萬(wàn)元以上醫(yī)療設(shè)備須報(bào)醫(yī)管中心批準(zhǔn)(其中總務(wù)固定資產(chǎn)臨時(shí)需求較多)。

新制度進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算約束。醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，醫(yī)院應(yīng)對(duì)以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則編制支出預(yù)算，醫(yī)院預(yù)算經(jīng)本院決策機(jī)構(gòu)通過(guò)后上報(bào)主管部門(mén)，主管部門(mén)審核后，匯總并綜合平衡，財(cái)政部門(mén)對(duì)主管部門(mén)申報(bào)的醫(yī)院預(yù)算按規(guī)定程序進(jìn)行審核批復(fù)。醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，只有當(dāng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃有較大調(diào)整，或國(guó)家政策性調(diào)整時(shí)，醫(yī)院才能按規(guī)定程序提出調(diào)整建議，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

從今年起，醫(yī)管中心規(guī)定，10萬(wàn)元至50萬(wàn)元資產(chǎn)報(bào)醫(yī)管中心備案，50萬(wàn)元以上資產(chǎn)須有可行性論證報(bào)告。

1．3 全面信息披露 客觀反映固定資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值 舊制度按月初固定資產(chǎn)賬面原值提取修購(gòu)基金，在當(dāng)期成本中列支，并在“專用基金－修購(gòu)基金”中核算，只有當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)損后才不再提修購(gòu)基金。專用基金?？顚Ｓ茫坏蒙米愿淖冇猛?。新制度中修購(gòu)基金余額則全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

新制度下，與企業(yè)固定資產(chǎn)核算接軌，取消了“固定基金”和“修購(gòu)基金”科目。所有固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊年限，不考慮殘值，采用平均年限法計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不提折舊;已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。圖書(shū)參照固定資產(chǎn)管理，不計(jì)提折舊。

為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，予以資本化處理，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等，費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期支出(原來(lái)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)從“修購(gòu)基金”中列支)。

2 加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的難點(diǎn)及對(duì)策

2．1 積極轉(zhuǎn)變觀念 充分可行性論證 將固定資產(chǎn)購(gòu)置支出計(jì)劃年初全部納入醫(yī)院預(yù)算 由于舊制度中專用基金?？顚Ｓ?，不得擅自改變用途，提取的修購(gòu)基金只能用于設(shè)備購(gòu)置與維修，工程裝飾與修繕等，只要醫(yī)院發(fā)展需要，符合醫(yī)管中心有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)置規(guī)定，醫(yī)院就可以根據(jù)年初論證計(jì)劃和臨時(shí)購(gòu)置申請(qǐng)進(jìn)行購(gòu)置。

而新制度實(shí)施后，固定資產(chǎn)購(gòu)置納入醫(yī)院全面預(yù)算管理，而且不得編制赤字預(yù)算，醫(yī)院必須以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)。預(yù)算管理有嚴(yán)格的預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算、分析和考核等制度，執(zhí)行中一般不予調(diào)整，即使符合規(guī)定情況需要調(diào)整，程序也很?chē)?yán)格，固定資產(chǎn)購(gòu)置的隨意性大大降低，所以針對(duì)這一改革，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念，組織各臨床科室充分論證，包括設(shè)備的經(jīng)濟(jì)實(shí)用性、性價(jià)比、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的成本和效益分析等等，盡量將設(shè)備購(gòu)置支出計(jì)劃年初即全部納入醫(yī)院預(yù)算，財(cái)務(wù)科根據(jù)論證通過(guò)的購(gòu)置計(jì)劃，結(jié)合醫(yī)院財(cái)力的可承受程度和臨床對(duì)設(shè)備需求的輕重緩急，保證重點(diǎn)，統(tǒng)籌安排資金。

2．2 醫(yī)院成本隨著醫(yī)療活動(dòng)而連續(xù)不斷發(fā)生 加強(qiáng)各成本發(fā)生環(huán)節(jié)的監(jiān)管 積極控制成本 對(duì)降低醫(yī)院成本至關(guān)重要 新制度下，提取修購(gòu)基金轉(zhuǎn)為計(jì)提折舊，自有資金形成的固定資產(chǎn)，按規(guī)定折舊年限，分期計(jì)提后計(jì)入當(dāng)月醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出，財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的折舊，分期沖減“待沖基金”，醫(yī)院成本支出增加，收支結(jié)余減少，因此要更加注重設(shè)備購(gòu)置和大型修繕的可行性論證，降低采購(gòu)成本，控制固定資產(chǎn)折舊和大修理成本。

新制度下，為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等，費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期支出，增加科室核算成本，針對(duì)這一改革，我們一方面要充分發(fā)揮器械維修員的作用，平時(shí)就要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備的維護(hù)和保養(yǎng)，最大限度延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命;另一方面應(yīng)將“N次/每年免費(fèi)定期上門(mén)維護(hù)保養(yǎng)設(shè)備”作為售后服務(wù)條款列入合同，管理部門(mén)按時(shí)督促售后服務(wù)方切實(shí)履行合同規(guī)定上門(mén)維護(hù)保養(yǎng)并做好記錄，以減少設(shè)備外送維修費(fèi)用，降低設(shè)備正常運(yùn)行成本，增加醫(yī)院的收支結(jié)余。

2．3 定期清理往來(lái)款項(xiàng) 購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬 強(qiáng)化固定資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)制度 以免形成賬外物資 新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)定期清理往來(lái)款項(xiàng)，至少應(yīng)當(dāng)于每一年度終了，有專人負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，所形成的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)入賬，以便及時(shí)反映固定資產(chǎn)的使用消耗及補(bǔ)償。醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)制度，管理部門(mén)(總務(wù)科、器械科、信息科)應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)清點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)表歸檔保存;使用部門(mén)應(yīng)重新建立健全固定資產(chǎn)卡片管理制度，并與科室成本核算獎(jiǎng)懲掛鉤，以確保賬、卡、物三符合，切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。

2．4 進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)核算方法 真實(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值 有些醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算金額僅僅根據(jù)發(fā)票的價(jià)格入賬，沒(méi)有反映國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，是不完全的價(jià)值。根據(jù)新制度規(guī)定，與固定資產(chǎn)同時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及安裝調(diào)試等費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)價(jià)值，如果有涉及多項(xiàng)固定資產(chǎn)的，則按照多項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入原值，每月按規(guī)定折舊率計(jì)提折舊列支成本，財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的折舊，分期沖減“待沖基金”，真實(shí)反映醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值。

2．5 進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后的處置程序合理反映國(guó)有資產(chǎn)退出使用過(guò)程的殘余價(jià)值 醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的職能部門(mén)(總務(wù)科和器械科)，在固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)由財(cái)政局批準(zhǔn)后，變賣(mài)或由廠家回收的資產(chǎn)應(yīng)編制明細(xì)清單，變價(jià)收入及時(shí)交與財(cái)務(wù)科入賬，并建議由監(jiān)察和內(nèi)審人員共同參與，以加強(qiáng)監(jiān)督。