國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理探討

□文/莊 健

（深圳市深超科技投資有限公司 廣東·深圳）

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理是一個(gè)比較系統(tǒng)的管理體系，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的一種有效手段和方法，對(duì)企業(yè)提高其管理水平具有重要的推動(dòng)作用。

一、全面預(yù)算管理的含義及在國(guó)有企業(yè)實(shí)施的意義

1、全面預(yù)算管理的含義。全面預(yù)算管理，是指企業(yè)通過(guò)預(yù)算將企業(yè)內(nèi)部的各單位、各部門(mén)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行集中性考核、控制和分配，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源加以整合，協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的，進(jìn)行實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理體制，也是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的、全方位的、全員參與的預(yù)算管理。

2、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越來(lái)越激烈，國(guó)有企業(yè)也開(kāi)始加強(qiáng)其內(nèi)部管理及控制，加強(qiáng)其自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力及抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。全面預(yù)算管理以其明確性、有效性、效益性，以及對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各項(xiàng)計(jì)劃的有機(jī)整合，已經(jīng)成為了國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的核心，成為了企業(yè)管理的中心內(nèi)容之一。國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)預(yù)算的運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估與修正，給我國(guó)的國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了全方位、全系統(tǒng)的考察、證實(shí)與支持。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

1、缺乏完整的全面預(yù)算指標(biāo)及體系。一些國(guó)有企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)只是局限在幾個(gè)項(xiàng)目上，沒(méi)有更好地進(jìn)行有效的結(jié)合，缺乏完整的、戰(zhàn)略性的、可行性的指導(dǎo)；一些國(guó)有企業(yè)只是重視短期的預(yù)算方案，而對(duì)具有前瞻性的長(zhǎng)遠(yuǎn)方案加以忽視，難免會(huì)造成一定的局限性；一些國(guó)有企業(yè)及其項(xiàng)目實(shí)施單位的各項(xiàng)預(yù)算管理還較為松散，上層目標(biāo)與基層實(shí)施缺乏緊密聯(lián)系，缺少交流合作，這主要是因?yàn)闆](méi)有一個(gè)強(qiáng)有力的預(yù)算管理組織體系，沒(méi)有一個(gè)整體的規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算編制的目標(biāo)無(wú)法落實(shí)，預(yù)算管理的作用得不到充分發(fā)揮。

2、預(yù)算編制方法不合理。全面預(yù)算的編制方法單一也是國(guó)有企業(yè)中常常出現(xiàn)的問(wèn)題。全面預(yù)算的編制方法主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算法等，不同方法有其不同的優(yōu)點(diǎn)和不足。很多國(guó)有企業(yè)為了簡(jiǎn)化預(yù)算，往往都是選擇較為簡(jiǎn)單的編制方法草草了事，但是卻忽視了每種預(yù)算方法存在一定的局限性，若是單單只選擇一種預(yù)算編制方法，也就導(dǎo)致了預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和實(shí)用性，影響了全面預(yù)算的效應(yīng)發(fā)揮。

3、全面預(yù)算的執(zhí)行力度差，功效未能最大發(fā)揮。一些國(guó)有企業(yè)為了節(jié)約成本，往往不設(shè)置預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，而是將預(yù)算編制和執(zhí)行放在財(cái)務(wù)部門(mén)，由于財(cái)務(wù)部門(mén)工作的局限性，不能對(duì)企業(yè)的所有資金進(jìn)出做出準(zhǔn)確判斷，只能單純地根據(jù)預(yù)算額度來(lái)決定，往往帶來(lái)財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他職能部門(mén)之間的矛盾，導(dǎo)致相互扯皮現(xiàn)象發(fā)生。這樣，全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度差，也就無(wú)法為企業(yè)提供科學(xué)合理的決策，導(dǎo)致全面預(yù)算管理形同虛設(shè)。

全面預(yù)算管理的編制與實(shí)施也并不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，需要企業(yè)其他各個(gè)職能部門(mén)的共同參與，也就不可避免地涉及到了各個(gè)部門(mén)之間的利益，因此也就需要具備專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理人員進(jìn)行協(xié)調(diào)與控制，確保預(yù)算的順利編制與執(zhí)行，但是，很多國(guó)有企業(yè)由于缺乏高水平的全面預(yù)算管理人員，使得全面預(yù)算方案得不到科學(xué)的管理與執(zhí)行，全面預(yù)算管理的作用得不到真正的發(fā)揮。

4、重短期，剛性有余，彈性不足。企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)，也就導(dǎo)致了企業(yè)只是重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，使得短期的預(yù)算目標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)；在全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中，預(yù)算執(zhí)行者往往也主要強(qiáng)調(diào)自身所承擔(dān)工作的特殊性，預(yù)算調(diào)整權(quán)力缺乏制衡機(jī)制，超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目可能因?yàn)轭A(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開(kāi)展，對(duì)預(yù)算的編制與執(zhí)行剛性有余而彈性不足。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理方案研究

1、優(yōu)化全面預(yù)算管理預(yù)算目標(biāo)體系。全面預(yù)算管理的重點(diǎn)是要將預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來(lái)，使全面預(yù)算成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研和資源分析，明確企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以目標(biāo)為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，這樣才能夠確保企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算工作的隨意性。

2、采取適當(dāng)預(yù)算編制方法。為了確保全面預(yù)算的順利實(shí)施，合理選取預(yù)算編制方法極為重要。為了避免選擇單一的預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)，提高預(yù)算的可控性和準(zhǔn)確性，企業(yè)可以采取零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的編制方法。零基預(yù)算要求費(fèi)用開(kāi)支在進(jìn)行“問(wèn)效”的基礎(chǔ)上從“零”開(kāi)始編制；滾動(dòng)預(yù)算將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，并逐期向后滾動(dòng)，使得預(yù)算期始終保持一個(gè)固定期間；彈性預(yù)算使得預(yù)算與實(shí)際具有可比基礎(chǔ)，在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以未來(lái)不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額，反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開(kāi)支的利潤(rùn)或費(fèi)用水平。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)成本費(fèi)用分析，對(duì)于不常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算，可以按零基預(yù)算法進(jìn)行編制。對(duì)預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算目標(biāo)的各種內(nèi)外部因素進(jìn)行“敏感性分析”時(shí)，應(yīng)當(dāng)找出影響預(yù)算的關(guān)鍵因素，對(duì)關(guān)鍵因素可能出現(xiàn)的概率進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，然后以此為基礎(chǔ)，確定相應(yīng)的業(yè)務(wù)范圍，按照可預(yù)見(jiàn)的幾種業(yè)務(wù)量水平編制彈性預(yù)算，如實(shí)反映預(yù)算的不確定性并加以控制。考慮到滾動(dòng)預(yù)算自動(dòng)延伸工作較為耗時(shí)，可以將月度調(diào)整改為季度調(diào)整，以節(jié)約預(yù)算的編制時(shí)間。

3、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算作用。預(yù)算的編制是全面預(yù)算的起點(diǎn)，為確保預(yù)算管理達(dá)到既定目標(biāo)，重點(diǎn)在執(zhí)行部門(mén)。首先，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)重視提高預(yù)算的約束力度，并以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算；其次，將預(yù)算層層分解，落實(shí)到相關(guān)部門(mén)和人員，建立授權(quán)審批制度，將權(quán)力與責(zé)任統(tǒng)一起來(lái)，嚴(yán)格審查授權(quán)范圍。

4、完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和反饋。企業(yè)要將預(yù)算的實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)之間的差異進(jìn)行重點(diǎn)分析，并進(jìn)行監(jiān)督和測(cè)量。將監(jiān)督和測(cè)量的結(jié)果與各個(gè)指標(biāo)相關(guān)聯(lián)。直接引進(jìn)外部預(yù)算審計(jì)與預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況等進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)與監(jiān)督、反饋，合理安排現(xiàn)金流入和流出，系統(tǒng)深入分析管理者需要的信息和關(guān)鍵性業(yè)績(jī)指標(biāo)。

5、建立全面預(yù)算考核體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分責(zé)任中心，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，將企業(yè)業(yè)務(wù)單位劃分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心等，不同的責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)有其不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了避免財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷，還應(yīng)當(dāng)選取非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的補(bǔ)充，形成一個(gè)主輔結(jié)合、詳略得當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算管理指標(biāo)評(píng)價(jià)與考核體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，全面預(yù)算管理以其明確的目的性給我國(guó)國(guó)有企業(yè)的保值增值帶來(lái)了巨大的貢獻(xiàn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及可持續(xù)發(fā)展，為了進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，必須加強(qiáng)與鞏固全面預(yù)算管理在企業(yè)中的地位，確保全面預(yù)算管理能夠?yàn)榍袑?shí)提高企業(yè)的管理水平發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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