企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)問題探討*

回建國

(菏澤市會計中心，山東 菏澤 274015)

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入，全球經(jīng)濟也逐漸向一體化邁進，企業(yè)不僅要面臨激烈的國內(nèi)市場競爭，還要面對來自國際的競爭壓力，使得會計管理面臨著新的挑戰(zhàn)，企業(yè)迫切需要加強和完善內(nèi)部會計制度來提升會計管理水平。企業(yè)內(nèi)部會計制度不僅是企業(yè)內(nèi)部制度管理工作的一個重要組成部分，更是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部會計制度將直接影響企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。因此企業(yè)不僅需要依據(jù)會計法律法規(guī)，還要結(jié)合企業(yè)自身情況和業(yè)務(wù)特點建立起內(nèi)部會計制度，并不斷將其完善。這樣不僅能保證企業(yè)獲得真實完整的財務(wù)與會計信息，還對投資決策有著重要的指導意義，有效地提高企業(yè)的資金使用效率和投資效果，使企業(yè)在國內(nèi)國際市場中的競爭力得到提高，從而推動企業(yè)長期穩(wěn)定地發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會計制度的科學內(nèi)涵

制度一般是指要求成員共同遵守的辦事規(guī)程或行動準則，如會計制度。企業(yè)內(nèi)部會計制度即是企業(yè)內(nèi)部會計人員的工作制度，企業(yè)在處理其會計事務(wù)時制訂的一種方法。企業(yè)在遵守國家會計法律法規(guī)的前提下，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營管理的特點和業(yè)務(wù)管理的需要制定的制度。內(nèi)部會計制度是會計方法和程序的總稱，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。企業(yè)為了迅速獲得正確可靠的會計情報或會計資料，防止內(nèi)部發(fā)生舞弊或資源浪費，考核各部門的經(jīng)營績效，就有必要將會計資料有規(guī)律地予以匯集、記錄和報告，這一系列工作系統(tǒng)用來正確處理其經(jīng)濟事項并作為保持與分析報告財務(wù)記錄的一種手段，也即是企業(yè)內(nèi)部會計制度。

二、內(nèi)部會計制度建設(shè)的主要原則

(一)合法性原則

企業(yè)內(nèi)部會計制度是對會計法律法規(guī)的必要補充，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計制度必須以國家已頒布實施的財經(jīng)法律法規(guī)為依據(jù)。《中華人民共和國會計法》是我國境內(nèi)企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織會計工作的根本大法，是最高層次的法律規(guī)范，是會計人員依法辦理會計事務(wù)的基本依據(jù)，它對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責任等內(nèi)容做出了明確的規(guī)范。也就是說，企業(yè)制定的內(nèi)部會計制度應(yīng)當符合并嚴格貫徹落實國家統(tǒng)一的法律法規(guī)和財務(wù)會計制度的各項規(guī)定。依法辦事是會計工作的基本原則，也是制定內(nèi)部會計制度的首要原則。

(二)適應(yīng)性原則

內(nèi)部會計制度是企業(yè)會計工作的規(guī)范性文件，應(yīng)當與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和風險水平等相適應(yīng)。它一旦建立，在一定的會計期間內(nèi)就必須保持其相對穩(wěn)定性和連續(xù)性，不能常常修改或者變動，否則，會計人員會不知所從，并會使會計資料信息缺乏一貫性和可比性。但是內(nèi)部會計制度總是要適應(yīng)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略管理要求，并隨著企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模、經(jīng)營特點的變化而變化，這就需要企業(yè)在制定內(nèi)部會計制度時，應(yīng)當對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營狀況和企業(yè)發(fā)展前景做出正確的預(yù)測，以確保企業(yè)內(nèi)部會計制度具有一定的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的能力。同時也要求企業(yè)在頒布和實施一個新的內(nèi)部會計制度之前，應(yīng)當采取慎行的態(tài)度，先進行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時進行修改并不斷完善，切不可操之過急。

(三)科學性原則

科學性有兩方面的內(nèi)容。一方面是系統(tǒng)性，也就是說制定內(nèi)部會計制度時要從整體上考慮。制定的內(nèi)部會計制度與其他制度不能相互矛盾，必須口徑一致，相互協(xié)調(diào)，相互補充，并構(gòu)成一個有機的制度體系;各項內(nèi)部會計制度之間也應(yīng)相互照應(yīng)，協(xié)調(diào)一致。另一方面是合理性，也就是說制定的內(nèi)部會計制度即有利于提高會計工作質(zhì)量，又簡便易行;即符合會計理論，又有利于會計實踐;即適應(yīng)于手工操作，又能適應(yīng)會計電算化的要求。

(四)內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制是指企業(yè)以及其他的經(jīng)濟組織對其內(nèi)部的經(jīng)濟活動和財務(wù)管理活動所實施的控制。具體地講，是指一個經(jīng)濟組織為了提高經(jīng)營效率和充分地獲取并使用各種資源，實現(xiàn)既定的管理目標，而在組織內(nèi)部規(guī)劃與實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。它不僅是有效執(zhí)行和實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標的必要工具，也是現(xiàn)代企業(yè)和其他經(jīng)濟組織重要的管理方式與手段，同時也是實現(xiàn)企業(yè)管理規(guī)范化、專業(yè)化、高效化和自動化的基本條件。企業(yè)內(nèi)部會計制度的制定，應(yīng)當充分考慮企業(yè)規(guī)模的大小、內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)繁簡等影響因素，將內(nèi)部控制運用到企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。

(五)效益性原則

對任何一個方案或項目均應(yīng)比較其成本和收益，從中選擇效益最好的方案。對內(nèi)部會計制度制定來說，就是在目前的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟政策下進行制度制定時，通過制度收益和制度成本的比較來選擇制度效益最大的制定方案。一要盡量節(jié)約制定的費用;二要充分考慮內(nèi)部會計制度運行的經(jīng)濟性。因此，在進行內(nèi)部會計制度制定時，要盡量以最少的花費取得最佳的監(jiān)督、核算效果。

三、企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)存在的問題

根據(jù)文獻資料及企業(yè)調(diào)研，企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)存在以下問題。

(一)內(nèi)部會計制度意識不強、認識不足

企業(yè)要建立并完善內(nèi)部會計制度，前提條件就是要有良好的內(nèi)部會計制度意識。而當前一些企業(yè)的管理層對內(nèi)部會計制度不夠重視，他們對內(nèi)部會計制度存在許多錯誤的認識或誤解，還沒有充分認識到內(nèi)部會計制度的必要性和現(xiàn)實意義，內(nèi)部會計制度的觀念也較為淡漠，往往只注重企業(yè)的投資和建設(shè)，遵循利益至上原則，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，在這種思想的指導下，忽視對內(nèi)部會計制度的建設(shè)。由于管理層的不重視，直接影響了相關(guān)人員對內(nèi)部會計制度的認識度和執(zhí)行內(nèi)部會計制度的積極性。

(二)內(nèi)部會計制度體系不夠完善

當前一些企業(yè)并沒有建立起健全完整的內(nèi)部會計制度，使得會計工作無章可循、無據(jù)可依，對于一些在會計工作中出現(xiàn)的問題，往往憑借慣例和以往的經(jīng)驗來處理，嚴重影響了企業(yè)投資和決策，危害企業(yè)利益;或者建立的內(nèi)部會計制度不符合企業(yè)的實際，不具備可操作性。甚至一些企業(yè)沒有內(nèi)部會計制度，而是直接以會計法律法規(guī)作為內(nèi)部會計制度。

(三)內(nèi)部會計制度更新不及時

當前社會和經(jīng)濟都在不斷發(fā)展，隨著國家會計法律法規(guī)和經(jīng)濟體制的不斷改變，內(nèi)部會計制度中的一些內(nèi)容也會逐漸失去其實際意義，變得不再具備可操作性。因此，只有順應(yīng)形勢的發(fā)展將內(nèi)部會計制度進行不斷地更新和完善，才能發(fā)揮內(nèi)部會計制度的作用。但是很多企業(yè)并沒有注意到這一點，沒有及時地更新內(nèi)部會計制度。

(四)缺少內(nèi)部控制組織機構(gòu)

一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計制度，但企業(yè)長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核，沒有建立起一定的組織機構(gòu)來管理內(nèi)部會計制度的施行，內(nèi)部會計制度往往只是停留在書面細則的層次上，在實際的工作過程中沒有按照制度的要求來執(zhí)行，使得內(nèi)部會計制度流于形式，忽略了內(nèi)部會計制度的執(zhí)行力度。

(五)會計人員隊伍建設(shè)有待加強

1.會計人員的選拔任用不嚴格

一些企業(yè)在選拔和任用會計人才時，選拔過程形同虛設(shè)，往往直接任用親戚或熟人，而這些人很大一部分并不具備會計專業(yè)的技能，不懂得內(nèi)部會計制度，很難規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)，很難認真執(zhí)行內(nèi)部會計制度。

2.會計人員的工作素質(zhì)有待提高

部分會計人員缺乏正規(guī)的專業(yè)教育，沒有及時準確地把握國家經(jīng)濟法規(guī)及相應(yīng)的規(guī)章制度，理論知識結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)驗和能力有限，在工作中無從下手，甚至會做到誤判或一味地聽從領(lǐng)導的安排。同時，職業(yè)道德水準也較低?，F(xiàn)實中低素質(zhì)的會計人員會容易引發(fā)風險隱患，阻礙企業(yè)發(fā)展。

3.會計人員計算機技能不足

電算化會計制度應(yīng)用不僅需要完備的硬軟件系統(tǒng)，而且需要一批具有新計算機技能的人，以便完成人機交互工作，發(fā)揮電算化會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)內(nèi)部控制功能。這無疑給會計人員的素質(zhì)提出了較高的要求，而很多企業(yè)在實行會計電算化時，只是對會計人員進行了簡單軟件操作培訓，沒有進行計算機系統(tǒng)的學習培訓，使得會計軟件的許多功能得不到充分利用，更談不上實際工作情況進行二次應(yīng)用。會計人員一旦操作不當，將會引發(fā)明細、總賬乃至會計報表等一系列錯誤，造成輸出信息的失真。

(六)財務(wù)風險意識淡薄，風險管理機制不健全

內(nèi)部會計制度是企業(yè)在處理其會計事務(wù)時制訂的會計方法和程序的總稱，這就需要我們建設(shè)內(nèi)部會計制度時要考慮財務(wù)風險，然而企業(yè)風險意識普遍淡薄，風險管理觀念尚未植入人心，企業(yè)的財務(wù)風險體系基本還是一片盲區(qū)，不能或不愿及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與現(xiàn)實預(yù)期目標相關(guān)的風險，財務(wù)風險應(yīng)對措施空乏。

四、解決企業(yè)內(nèi)部會計制度問題的基本對策

(一)樹立正確的內(nèi)部會計制度意識

企業(yè)應(yīng)當轉(zhuǎn)變原有的觀念，從上到下提高對內(nèi)部會計制度的認識，樹立正確的內(nèi)部會計制度意識。這里的關(guān)鍵在于提高企業(yè)管理層對內(nèi)部會計制度的認識，以取得對內(nèi)部會計制度建設(shè)的支持。其次加強對會計人員的教育，可以通過定期或不定期的組織內(nèi)部會計制度建設(shè)的培訓，從而增強他們內(nèi)部會計制度意識，充分發(fā)揮他們的積極性和主動性，營造良好的實行環(huán)境，引導和激勵會計人員認真履行職責，自覺遵守內(nèi)部會計制度，保證企業(yè)內(nèi)部會計制度順利實行。

(二)完善內(nèi)部會計制度體系

企業(yè)要嚴格按照內(nèi)部會計制度建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)原則進行設(shè)計，要依據(jù)會計法律法規(guī)設(shè)計，結(jié)合企業(yè)自身實際情況設(shè)計。建設(shè)內(nèi)部會計制度核心問題之一就是要建立職務(wù)的分離制度，來控制會計工作中不相容的職務(wù);并在實施的過程中嚴格執(zhí)行職務(wù)分離的內(nèi)部會計制度。只有這樣，才能充分發(fā)揮內(nèi)部會計制度的作用，有效防止會計工作中違法行為、舞弊行為以及各種錯誤的發(fā)生。

(三)內(nèi)部會計制度要不斷更新發(fā)展

對于企業(yè)來說，要結(jié)合市場和企業(yè)自身實際情況來定期或不定期進行測試，分析內(nèi)部會計制度的有效性，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效的方式進行改善，及時刪減不再具備可操作性的制度條款，適應(yīng)社會環(huán)境和經(jīng)濟體制的發(fā)展變化，來保證內(nèi)部會計制度的實用性和有效性，使內(nèi)部會計制度能夠充分發(fā)揮其監(jiān)督和約束的管理作用。

(四)建立起內(nèi)部控制組織機構(gòu)

企業(yè)在建立起內(nèi)部會計制度之后，要充分結(jié)合自身的實際情況，建立起內(nèi)部控制組織機構(gòu)，來保證企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員能嚴格按照制度的規(guī)定來執(zhí)行，使得內(nèi)部會計制度能真正落實到實處。一般在內(nèi)部控制機構(gòu)中存在著三個相對獨立的層次，一方面企業(yè)各部門之間要相互監(jiān)督各自的行為，同時也要約束各個部門中相關(guān)人員的行為。另一方面，為了能夠全面地檢查內(nèi)部會計制度的相關(guān)人員的業(yè)務(wù)工作情況，要在這一體系中設(shè)置相應(yīng)的事后監(jiān)督崗位。再一方面，要以檢查作為主要工作內(nèi)容和目的，強化內(nèi)部審計的作用，建立起內(nèi)部監(jiān)督防線。

(五)加強會計人員隊伍建設(shè)

1.嚴把用人關(guān)

對會計人員的選拔任用，應(yīng)有規(guī)范的選拔程序，并嚴格按照程序進行考核和選拔，全面考查其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，同時應(yīng)保證選拔過程的公開公正透明化，選拔真正的會計專業(yè)人員，確保崗位人員素質(zhì)的要求。

2.提高會計人員的工作素質(zhì)

加強崗位培訓，有針對性地開展職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)學習，切實提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其遵紀守法，精通業(yè)務(wù)，自覺地遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部會計制度。

職業(yè)道德是會計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當遵守的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應(yīng)達到的標準。企業(yè)一定要要求會計人員具體理解和掌握這些標準，并且嚴格監(jiān)督執(zhí)行。會計是專業(yè)技術(shù)要求較強的職業(yè)，同時也是一項不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)。合格的會計人員應(yīng)當具備專業(yè)的支持和技能，掌握國家的有關(guān)財經(jīng)政策及法律法規(guī)。這就要求企業(yè)不斷加強會計人員培訓學習，提高其政策、業(yè)務(wù)水平，使他們能勝任自己的崗位。企業(yè)要多層次、全方位地加強會計人員的繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)能力，學習先進的管理手段來預(yù)防和控制風險。

3.加強會計人員計算機技能的培訓

企業(yè)在加大對計算機硬件和軟件投入的同時也應(yīng)加強會計人員計算機技能培訓，開展系統(tǒng)化地計算機學習課程，不僅僅局限于會計電算化課程的學習，并結(jié)合實踐進行學習，從而使會計人員真正掌握計算機技能，提高會計人員的計算機素質(zhì)，以便真正做到人機交互。

(六)強化財務(wù)風險意識，健全風險管理機制

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)時時刻刻都面臨著經(jīng)營風險，財務(wù)風險就是其中之一，這就要求企業(yè)必須樹立風險意識，建立健全財務(wù)風險管理預(yù)警標準，并組織專業(yè)人員對企業(yè)存在的財務(wù)風險進行專門分析，將風險意識作為一項重要管理工作予以規(guī)范化。在財務(wù)風險管理的實施過程中，采取定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，如標桿分析、概率技術(shù)、情景分析法或者向?qū)＜易稍兊?，建立一套適合企業(yè)自身的財務(wù)風險管理機制，完善并加強風險識別、風險分析、風險評估、風險應(yīng)對等功能，并結(jié)合企業(yè)自身的風險承受能力，適度權(quán)衡財務(wù)風險與預(yù)期收益，采取積極地風險預(yù)防和風險抑制措施，做到及時、準確識別財務(wù)風險，合理規(guī)避。同時，對可能潛在的重大財務(wù)風險或者突發(fā)性的財務(wù)事件，企業(yè)應(yīng)當制定應(yīng)急反應(yīng)機制，明確風險有關(guān)責任人，規(guī)范風險處理程序，確保財務(wù)突發(fā)事件能夠得到及時、穩(wěn)妥的解決，有效地保障企業(yè)保持良好的財務(wù)狀況。

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