稅收法律制度促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的理論基礎(chǔ)芻議

劉 霞

(蘭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，甘肅 蘭州 730070)

稅收法律體系作為國家經(jīng)濟法律體系中的一個分支，是國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱[1]。稅收法律規(guī)范是由國家制定，認(rèn)可或解釋的，由國家強制力保證實施的，確認(rèn)和保護(hù)國家稅收利益和納稅人權(quán)益的最基本的法律形式。它的社會作用和規(guī)范作用對循環(huán)經(jīng)濟的促進(jìn)和發(fā)展有著重要意義。

1 稅收法律制度與循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系

1.1 引導(dǎo)社會向循環(huán)經(jīng)濟模式發(fā)展

其一，稅法通過對稅收征管行為的規(guī)定，為當(dāng)事人提供一種既定的行為模式，明確其權(quán)利與義務(wù)，這是法律的引導(dǎo)功能在發(fā)揮作用，使當(dāng)事人合法地參與社會生活。其二，稅法的預(yù)測功能為稅收活動中的當(dāng)事人指明行為的預(yù)期結(jié)果。通過法律的明確規(guī)定，納稅人在進(jìn)行一定的經(jīng)濟活動前，就可大概測算出成本和利潤的多少，并將自身義務(wù)和他人義務(wù)進(jìn)行比對，做出是否遵守法律規(guī)定的判斷。比如，當(dāng)稅法對負(fù)外部性的經(jīng)濟行為進(jìn)行征稅，而對正外部性的經(jīng)濟行為給予稅收優(yōu)惠時，通過稅收的不同，可以引導(dǎo)人們選擇循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展模式。就企業(yè)來說，征稅會直接增加企業(yè)的成本，對企業(yè)的行為進(jìn)行約束和限制；相反的，對國家鼓勵和支持的有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的行為給予稅收優(yōu)惠，會減少企業(yè)成本，提升企業(yè)市場競爭力，從而激勵企業(yè)選擇節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品。對于個人而言，產(chǎn)品的價格是影響消費的關(guān)鍵因素，如果節(jié)能環(huán)保類產(chǎn)品價格高昂，則不利于消費者選擇購買，所以，提高非循環(huán)產(chǎn)品或行為的稅率，有利于加強節(jié)能環(huán)保型產(chǎn)品的市場競爭力，并有利于建立循環(huán)經(jīng)濟下的消費結(jié)構(gòu)。

1.2 為循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展提供法律保障

稅收法律制度通過國家強制力保障國家經(jīng)濟活動的順利進(jìn)行，并制定相應(yīng)規(guī)則約束納稅人的行為，是納稅義務(wù)人必須遵循的準(zhǔn)則。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展需要經(jīng)歷長期的過程，這其中，需要通過稅收發(fā)揮其重要的經(jīng)濟杠桿作用，而稅收法律制度是稅收的法律依據(jù)，國家的稅收活動必須按照稅法的要求進(jìn)行。稅收法律制度的建立、實施和監(jiān)督能否體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的要求，直接關(guān)系到國家的稅收活動能否發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。為此，稅收法律制度是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要法律保障。

1.3 低成本維持循環(huán)型社會的良性運轉(zhuǎn)

隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，法律越來越成為“制度性知識”的重要來源。稅法作為一種特定的法律規(guī)范，實際上是向社會全體成員提供了對稅收征納行為約束的“制度性知識”，以維護(hù)稅收征管秩序，降低稅收征納成本，從而降低社會管理成本[2]。稅收法律制度日益發(fā)揮著重要的作用，維護(hù)循環(huán)型社會的良性發(fā)展。從微觀上看，稅收法律制度非常明確且全面地規(guī)范了稅收的行為要求，稅務(wù)機關(guān)在代表國家履行職責(zé)時，依照法律的要求執(zhí)行即可，沒有過高的成本要求。從宏觀上看，像這樣的特殊的“制度性知識”，可以非常有效地把各種稅收主體聯(lián)系在一起，一定程度上使人們降低了在監(jiān)督、管理和收集稅收信息的成本。過程中也許會有摩擦，或是發(fā)生爭議，但同時也能將成本降至最低。

我國正在進(jìn)行新的稅制改革，在稅收法律制度中體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的原則和理念，有利于我國稅收法律制度的進(jìn)一步完善，從而實現(xiàn)我國經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展和稅收法律體系不斷健全的兩個目標(biāo)。

2 稅收法律制度促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)

2.1 經(jīng)濟學(xué)的外部性理論

在幾百年的經(jīng)濟理論發(fā)展歷史中始終存在經(jīng)濟自由主義和政府干預(yù)主義的爭論，市場經(jīng)濟好還是政府干預(yù)好，市場機制多一點還是政府干預(yù)多一點，始終是經(jīng)濟學(xué)研究和爭議的熱門話題?！笆袌鍪ъ`”自然讓人想到政府干預(yù)，但“政府失靈”又讓人想到市場機制。這集中表現(xiàn)在對外部性問題的論述上。以庇古為代表的經(jīng)濟學(xué)家強調(diào)通過政府干預(yù)的手段使得外部性內(nèi)部化，如主張開征環(huán)境資源稅、環(huán)境污染稅或排污收費、環(huán)境保護(hù)補貼、押金退款制度等[3]。

所謂外部性是指一個經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動對另一個經(jīng)濟主體所產(chǎn)生的有害或有益的影響。外部性又稱為溢出效應(yīng)、外部影響或外差效應(yīng)，指一個人或一群人的行動和決策使另一個人或一群人受損或受益的情況。經(jīng)濟外部性是經(jīng)濟主體(包括廠商或個人)的經(jīng)濟活動對他人和社會造成的非市場化的影響。即社會成員(包括組織和個人)從事經(jīng)濟活動時其成本與后果不完全由該行為人承擔(dān)。分為正外部性(positive externality)和負(fù)外部性(negative externality)。正外部性是某個經(jīng)濟行為個體的活動使他人或社會受益，而受益者無須花費代價；負(fù)外部性是某個經(jīng)濟行為個體的活動使他人或社會受損，而造成外部不經(jīng)濟的人卻沒有為此承擔(dān)成本[4]。

由于外部性問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致了資源配置的無效率。如何能夠解決這種無效率的狀態(tài)呢，無論是政府或是個人都可以以各種方法來解決外部性問題，這些方法的目的也是為了使資源配置更加趨近市場的最優(yōu)狀態(tài)。政府通常會制定相關(guān)規(guī)定和出臺一些禁止條款來解決外部性問題。但是在現(xiàn)代社會要通過禁止來限制所有的污染，那是不可能的。所以，社會既然不可能完全消除污染，那么權(quán)衡成本與利益的關(guān)系，解決允許哪種污染以及控制在什么范圍之內(nèi)，就成為了解決此問題的關(guān)鍵。此外，在解決外部性問題時，還可以通過以市場為基礎(chǔ)的制度向企業(yè)或個人提供符合社會效率的激勵機制。比如，政府可以通過對有負(fù)外部性的活動征稅，還可以通過對有正外部性的活動提供適當(dāng)?shù)难a貼來使外部性內(nèi)在化。用于糾正這種負(fù)外部性影響的稅收，就是庇古最早主張采用的。大多數(shù)經(jīng)濟學(xué)家在解決污染問題時，更多的是選擇稅收的方式。雖然很多制度都可以解決環(huán)境的污染問題，但是，稅收法律制度在實現(xiàn)這個目標(biāo)上的效率會更高。

價值規(guī)律是一只看不見的手，它很多時候表現(xiàn)出有力，但它并不是萬能的，當(dāng)市場上僅存在買家和賣家利益時，從社會的整體看，結(jié)果是有效率的。但是，當(dāng)存在諸多像污染一樣的外部效應(yīng)時，評價市場的結(jié)果，還要考慮第三方的利益。這種情況下，市場中看不見的手也許不能有效地配置資源。政府選擇用征稅的方式來控制污染，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置可視為明智之舉。

2.2 經(jīng)濟學(xué)的“搭便車”理論

“搭便車”理論首先由美國經(jīng)濟學(xué)家曼柯·奧爾遜于1965年發(fā)表的《集體行動的邏輯：公共利益和團(tuán)體理論》(The Logic of Collective Action Public Goods and the Theory of Groups)一書中提出的。其基本含義是不付成本而坐享他人之利。“搭便車”問題是一種發(fā)生在公共財產(chǎn)上的問題，是指經(jīng)濟中某個體消費的資源超出他的公允份額，或承擔(dān)的生產(chǎn)成本少于他應(yīng)承擔(dān)的公允份額。指一些人需要某種公共財產(chǎn)，但事先宣稱自己并無需要，在別人付出代價去取得后，他們就可不勞而獲地享受成果。常指宏觀經(jīng)濟學(xué)中的公共品的消費問題[5]。

公共物品(public goods)在消費中既無排他性又無競爭性。這就是說，不能阻止人們使用一種公共物品，而且，一個人享用一種公共物品并不減少另一個人對它的使用。公共資源(common resources)在消費中有競爭性但沒有排他性[6]233。

循環(huán)經(jīng)濟是以資源的節(jié)約利用、可循環(huán)利用和環(huán)境和諧為目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟運行方式，循環(huán)經(jīng)濟的核心之一是“資源的高效利用”[7]。但是，環(huán)境資源作為一種典型的公共資源，想使用公共資源的任何一個人都可以免費使用，但是公共資源在消費中有競爭性：一個人使用公共資源就減少了其他人對它的享用[6]239。因此，盡管環(huán)境保護(hù)可以帶來巨大的社會效益和生態(tài)效益，但是市場主體往往追求自身經(jīng)濟利益最大化，更多考慮的是私人收益和私人成本而不愿意投入，對于環(huán)境這種公共物品更傾向于無節(jié)制地使用，而不愿意承擔(dān)由此帶來的生態(tài)損失和社會損失[8]。

公共物品和公共資源正外部性外溢現(xiàn)象明顯，導(dǎo)致“搭便車”[6]235現(xiàn)象嚴(yán)重。所以，政府就需要對這種“市場失靈”加以糾正。稅收法律制度作為國家對經(jīng)濟宏觀調(diào)控的一種手段，已成為政府提供公共物品、保護(hù)環(huán)境資源的重要保障。政府一方面通過稅收積累資金抵補由于環(huán)境污染帶來的支付，另一方面通過稅收優(yōu)惠激勵引導(dǎo)企業(yè)的資源流向，優(yōu)化資源配置，提高資源利用率和社會經(jīng)濟效益，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展[7]。

3 稅收法律制度促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法理基礎(chǔ)

3.1 可持續(xù)發(fā)展的要求

人本主義的極度擴張，造成的矛盾不僅僅是人與人之間的，還包括人與自然環(huán)境資源之間。在改造能力失控的今天，原先浩瀚無比的環(huán)境資源在人類重重欲望的重壓下開始變得窘迫起來。人的需求的無止境與自然資源一定歷史階段的有限性、稀缺性產(chǎn)生了尖銳矛盾。個體利益取向的分散性決定了這一矛盾在簡單之和的個體群中無法得到自然消化。而放任矛盾的發(fā)展與激化，則最終會危及我們賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，導(dǎo)致整體效益的不能實現(xiàn)。而且從一種更高的角度來講，當(dāng)代人恣意索取資源為己所用，而破壞環(huán)境、資源的惡果則更多地由下代人承擔(dān)，這本身是一種極大的不負(fù)責(zé)任，是一種代與代之間的不公平[9]32。

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟增長模式下，經(jīng)濟的增長忽視了資源的有限性和環(huán)境自我保護(hù)的局限性，在經(jīng)濟高投入、低產(chǎn)出的粗放型增長方式下，資源嚴(yán)重枯竭，環(huán)境不斷惡化?？沙掷m(xù)發(fā)展理念內(nèi)涵的深入研究，應(yīng)加以明確的是可持續(xù)發(fā)展的重心在于經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，強調(diào)在經(jīng)濟發(fā)展過程中動態(tài)地維護(hù)經(jīng)濟發(fā)展強度與資源、環(huán)境的承載能力相協(xié)調(diào)[9]63。

經(jīng)濟法是市場經(jīng)濟社會中的國家對“市場失效”領(lǐng)域行使經(jīng)濟管理職能之法，以促進(jìn)經(jīng)濟整體協(xié)調(diào)、穩(wěn)定、健康發(fā)展為己任。國家能夠在一定程度上將社會發(fā)展的眼前利益和長遠(yuǎn)利益、局部利益和整體利益進(jìn)行全盤考慮，做出在經(jīng)濟發(fā)展過程中同步對其負(fù)外部性進(jìn)行規(guī)制的立法選擇，貫徹可持續(xù)立法理念，提高社會發(fā)展的質(zhì)量。而一直被經(jīng)濟法學(xué)者作為比較研究對象的民法、商法，受其自身立法宗旨的局限，無法體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。民事、商事法律關(guān)系主體被視為經(jīng)濟學(xué)假設(shè)中的“經(jīng)濟人”，以追求自身利益最大化為目的，其經(jīng)濟性、自利性特點決定了其很少考慮資源的稀缺性、環(huán)境的不可再造性，很少以社會利益為出發(fā)點決定自己的行為選擇[9]63。因此，經(jīng)濟法擔(dān)當(dāng)了社會可持續(xù)發(fā)展的重任。

稅收法律制度作為經(jīng)濟法的重要組成部分，在其制定和實施中理應(yīng)貫徹經(jīng)濟法可持續(xù)發(fā)展的原則。通過稅收法律制度的制定促進(jìn)企業(yè)之間的公平競爭，制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵與循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)和自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.2 維護(hù)公平競爭的要求

維護(hù)公平競爭的要求，不僅直接體現(xiàn)在經(jīng)濟法的競爭法——反壟斷法和反不正當(dāng)競爭法中，還要在經(jīng)濟法的各項制度中，如財政稅收制度、金融外匯制度、經(jīng)濟合同制度等以及具體的執(zhí)法和司法中，都必須考慮市場主體公平競爭問題。政府在經(jīng)濟管理和市場運行中要做到公開、公平、公正，不得違背和破壞市場公平競爭的客觀法則。維護(hù)公平競爭是國家通過“國家之手”來糾正“看不見的手”所導(dǎo)致的弊端，同時也使得“看不見的手”在最大范圍內(nèi)、最高程度上發(fā)揮作用。

循環(huán)經(jīng)濟的建立使得經(jīng)濟發(fā)展從傳統(tǒng)的“資源——產(chǎn)品——廢物排放”所構(gòu)成的單項線性流動方式轉(zhuǎn)向由“資源——產(chǎn)品——再生資源”所構(gòu)成的環(huán)狀反饋方式運行，由此，循環(huán)經(jīng)濟是對傳統(tǒng)線性經(jīng)濟發(fā)展模式的一種變革，在此變革中，國家和政府有著不可推卸的責(zé)任。循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展模式?jīng)Q定了它是整個社會發(fā)展的中心層次。它的發(fā)展不但需要國家公權(quán)力的干預(yù)，而且需要公權(quán)力全面的、基礎(chǔ)性的干預(yù)，在這個干預(yù)過程中，通過法律的手段保障和維護(hù)公平競爭。

在此基礎(chǔ)上，政府既是循環(huán)經(jīng)濟的規(guī)劃管理者，又是循環(huán)經(jīng)濟實施的法律監(jiān)督者，它需要制定一系列有效的制度來引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)與消費者實施這項有著長遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略。因此，政府的導(dǎo)向作用自然離不開稅收法律制度的不斷健全與完善。

3.3 責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的要求

實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和維護(hù)公平競爭，都要建立在責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)之上，否則皮之不存，毛將焉附？

人類要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須重新構(gòu)建一種新的制度框架，對人與自然的關(guān)系和人類社會生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行新的制度安排。在這種新的制度框架中，生態(tài)環(huán)境要作為核心的內(nèi)容進(jìn)行管理，并將其納入整個市場運行中。這必將重新構(gòu)造社會價格形成機制，從而重新調(diào)整社會利益分配關(guān)系。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)新產(chǎn)品比回收舊產(chǎn)品原料的成本更低，導(dǎo)致企業(yè)循環(huán)利用資源的內(nèi)部效益縮減，因此企業(yè)會傾向于選擇消耗更多新資源來增加利潤的方式進(jìn)行經(jīng)營。政府應(yīng)該對具有正的外部效應(yīng)的循環(huán)利用資源而造成的內(nèi)部效益下降進(jìn)行補償，而對負(fù)的外部效應(yīng)征收相關(guān)稅收進(jìn)行補償[10]。使企業(yè)自覺“循環(huán)起來”，必須通過以制定政策為主的制度創(chuàng)新，構(gòu)建再生資源利用的生產(chǎn)盈利模式，使市場條件下循環(huán)型生產(chǎn)環(huán)節(jié)有利可圖，這樣就可以形成促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的自發(fā)機制，達(dá)到事半功倍的效果[11]。

循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展特別要注意使用經(jīng)濟激勵和刺激手段，以經(jīng)濟利益為紐帶，使循環(huán)經(jīng)濟具體模式中的各個主體形成互補互動、共生共利的關(guān)系[12]。稅收是這些經(jīng)濟手段當(dāng)中最為重要的措施。在稅收中將污染者要付費，利用者要補償，開發(fā)者要保護(hù)以及破壞者要恢復(fù)作為基本原則，能夠保證循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中各個主體之間的權(quán)、責(zé)、利更為明確。

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