淺談森工企業(yè)的內(nèi)部與外部審計(jì)關(guān)系

劉 鑫

(黑龍江省審計(jì)干部培訓(xùn)中心，黑龍江 哈爾濱 150090)

1 黑龍江國有森工企業(yè)審計(jì)運(yùn)作模式之爭

黑龍江國有森工企業(yè)包括龍江森工集團(tuán)(黑龍江森林工業(yè)總局)和大興安嶺林業(yè)集團(tuán)公司(大興安嶺林業(yè)管理局)兩大集團(tuán)，下屬幾十個(gè)林業(yè)局、幾百個(gè)林場(廠)。森工企業(yè)是國有獨(dú)資企業(yè)，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)尚未完全分離的情況下，不具備成立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的條件，是由某些國家授權(quán)的機(jī)構(gòu)代表國家行使出資人的各項(xiàng)權(quán)力。在這樣的公司治理背景下，內(nèi)部審計(jì)部門由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)直接掌控，實(shí)行的是分級(jí)管理，即各級(jí)企業(yè)根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本企業(yè)管理范圍內(nèi)的部門和下屬分支企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督工作。

這樣的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式，自形成以來一直頗受爭議。贊成者說，在現(xiàn)實(shí)條件下，這種配置是比較合理的，雖然其獨(dú)立性比不得在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下來得那么“權(quán)威”和“超脫”，但也能夠保持相對(duì)較強(qiáng)的獨(dú)立性，可以在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高層的授權(quán)下自主開展審計(jì)監(jiān)督工作，今后需要的是在審計(jì)方法上下功夫，使之更加科學(xué)化和規(guī)范化。反對(duì)者認(rèn)為，在企業(yè)高級(jí)管理層授意下開展的內(nèi)部審計(jì)隨意性很大，尤其是在企業(yè)經(jīng)營的敏感問題上，實(shí)行自我監(jiān)督是不會(huì)有獨(dú)立性的，所以應(yīng)該大力引進(jìn)外部審計(jì)，借助第三方的力量來促進(jìn)森工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的變革。

2 黑龍江國有森工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)優(yōu)劣

筆者認(rèn)為，以上兩種主張各有可取之處，但都有偏激之處。應(yīng)該承認(rèn)，在國有森工企業(yè)的管理體制還沒有理順之前，采取現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)模式是較為合理的選擇，但在某些必要的審計(jì)環(huán)節(jié)或范圍，為了擺脫事實(shí)存在的制約因素影響，也要適當(dāng)?shù)匮?qǐng)或委托外部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充與修正。當(dāng)然，在進(jìn)行外部審計(jì)的時(shí)候，也需要采用內(nèi)部審計(jì)成果避免重復(fù)審計(jì)，所以對(duì)于森工企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)只能是相互依存的關(guān)系，不能互相替代，更不能相互排斥。

按審計(jì)主體的不同，審計(jì)可分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。其中，外部審計(jì)包括國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的法定審計(jì)，審計(jì)企業(yè)時(shí)一般以審計(jì)財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主，國家審計(jì)是對(duì)國家權(quán)力部門負(fù)責(zé)，屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)進(jìn)行的審計(jì)，是依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)，有償參加提供鑒證和咨詢服務(wù)的審計(jì)活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)是對(duì)委托人或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，屬于社會(huì)監(jiān)督，被審企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間是雙向自愿選擇的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)包括機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由自己內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)或部門開展的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為。內(nèi)部審計(jì)只對(duì)本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，屬于企業(yè)自我監(jiān)督，目的是加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

外部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)人員與被審企業(yè)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)，主要是對(duì)國家、社會(huì)和法律負(fù)責(zé)，所以保證審計(jì)的獨(dú)立性和公正性要比內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)很多。但是外部審計(jì)的不足也確實(shí)存在，首先，因?yàn)閲猩て髽I(yè)是一個(gè)比較特殊的行業(yè)，除具備一般工業(yè)企業(yè)為社會(huì)提供產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益的價(jià)值功能外，還擔(dān)負(fù)著培育森林資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重任；而且森工企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)又可分為營林生產(chǎn)、木材生產(chǎn)、林產(chǎn)工業(yè)和多種經(jīng)營等不同類型，涵蓋第一、二、三次產(chǎn)業(yè)，這就使得外部審計(jì)人員要想全面掌握森工企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，一定要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去分析和研究不可，否則具體的審計(jì)業(yè)務(wù)難以為續(xù)。其次，經(jīng)驗(yàn)證明，大多數(shù)被審企業(yè)或部門都會(huì)對(duì)外部審計(jì)抱有固定的偏見，極有可能不愿自曝家丑，不愿將有用信息全面真實(shí)地反饋給外部審計(jì)人員，從而會(huì)增加審計(jì)難度，浪費(fèi)審計(jì)資源和增加審計(jì)成本。森工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在，其一，審計(jì)人員也是企業(yè)內(nèi)部員工，容易受個(gè)人利益或人事關(guān)系的牽制，使得審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)。其二，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未曾預(yù)料的事項(xiàng)，那么這種內(nèi)部審計(jì)模式所設(shè)計(jì)的監(jiān)督和控制條款可能就不會(huì)發(fā)揮作用。但內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢也是顯而易見的。正因?yàn)閷徲?jì)人員也是森工企業(yè)的內(nèi)部員工，所以他們比較熟悉企業(yè)歷史、企業(yè)文化、立地條件、生產(chǎn)流程、工藝成本、銷售理念和內(nèi)控制度等審計(jì)工作必須要掌握的基本情況，了解森工企業(yè)在經(jīng)營中所存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，所以他們在整個(gè)審計(jì)過程中，基本上都能有得心應(yīng)手的表現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的方法靈活、形式多樣，而外部審計(jì)的方法則側(cè)重于報(bào)表和審計(jì)程序。另外，相對(duì)于外部審計(jì)而言，他們在對(duì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門和所屬企業(yè)進(jìn)行審計(jì)咨詢時(shí)，由于人際關(guān)系比較融洽，所以能夠減少一些抵觸情緒和不必要的麻煩，使之調(diào)查取證比較方便可靠，有利于審計(jì)工作的順利開展。

3 黑龍江國有森工企業(yè)審計(jì)運(yùn)作模式之選擇

筆者認(rèn)為，對(duì)黑龍江國有森工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)階段仍然要以內(nèi)部審計(jì)為主，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性作用，不斷擴(kuò)大審計(jì)范圍，使之涵蓋企業(yè)管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程等方面；采用各種行之有效的審計(jì)方法，包括外部審計(jì)的一些程序，提高審計(jì)效率；在內(nèi)部審計(jì)過程中，要善于運(yùn)用各種專業(yè)技能手段，去發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，去尋求應(yīng)對(duì)策略，做到及時(shí)負(fù)責(zé)地向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的審計(jì)報(bào)告與建議，供企業(yè)高級(jí)管理層決策參考。除因企業(yè)有重大變故發(fā)生，需要由國家審計(jì)機(jī)關(guān)直接進(jìn)駐審計(jì)外，在一般情況下，考慮到國有森工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營者負(fù)責(zé)的實(shí)際情況，為了避免內(nèi)部審計(jì)的局限性，可有選擇地邀請(qǐng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)參預(yù)內(nèi)部審計(jì)中的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)及其主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；而對(duì)于一些項(xiàng)目審計(jì)，如遇有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身審計(jì)力量不足或受到相關(guān)專業(yè)知識(shí)的約束等情形時(shí)，為了盡可能保證審計(jì)的公正與公平，也可適當(dāng)委托或外包給社會(huì)審計(jì)來完成，需注意要對(duì)方承諾保守商業(yè)秘密的有關(guān)規(guī)定。

最后還需要強(qiáng)調(diào)，因?yàn)橥獠繉徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)基本上是一致的，都是為了維護(hù)企業(yè)的健康有序運(yùn)轉(zhuǎn)而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，都是對(duì)國家、企業(yè)和公眾負(fù)責(zé)，并且審計(jì)的方法和程序也沒有太大的差別。所以森工企業(yè)應(yīng)該在深入搞好內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，充分利用外部審計(jì)的長處來彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足，這樣可以起到節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效能的作用。無論是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是審計(jì)人員，都應(yīng)該歡迎外部審計(jì)人員進(jìn)駐企業(yè)幫助工作，積極主動(dòng)地支持和配合外部審計(jì)，為他們提供前期內(nèi)部審計(jì)工作底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)等資料和信息，還要協(xié)助他們疏通與審計(jì)相關(guān)的外部環(huán)節(jié)。要知道內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)從來都是密不可分而又互相支持的，利用外部審計(jì)的較高獨(dú)立性和豐富的審計(jì)資源，可以幫助內(nèi)部審計(jì)比較穩(wěn)妥地解決某些平時(shí)不好處理的難題?？傊?，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，外部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和深入，如果內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)能夠長期地協(xié)調(diào)工作，那么對(duì)強(qiáng)化森工企業(yè)的公司治理、實(shí)現(xiàn)森工企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，必定會(huì)產(chǎn)生極大的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]于玉林，項(xiàng)立衛(wèi).審計(jì)管理學(xué)[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.