試論我國企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

■ 劉志祥（紅河學(xué)院商學(xué)院 云南蒙自 661100）

戰(zhàn)略成本管理概述

眾所周知，戰(zhàn)略主要是謀劃整體發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)整體計(jì)劃和策略起著極其關(guān)鍵的指導(dǎo)作用。戰(zhàn)略一旦確定，將會(huì)在很長的時(shí)期內(nèi)對(duì)未來整體格局的發(fā)展演變產(chǎn)生重要的引導(dǎo)作用。在日益激烈的市場競爭環(huán)境中，戰(zhàn)略化將日益對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展產(chǎn)生重大影響，正是在這種環(huán)境下逐漸形成了戰(zhàn)略成本管理。所謂戰(zhàn)略成本管理就是從戰(zhàn)略的高度從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，分析和管理價(jià)值鏈，以降低成本并提高戰(zhàn)略地位為目標(biāo)而最終形成企業(yè)的核心競爭力的一種現(xiàn)代成本管理方法。戰(zhàn)略成本管理作為管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域，在戰(zhàn)略管理上運(yùn)用成本管理信息，其目的在于促進(jìn)企業(yè)履行管理職能，以提高長期效應(yīng)，減少或避免短期行為損害長遠(yuǎn)利益，確保企業(yè)以正常的活力和秩序運(yùn)行，并促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。這就要求人們不但要考慮成本節(jié)約，而且更要重視成本避免，以成本預(yù)防為立足點(diǎn)，關(guān)注整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。

與傳統(tǒng)的成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理具有長期性、全局性、外延性等特點(diǎn)。首先，戰(zhàn)略成本管理是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)地工程，其目的不只是為了降低成本，更重要的是為了獲得并保持長期持久的競爭優(yōu)勢(shì)，并為企業(yè)長期生存和發(fā)展提供保障，以長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)為落腳點(diǎn)；而傳統(tǒng)的成本管理則偏重于短期的管理，屬于戰(zhàn)術(shù)性的成本管理。其次，戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)的全局出發(fā)，進(jìn)行全員、全方位、全過程的成本管理，以企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略為依據(jù)制定成本管理范疇。它以企業(yè)所處的競爭環(huán)境作為出發(fā)點(diǎn)，不僅分析企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，而且還分析行業(yè)價(jià)值鏈和競爭對(duì)手價(jià)值鏈，以知己知彼，總攬全局；傳統(tǒng)的成本管理則僅僅局限于為降低成本而降低成本以達(dá)到成本最低化，而成本最低化并不意味著企業(yè)能夠取得長期的競爭優(yōu)勢(shì)。再次，戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)的外部環(huán)境出發(fā)，不僅重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，而且還重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)。因此，它必然將成本管理向前延伸到采購環(huán)節(jié)乃至前期設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，向后延伸至售后服務(wù)環(huán)節(jié)。而傳統(tǒng)成本管理則主要側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營過程，卻忽略了與外部環(huán)境密切相關(guān)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)。

戰(zhàn)略成本管理的優(yōu)勢(shì)

第一，有助于提升企業(yè)的核心競爭能力。成本管理是企業(yè)應(yīng)對(duì)激烈的市場競爭的有力手段，也是企業(yè)培養(yǎng)核心競爭力的一種有效途徑。在激烈的市場競爭環(huán)境下，獲得并保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢(shì)是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的主要目的，由此可見，企業(yè)成本管理的目的不只是為降低成本而降低成本，更重要的是為了獲得并保持企業(yè)長期持久的競爭優(yōu)勢(shì)，成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略是緊密聯(lián)系在一起的。由此我們可以看出，如果某項(xiàng)成本降低途徑不利于保持或提高企業(yè)的戰(zhàn)略地位，則應(yīng)棄之不用，反之，如果某項(xiàng)成本的增加能夠促進(jìn)企業(yè)競爭實(shí)力的增強(qiáng)，則增加這種成本是值得的。由此可見，戰(zhàn)略成本管理是以系統(tǒng)的、全方位、多角度的觀點(diǎn)來看待企業(yè)成本的。決定成本的存在與否主要是成本與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致性。

第二，拓展了企業(yè)成本管理的范圍。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是以企業(yè)采取的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，通過建立一系列相應(yīng)的成本管理制度與措施，展開對(duì)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的全面成本管理。其成本管理的范疇是全局的、系統(tǒng)的、多角度的，突破了傳統(tǒng)的企業(yè)邊界。首先，戰(zhàn)略成本管理把降低成本的工作從管理部門拓展至采購、生產(chǎn)和研發(fā)等各個(gè)部門，形成全員式的降低成本格局，形成縱橫貫穿企業(yè)內(nèi)部各部門的“組織化成本意識(shí)”，并且成本管理不再僅停留在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的耗費(fèi)上，而且還包括研究開發(fā)、采購及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)前的產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)成本、材料采購成本、生產(chǎn)后的產(chǎn)品銷售成本和售后服務(wù)成本等方面。其次，戰(zhàn)略成本管理將成本管理的對(duì)象從單純地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，延伸到企業(yè)外部，不僅重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，而且重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)，形成系統(tǒng)的全過程的成本管理格局。另外，戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)對(duì)競爭對(duì)手的成本信息進(jìn)行推測(cè)并分析，通過比較分析找出企業(yè)自身與競爭對(duì)手之間的成本差距，改善企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的成本與競爭優(yōu)勢(shì)。

我國企業(yè)戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀

（一）成本管理觀念落后

從企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀來看，當(dāng)前戰(zhàn)略成本管理的工作未得到有效的執(zhí)行很大程度上由于管理人員的疏忽大意。部分管理人員不熟悉甚至不了解新的管理理念，觀念更新意識(shí)淡薄，其成本管理理念依舊滯留在傳統(tǒng)成本管理的方式下，更多的關(guān)注生產(chǎn)階段的費(fèi)用而忽視研究開發(fā)、采購及售后服務(wù)環(huán)節(jié)等非生產(chǎn)階段的費(fèi)用支出，成本管理的重心仍然是為降低成本而降低成本，未能從戰(zhàn)略的高度統(tǒng)籌兼顧，系統(tǒng)地進(jìn)行成本管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化。很顯然，這種簡單地只依靠內(nèi)部和短期的成本節(jié)約來獲得短期微薄的收益，難以促進(jìn)企業(yè)取得并保持長期競爭優(yōu)勢(shì)。

（二）成本過程管理機(jī)制不完善

目前我國企業(yè)成本管理機(jī)制仍然不夠完善，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，缺乏嚴(yán)格有效的成本管理監(jiān)督制度。沒有嚴(yán)格的成本管理監(jiān)督制度，成本管理部門和人員很可能為了粉飾其經(jīng)營業(yè)績而篡改成本數(shù)據(jù)資料。這樣導(dǎo)致決策人員因無法獲得真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息資料而無法科學(xué)決策，而且不能促進(jìn)成本管理機(jī)制正常地運(yùn)行。第二，缺乏健全的成本管理激勵(lì)制度。對(duì)于成本管理效果理想、經(jīng)濟(jì)效益較以前有所提高的部門和人員，如果缺乏有效的激勵(lì)或者激勵(lì)制度未能有效地貫徹執(zhí)行，則會(huì)挫傷這些部門和人員參與生產(chǎn)經(jīng)營及成本管理的積極性。第三，缺乏主動(dòng)性和全員參與意識(shí)。成本管理的工作需要全員的配合與共同努力，而今仍有部分部門和人員把成本管理當(dāng)作財(cái)務(wù)人員的工作，而沒有積極地、主動(dòng)地參與成本管理，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)通常難以實(shí)現(xiàn)其成本預(yù)算和成本控制目標(biāo)，甚至使全過程控制的成本管理最終演變?yōu)樨?cái)務(wù)部門的“秋后算賬”。

（三）戰(zhàn)略成本管理人員的素質(zhì)偏低

目前，我國企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)戰(zhàn)略成本管理的認(rèn)識(shí)還不夠深刻，缺乏戰(zhàn)略意識(shí)，更談不上對(duì)其開展廣泛的應(yīng)用研究。戰(zhàn)略成本管理所涉及的知識(shí)非常廣泛，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員或其他從事戰(zhàn)略成本管理的人員提出了更高的要求，但目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員及其他管理人員的素質(zhì)仍不能適應(yīng)戰(zhàn)略成本管理的要求，其素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

（四） 成本管理的內(nèi)部控制制度不健全

目前，雖然我國一部分企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠健全，沒有覆蓋一切部門和全部人員，仍未滲透到企業(yè)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域和所有操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息因內(nèi)部控制失效而造成的會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而嚴(yán)重失真。如偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，私設(shè)“小金庫”，虛列成本，瞞報(bào)收入，人為調(diào)節(jié)利潤，偷稅漏稅等。另外，相當(dāng)一部分企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)仍不夠到位，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而忽略了包括成本控制在內(nèi)的全過程、全方位的內(nèi)部控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，而且參與內(nèi)控管理的也僅僅局限于財(cái)務(wù)人員，而將所有的其他員工完全排斥在外。

對(duì)我國企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的建議

（一）更新企業(yè)成本管理觀念，樹立戰(zhàn)略成本管理理念

目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)的成本管理觀念仍然十分落后，雖然能夠全面引進(jìn)戰(zhàn)略管理并能很好地開展，但它的成本管理依然滯留在傳統(tǒng)的成本管理理念里，甚至有些企業(yè)雖然意識(shí)到成本管理工作的意義但并未認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本管理的重要性，通常它們的成本管理工作是通過優(yōu)化成本管理體系以及細(xì)化成本控制目標(biāo)來實(shí)施的。這勢(shì)必導(dǎo)致許多企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理的長遠(yuǎn)意識(shí)，片面追求短期經(jīng)濟(jì)利益，而忽略企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。針對(duì)上述情況，現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理工作的開展應(yīng)從更新企業(yè)成本管理理念出發(fā)，從根本上改變僅局限于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用為主要的成本管理方式與手段的傳統(tǒng)成本管理理念，樹立戰(zhàn)略成本管理理念，從戰(zhàn)略成本管理角度出發(fā)，以成本核算為基礎(chǔ)，開展企業(yè)的成本分析、成本管理、成本控制等工作，以此達(dá)到企業(yè)成本管理目標(biāo)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值最大化。

（二）建立健全企業(yè)成本管理體系，確保企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的順利實(shí)施

企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)是建立健全的成本管理體系。只有建立健全的成本管理體系，才能提高企業(yè)成本管理實(shí)施效果?，F(xiàn)代企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理工作應(yīng)以全員、全過程的成本管理理念以及系統(tǒng)的、全方位的成本管理框架為基礎(chǔ)，同時(shí)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)與管理工作流程等完善企業(yè)成本管理體系。通過完善企業(yè)成本管理體系并注重與企業(yè)戰(zhàn)略管理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，以戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)，結(jié)合成本管理目標(biāo)優(yōu)化管理體系和改進(jìn)管理流程，確保企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的順利實(shí)施。

（三）提高從業(yè)人員素質(zhì)，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理提供保障

人的活動(dòng)在成本發(fā)生、形成的各個(gè)階段占主導(dǎo)地位。人的素質(zhì)、技能極大地影響著企業(yè)成本，尤其是從業(yè)人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)成本的影響最大。因此，要想真正地全面實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，那么就必須提高從業(yè)人員素質(zhì)。戰(zhàn)略成本管理終究要靠企業(yè)自身各部門的工作人員共同努力來完成，特別是要依靠成本管理人員來實(shí)現(xiàn)。成本管理人員素質(zhì)的高低直接影響著企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)施效果的優(yōu)劣。戰(zhàn)略成本管理本身的理論方法以及輔助的信息系統(tǒng)要求成本管理的從業(yè)人員具備更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能。這就要求戰(zhàn)略成本管理人員不但要掌握傳統(tǒng)的成本管理知識(shí)，而且還要熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)相關(guān)的信息輔助系統(tǒng)要有足夠的涉獵。因此，我們應(yīng)廣泛開展現(xiàn)代化管理知識(shí)和生產(chǎn)工程技術(shù)知識(shí)教育、培訓(xùn)，努力提高從業(yè)人員素質(zhì)，為應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理提供人員保證。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高成本管理的預(yù)防和監(jiān)控能力

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，我國企業(yè)面臨的市場競爭也日趨激烈。企業(yè)成本管理既是企業(yè)生存、經(jīng)營、發(fā)展的根本，同時(shí)更是企業(yè)管理工作的中心。近年來，隨著企業(yè)成本管理經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制工作對(duì)成本管理的促進(jìn)作用。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展能夠促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理工作的順利開展、能夠優(yōu)化企業(yè)管理流程，同時(shí)通過內(nèi)部控制工作還能夠使企業(yè)成本管理的各項(xiàng)工作得到有效的執(zhí)行。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)成本管理工作的促進(jìn)作用，以內(nèi)部控制工作促進(jìn)企業(yè)成本管理工作的開展。為此，企業(yè)首先應(yīng)加強(qiáng)管理層的內(nèi)控意識(shí)，提高管理者的素質(zhì)，完善內(nèi)部控制制度。其次，要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍。再次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，在時(shí)間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。

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