論國家審計(jì)文化的本質(zhì)

王棣華

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116025)

從世界范圍講，國家審計(jì)有悠久的歷史，我國國家審計(jì)同樣有悠久燦爛的歷史文化。研究國家審計(jì)文化，探討國家審計(jì)文化的本質(zhì)，特別是研究我國的國家審計(jì)文化，有利于推動我國國家審計(jì)事業(yè)發(fā)展，有利于建立中國特色的國家審計(jì)體系。

一、我國國家審計(jì)文化研究綜述

我國國家審計(jì)文化研究是最近幾年的事，這表明我國國家審計(jì)部門已經(jīng)開始重視國家審計(jì)文化軟實(shí)力的研究與應(yīng)用。王善平、宋艷認(rèn)為，國家審計(jì)文化建設(shè)是國家審計(jì)人員的價(jià)值觀念、行為標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范的設(shè)計(jì)、實(shí)施、認(rèn)同和完善的過程，國家審計(jì)文化建設(shè)的路徑主要是把儒家文化與西方文化的精髓吸收到國家審計(jì)文化建設(shè)中、把國家審計(jì)制度融入國家審計(jì)文化建設(shè)中、在績效考評中落實(shí)并完善國家審計(jì)文化建設(shè)。［1］鄭秀杰、王建新認(rèn)為，不同審計(jì)主體的審計(jì)文化建設(shè)有不同的側(cè)重點(diǎn)，目前我國國家審計(jì)文化在后審計(jì)風(fēng)暴時(shí)代的環(huán)境中，可以從正確定位國家審計(jì)、強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)制度、強(qiáng)化職業(yè)責(zé)任觀念、恪守獨(dú)立原則和謹(jǐn)慎態(tài)度、加大審計(jì)文化宣傳力度等方面進(jìn)行建設(shè)。［2］彭邵城在中國審計(jì)網(wǎng)發(fā)表文章認(rèn)為，國家審計(jì)文化是社會文化的一個(gè)組成部分，它是由審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員，以及其他參與國家審計(jì)活動的組織與個(gè)人創(chuàng)造的一種組織文化，它是國家審計(jì)的靈魂，是審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會中影響力和作用的重要體現(xiàn)，也是推動國家審計(jì)可持續(xù)發(fā)展的力量。［3］康寧在中國國家審計(jì)署網(wǎng)站上發(fā)表文章認(rèn)為，國家審計(jì)文化屬于部門行政文化的一部分，行政文化同時(shí)又是政治文化的體現(xiàn)。［4］張鳳林在中國論文聯(lián)盟上發(fā)表文章認(rèn)為，先進(jìn)的審計(jì)文化，將引領(lǐng)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，在新的歷史條件下應(yīng)從以下幾方面入手有效地實(shí)施國家審計(jì)文化建設(shè):一是樹立科學(xué)的審計(jì)文化觀;二是加強(qiáng)審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)，三是加大審計(jì)體制革新力度，四是加大審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，五是加快實(shí)施審計(jì)信息化工程。審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)物質(zhì)文化是基礎(chǔ)，審計(jì)制度文化是保障，審計(jì)精神文化是動力。新的歷史條件下，為推動審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，必須高度重視審計(jì)文化的培育與構(gòu)建。［5］

二、國家審計(jì)文化的概念

筆者認(rèn)為，國家審計(jì)文化是在國家審計(jì)的長期實(shí)踐中產(chǎn)生的深入國家審計(jì)人員心田的精神理念、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、制度規(guī)范。國家審計(jì)文化來源于國家審計(jì)活動，同時(shí)受到國家審計(jì)人員的影響，但國家審計(jì)文化也影響著國家審計(jì)活動和國家審計(jì)人員。國家審計(jì)人員會自覺或不自覺地去維護(hù)國家審計(jì)文化，國家審計(jì)文化能夠起到管理國家審計(jì)人員、維護(hù)國家審計(jì)秩序、按照國家審計(jì)要求進(jìn)行正常審計(jì)的作用。

國家審計(jì)文化是國家審計(jì)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)文化的具體體現(xiàn)，是在長期審計(jì)監(jiān)督過程中逐步形成的具有自己特色的國家審計(jì)工作理念、工作作風(fēng)、規(guī)章制度、人事安排。廣義的國家審計(jì)文化是指國家審計(jì)人員創(chuàng)造出來的所有物質(zhì)和精神財(cái)富的總和，既包括國家審計(jì)人員的世界觀、人生觀、價(jià)值觀等具有意識形態(tài)性質(zhì)的部分，又包括國家審計(jì)技術(shù)、語言和文字等非意識形態(tài)的部分。狹義的國家審計(jì)文化僅指國家審計(jì)的意識形態(tài)文化，包括國家審計(jì)核心價(jià)值觀、國家審計(jì)精神、國家審計(jì)道德、國家審計(jì)思維方式、國家審計(jì)學(xué)術(shù)思想、國家審計(jì)制度等。

國家審計(jì)文化一旦形成，就能夠在國家審計(jì)活動中起到一定作用。好的國家審計(jì)文化，其作用是良性的;壞的國家審計(jì)文化，其作用是惡性的。國家審計(jì)制度是國家審計(jì)文化的集中體現(xiàn)，國家審計(jì)制度本身就是一種國家審計(jì)文化;國家審計(jì)文化是對國家審計(jì)制度的補(bǔ)充與完善，可以促進(jìn)國家審計(jì)制度的落實(shí)。

良好的國家審計(jì)文化是國家的“軟實(shí)力”，它能夠有效保障國家審計(jì)活動更加規(guī)范，能夠讓國家審計(jì)人員更加有使命感和責(zé)任心，有助于他們提高凝聚力。開展我國國家審計(jì)文化研究，對于構(gòu)建中國特色國家審計(jì)理論體系具有重要意義，對于指導(dǎo)我國國家審計(jì)實(shí)踐有重要參考價(jià)值。

當(dāng)前，樹立什么樣的國家審計(jì)文化觀念值得認(rèn)真研究。黨的十八大會議之后，全國上下都在為實(shí)現(xiàn)偉大的中國夢而奮斗，中央又發(fā)出了反腐敗的強(qiáng)烈信號，國家審計(jì)文化觀念要跟上形勢，一定要有使命感，要完成黨和國家交給的任務(wù)，要密切聯(lián)系群眾，走群眾路線，這樣才能把各項(xiàng)國家審計(jì)工作搞好。各級國家審計(jì)機(jī)關(guān)要深入學(xué)習(xí)黨和國家的各種最新精神，開展國家審計(jì)人員的理想、信念教育和職業(yè)道德及素質(zhì)教育，使廣大國家審計(jì)人員樹立起愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)、恪盡職守、敢于負(fù)責(zé)、艱苦奮斗、廉潔自律、按章辦事、遵紀(jì)守法的精神。通過提高國家審計(jì)人員的思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)文化知識，為國家審計(jì)發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動力和智力支持。用先進(jìn)的國家審計(jì)文化凝聚人心，約束國家審計(jì)人員行為，建立優(yōu)良國家審計(jì)形象，使之成為全體國家審計(jì)人員的共同追求和行為準(zhǔn)則。

研究國家審計(jì)文化必然涉及到國家審計(jì)文化的基本體系問題，即國家審計(jì)文化的基本構(gòu)成或者基本內(nèi)容是什么。籠統(tǒng)地講，國家審計(jì)文化包括國家審計(jì)的物質(zhì)文化和國家審計(jì)的精神文化。國家審計(jì)的物質(zhì)文化主要包括國家審計(jì)的基本物質(zhì)條件，如辦公設(shè)備、人員配置、資金安排等。國家審計(jì)的精神文化主要包括國家審計(jì)的核心價(jià)值觀、國家審計(jì)職業(yè)道德、國家審計(jì)的職業(yè)技能水平、國家審計(jì)的工作目標(biāo)與方式方法、國家審計(jì)信息文化、國家審計(jì)制度文化、國家審計(jì)組織文化等。為什么把國家審計(jì)的職業(yè)技能水平、國家審計(jì)的工作目標(biāo)與方式方法作為國家審計(jì)的精神文化?因?yàn)閲覍徲?jì)的職業(yè)技能水平反映國家審計(jì)人員的精神文化水平。很難設(shè)想，一個(gè)國家審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)技能水平不高的人，能夠在國家審計(jì)活動中表現(xiàn)出很高的國家審計(jì)精神水平。國家審計(jì)的工作目標(biāo)與方式方法反映出這個(gè)國家的國家審計(jì)精神文化水平，與國家政治文化和國家行政文化的發(fā)展緊密相關(guān)。

三、國家審計(jì)文化與國家審計(jì)的關(guān)系

國家審計(jì)文化是國家審計(jì)的產(chǎn)物，是由國家審計(jì)人員所創(chuàng)造并為國家審計(jì)人員所特有。有了國家審計(jì)活動才有國家審計(jì)文化，國家審計(jì)文化是國家審計(jì)社會實(shí)踐的產(chǎn)物;反過來國家審計(jì)文化又對國家審計(jì)具有反作用，對國家審計(jì)活動產(chǎn)生一定影響。良好的國家審計(jì)有助于形成良性國家審計(jì)文化，不良的國家審計(jì)往往會形成劣質(zhì)國家審計(jì)文化。

我國早在西周就已有國家審計(jì)，如西周時(shí)代司會的鉤考之權(quán)、宰夫的就地稽查之權(quán)，［6］講的就是國家審計(jì)官員的權(quán)力。有了國家審計(jì)也相應(yīng)產(chǎn)生了我國古代的國家審計(jì)文化。我國古代國家審計(jì)文化包括西周時(shí)期的官計(jì)審計(jì)文化、春秋戰(zhàn)國和秦漢時(shí)期的上計(jì)審計(jì)文化、曹魏時(shí)期至唐前期的比部審計(jì)文化、唐后期和五代宋時(shí)期的三司與審計(jì)司審計(jì)文化、元明清時(shí)期的科道審計(jì)文化。我國古代的國家審計(jì)部門是從國家會計(jì)部門派生出來的具有權(quán)威性的獨(dú)立監(jiān)管部門，它要監(jiān)督國家財(cái)物的出入情況、監(jiān)視官吏執(zhí)行國家財(cái)計(jì)制度情況、維護(hù)王朝利益，國家審計(jì)官員發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)之事可以向宰相甚至國王直接報(bào)告。這說明我國古代的國家審計(jì)也是有很大權(quán)力的，也是有很高權(quán)威性的。我國國家審計(jì)文化與國家審計(jì)活動密切相關(guān)，我國古代國家審計(jì)活動形成古代國家審計(jì)文化，現(xiàn)代國家審計(jì)活動形成現(xiàn)代國家審計(jì)文化。

國家審計(jì)文化一定是與國家審計(jì)相關(guān)聯(lián)的，也與國家是否重視國家審計(jì)密切相關(guān)。國家審計(jì)部門作為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)察部門，其文化有自身特點(diǎn)。國家審計(jì)人員不同于一般其它部門的工作人員，從歷史上看都有更高個(gè)人品質(zhì)的要求。當(dāng)前國家審計(jì)署提出了“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”作為國家審計(jì)人員的核心價(jià)值觀，應(yīng)該說這個(gè)要求還是比較符合實(shí)際的，也可以說是我國目前國家審計(jì)文化的具體體現(xiàn)。但也有一定問題，就是這些提法與其它國家職能部門工作人員的核心價(jià)值觀沒有顯著區(qū)別，沒有體現(xiàn)中國特色社會主義條件下的國家審計(jì)的特色。我國的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同于西方國家，也不同于其它發(fā)展中國家，有自己的特殊性。我國國家審計(jì)也有自己的特殊性。我國目前的國家審計(jì)主要任務(wù)就是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)社會主義根本經(jīng)濟(jì)制度，監(jiān)督國家資源合法合理使用，提高國家資源的綜合利用效益。因此，我們的國家審計(jì)文化要體現(xiàn)國家審計(jì)人員維護(hù)社會主義根本經(jīng)濟(jì)制度和國家利益的堅(jiān)強(qiáng)意志和決心，即依法客觀公正地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，不徇私情，不怕打擊報(bào)復(fù)，對黨、國家和人民高度負(fù)責(zé)。如果不能夠提高到這樣的高度來認(rèn)識，老是用西方經(jīng)濟(jì)人理論那一套來看我國國家審計(jì)問題，認(rèn)為國家審計(jì)人員也是經(jīng)濟(jì)人，按照經(jīng)濟(jì)人原則行事，我們的國家審計(jì)永遠(yuǎn)也擺脫不了被動局面，我們的國家審計(jì)文化也就難有自己的特色。從事會計(jì)工作的人許多有私心，有經(jīng)濟(jì)人特點(diǎn)，有的在領(lǐng)導(dǎo)的指使下做假賬，有的貪污，完完全全一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，用經(jīng)濟(jì)人理論來解釋基本說得通。但國家審計(jì)人員就不能夠有這樣的私心，不能徇私枉法，不能夠成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，不能夠用經(jīng)濟(jì)人理論來解釋他們的工作和行為。否則的話，國家審計(jì)人員就與一般的會計(jì)人員沒有什么本質(zhì)區(qū)別，國家的最后一道經(jīng)濟(jì)防線就會失守。這是由國家審計(jì)文化的政治特點(diǎn)決定的，國家審計(jì)文化具有很強(qiáng)的政治特色。國家審計(jì)文化也一定是專業(yè)化文化，體現(xiàn)國家審計(jì)這個(gè)專業(yè)，體現(xiàn)國家審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。由于當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，對國家審計(jì)人員的專業(yè)要求其實(shí)是很高的，國家審計(jì)文化應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)這一點(diǎn)。國家審計(jì)文化也一定是高品位文化，體現(xiàn)國家審計(jì)人員更高的思想境界和道德境界。國家審計(jì)文化同時(shí)也一定是一種制度文化，體現(xiàn)國家的基本經(jīng)濟(jì)制度和政治制度。國家審計(jì)人員作為公務(wù)員就應(yīng)該有比一般公務(wù)員更高的道德要求和精神追求，那些一心想當(dāng)官發(fā)財(cái)?shù)娜瞬贿m合當(dāng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員。當(dāng)然國家會保證每一個(gè)國家審計(jì)人員體面的生活條件，也會保護(hù)他們的合法權(quán)益。國家需要做的是在體制、機(jī)制上如何更好地發(fā)揮國家審計(jì)職能作用，讓國家審計(jì)人員真正成為國家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，讓他們有更加輝煌的人生，實(shí)現(xiàn)他們的夢想和人生價(jià)值。

國家審計(jì)文化還與國家審計(jì)部門如何定位自己的工作、如何學(xué)習(xí)當(dāng)代優(yōu)秀文化和傳統(tǒng)優(yōu)秀文化有關(guān)。如果某個(gè)國家審計(jì)部門就是馬后炮式地進(jìn)行一些虎頭蛇尾的經(jīng)濟(jì)檢查，對查出來的問題大事化小、小事化了，其部門審計(jì)文化就不會是高品位的;如果某個(gè)國家審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)一心想去其它更實(shí)惠的部門當(dāng)官，其部門審計(jì)文化往往就是投機(jī)取巧型的;如果某個(gè)國家審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)不注重學(xué)習(xí)，或者對學(xué)習(xí)什么沒有明確目標(biāo)，得過且過，那么其部門審計(jì)文化往往就是混日子文化，就難以完成國家審計(jì)的使命。如何激發(fā)國家審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，如何提高他們的國家審計(jì)文化水平，應(yīng)當(dāng)是我國國家審計(jì)研究的一項(xiàng)重大課題。當(dāng)代文化有優(yōu)秀與糟粕之分，傳統(tǒng)文化也同樣如此。如果國家審計(jì)部門把糟粕文化當(dāng)優(yōu)秀文化學(xué)習(xí)，其審計(jì)文化就會越來越毒化。從道理上講國家審計(jì)部門就應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)當(dāng)代優(yōu)秀文化和傳統(tǒng)優(yōu)秀文化，這樣才能提高自身免疫力，才能打鐵自身硬，才能真正成為國家的經(jīng)濟(jì)免疫系統(tǒng)。當(dāng)代優(yōu)秀文化和傳統(tǒng)優(yōu)秀文化很多，需要我們國家審計(jì)部門花大力氣理出頭緒，認(rèn)真研習(xí)，深刻體會，化為行動，成為信仰。比如現(xiàn)在有一些國家審計(jì)工作人員有怕得罪人思想、怕苦怕累思想、民族虛無主義思想，這就有必要組織他們參觀學(xué)習(xí)革命歷史博物館和光榮傳統(tǒng)教育基地，讓他們知道革命先烈為了國家民族，為了理想拋頭顱、灑熱血的大無畏精神。有了優(yōu)秀精神的支撐，就不會怕得罪人、怕苦怕累，就會為自己國家、民族更美好的未來貢獻(xiàn)自己的力量。

國家審計(jì)文化除了受到國家文化的影響外，還受到國家最高管理者、國家審計(jì)機(jī)關(guān)最高管理者的影響，他們的道德狀況、領(lǐng)導(dǎo)水平、法制意識對國家審計(jì)文化的影響是非常大的。因此，國家審計(jì)文化雖然有一些共性的東西，但也有許多個(gè)性的東西，而這些個(gè)性的東西往往是不一樣的，是很難復(fù)制的。這也說明不同的國家有不同的國家審計(jì)文化，不同時(shí)期有不同的國家審計(jì)文化，不同的管理者有不同的國家審計(jì)文化。［7］

各個(gè)國家的社會經(jīng)濟(jì)體制、審計(jì)體制不同，對國家審計(jì)的本質(zhì)理解也不相同，國家審計(jì)文化自然也就不同。國家審計(jì)的本質(zhì)是什么?我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)高層的觀點(diǎn)也不一樣。前任審計(jì)長李金華認(rèn)為，國家審計(jì)本質(zhì)就是“國家治理的工具”，或是“推動民主與法治的工具”;現(xiàn)任審計(jì)長劉家義認(rèn)為，國家審計(jì)本質(zhì)是保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，后來又說國家審計(jì)的本質(zhì)是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。對國家審計(jì)本質(zhì)的不同理解，就會形成不同的國家審計(jì)模式，也會形成不同的國家審計(jì)文化。

四、國家審計(jì)文化與國家文化的關(guān)系

中國的國家文化與其他國家的國家文化有許多差異，其政治和社會經(jīng)濟(jì)體制也不同于其他國家，這就決定了中國國家審計(jì)的發(fā)展道路也不同于其他國家。

國家審計(jì)是國家治理的重要組成部分，這就決定了國家審計(jì)文化與國家文化密切相連，是國家文化、國家治理文化的重要組成部分。我國國家審計(jì)文化當(dāng)然受到我國國家文化的影響，同樣也是我國國家文化的重要組成部分。如果一個(gè)國家的國家文化是崇尚廉潔自律的，那么它的國家審計(jì)文化也一定是為監(jiān)督國家各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動的廉潔自律服務(wù)的，自身也會更加廉潔自律。如果一個(gè)國家的國家文化崇尚奢侈享受，那么它的國家審計(jì)文化肯定渙散無力，難以有效監(jiān)督國家各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動的廉潔自律。

我國傳統(tǒng)儒家文化非常重視義與利的關(guān)系，認(rèn)為義應(yīng)被放在首位，國家審計(jì)人員更要以義制利、要先義后利?？鬃由星野l(fā)出“不義富且貴于我如浮云”的著名言論，我國國家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有比追求個(gè)人富貴更高的精神追求，更需要學(xué)習(xí)儒家文化的修身養(yǎng)性思想?？鬃映珜?dǎo)“吾日三省吾身”的修養(yǎng)之道;孟子提出“養(yǎng)心”、“寡欲”的內(nèi)心修養(yǎng)之法，認(rèn)為人人均有惻隱之心、羞惡之心、恭敬之心、是非之心，但需要不斷培養(yǎng)固化。我國正在進(jìn)行史無前例的社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是信用經(jīng)濟(jì)，但現(xiàn)實(shí)卻是我們社會存在嚴(yán)重信用缺失現(xiàn)象。儒家文化是非常強(qiáng)調(diào)信用的。孔子非常強(qiáng)調(diào)信用的重要性，《論語·顏淵篇》“子貢問政。子曰:足食，足兵，民信之矣。子貢曰:必不得已而去，于斯三者何先?曰:去兵。子貢曰:必不得已而去，于斯二者何先?曰:去食。自古皆有死，民無信不立?！睂覍徲?jì)人員而言，需要學(xué)習(xí)儒家文化的信用思想，就是要打擊經(jīng)濟(jì)活動中的失信行為，促進(jìn)社會風(fēng)氣的改善。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)生活中所出現(xiàn)的信用危機(jī)，其原因雖然比較復(fù)雜，但國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門、國有企業(yè)的道德滑坡無疑是重要原因之一。

應(yīng)當(dāng)看到，我國傳統(tǒng)文化的影響下，我國國家審計(jì)文化受到國家審計(jì)部門的主要領(lǐng)導(dǎo)的影響還是很大的，我國是大權(quán)力距國家，領(lǐng)導(dǎo)層次不同，其權(quán)力就有很大差別，同一層次的領(lǐng)導(dǎo)，其權(quán)力差別也會很大，可以說有什么樣的國家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)基本上就有什么樣的國家審計(jì)文化。選擇什么樣的國家審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)人很關(guān)鍵，他們對國家審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有重大影響。選擇好國家審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)人，將會對國家審計(jì)文化的優(yōu)化產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響?，F(xiàn)在有一種流行說法，意思是我們沒有好的制度，一旦有了好的制度，把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，各種腐敗問題就能夠解決。其實(shí)這只在部分層面上講有一定道理，他們沒有看到，制度的力量也是有限的，制度也是人定的，制度要靠人去執(zhí)行，人是有文化的，人是受到傳統(tǒng)文化影響的，也會受到外來文化影響，人也是有局限性的，人的問題不解決，僅僅靠制度還是解決不了問題。無論過去還是現(xiàn)在，我們各種制度也夠多了，也夠嚴(yán)格了，制度的籠子早就有了，但腐敗問題反而越來越嚴(yán)重，這說明我們在人的問題上出了問題，在人的教育上出了偏差，在選人用人上問題很大。這也說明制度不是萬能的?，F(xiàn)在外來文化對我們產(chǎn)生一定影響，有積極影響，也有消極影響，有的影響甚至很惡劣。我們對各種外來文化需要保持一定的警惕性，要取其精華，去其糟粕?，F(xiàn)在有一種“法制萬能論”思想，其實(shí)“法制”也不是萬能的，中國治理比較好的時(shí)期往往是“法制”與“人治”并重，僅僅強(qiáng)調(diào)“法制”解決不了問題。這就是中國傳統(tǒng)文化的力量，不承認(rèn)這一點(diǎn)，就不懂中國傳統(tǒng)文化。那種單純效仿西方文化或者西方國家審計(jì)模式的想法解決不了中國實(shí)際問題。

國家審計(jì)與國家治理有天然的血緣關(guān)系，國家審計(jì)是國家治理的一部分，國家審計(jì)文化也是國家治理文化的一部分。有什么樣的國家治理文化也就有什么樣相對應(yīng)的國家審計(jì)文化。世界各國都在探索國家治理之道，我國作為文明古國，有關(guān)國家治理之道源遠(yuǎn)流長，各種理論紛繁復(fù)雜，尋找正確道路應(yīng)當(dāng)是我們的職責(zé)。總體而言，我國幾千年的國家治理之道是“德法并舉”，即用德治、法治雙管齊下的方式治理國家，國家治理比較好的時(shí)期，其德治、法治都發(fā)揮得比較好，并行不悖。單純強(qiáng)調(diào)德治或者法治，往往是國家治理不太好的時(shí)期。無論是德治還是法治，還是“德法并舉”，其實(shí)都是一種國家治理文化。用什么樣的道德治理國家，用什么樣的法律治理國家，這兩者如何有效結(jié)合運(yùn)用，這里面大有文章可做。德治具有預(yù)防性功能，德治搞好了，能夠帶來巨大社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，千萬不可低估其作用。那種單純希望通過法治來治理國家的想法是非常片面的。當(dāng)然單純依靠德治也會出問題，沒有了法治的威懾力和懲罰力，許多人也會背離德治的初衷，國家治理也就陷入混亂。［8］國家治理之道不僅僅要低成本高效益，還要安民心、順民意、樹正氣。國家審計(jì)文化也要本著這一原則進(jìn)行建設(shè)。過去往往認(rèn)為經(jīng)濟(jì)上去了，人民就滿意了;GDP 增加了，人民就幸福了;工資增加了，老百姓就有積極性了。其實(shí)這都是國家文化觀不強(qiáng)的一些偏頗認(rèn)識，也可以說對我國國家文化認(rèn)識比較膚淺。我們過去為了調(diào)動一部分人(特別是高管)的積極性，拉大高管與普通員工的收入差距，認(rèn)為這樣做完全正確，可以提高效率?，F(xiàn)在看來其消極后果非常嚴(yán)重，已經(jīng)危及社會穩(wěn)定，有撕裂社會的風(fēng)險(xiǎn)。這就與我們沒有正確認(rèn)識我國傳統(tǒng)文化“不患寡而患不均”有關(guān)。我國人民需要效率，但更需要公平，需要官員、高管廉潔自律、密切聯(lián)系群眾，而不是讓他們高高在上。改革開放才三十幾年就搞出一堆富人和貪官污吏紛紛移民國外，這對我們的國家治理可以說是當(dāng)頭棒喝，需要反思我們是如何繼承優(yōu)良文化的了。我們這幾十年搞了許多法律和制度，可以說在法治上有了很大建樹，但在德治上卻在走下坡路，在思想觀念多元化的大背景下，我們許多部門和國家機(jī)關(guān)工作人員放棄思想建設(shè)陣地，喪失理想信念，不開展德治工作，甚至自己也隨波逐流，道德水準(zhǔn)急劇下降，有的違法亂紀(jì)、貪污受賄，在國民中造成惡劣影響，動搖國民信念，破壞共產(chǎn)黨的執(zhí)政基礎(chǔ)，使國家遭受重大損失，這個(gè)深刻教訓(xùn)一定要認(rèn)真總結(jié)，在今后的實(shí)際工作中加以改進(jìn)。我們已經(jīng)到了該好好加強(qiáng)德治工作的時(shí)候了，一定要用優(yōu)良的道德觀念武裝全體國民，領(lǐng)導(dǎo)干部和公務(wù)員一定要成為道德模范，這樣國家治理才能走向良性循環(huán)。在我國長期的國家治理道路上，亂世時(shí)期，統(tǒng)治者往往通過用重典，即嚴(yán)刑峻法來治理國家;盛世時(shí)期，往往通過德治來治理國家。這本身沒有什么大錯(cuò)。需要總結(jié)的是，如何把德治和法治更好地結(jié)合起來，發(fā)揮出最佳效應(yīng)。國家審計(jì)文化建設(shè)需要好好研究傳統(tǒng)文化，研究我們的國家治理文化，真正把優(yōu)良文化繼承下來并發(fā)揚(yáng)光大，國家審計(jì)才不愧為國家的忠誠衛(wèi)士。目前國家審計(jì)部門并不缺乏太多的法律制度，而是缺乏德治建設(shè)力度。春秋時(shí)期，齊國的政治家管仲把齊國治理成為強(qiáng)國，他非常重視法治，但也很重視德治。他認(rèn)為禮義廉恥是國之四維，四維不張，國乃滅亡。國家審計(jì)部門除了自己要強(qiáng)調(diào)禮義廉恥，還要在實(shí)際工作中向廣大被審計(jì)單位灌輸禮義廉恥觀念，使他們在思想觀念上少犯錯(cuò)誤，甚至不犯錯(cuò)誤，打好預(yù)防違法亂紀(jì)的預(yù)防針，比事后查違法亂紀(jì)成本要小、效果要好?？梢哉f法治是硬實(shí)力，德治是軟實(shí)力。這兩個(gè)實(shí)力都很重要，缺一不可。兩個(gè)實(shí)力有效結(jié)合，形成合力，其效果就會非常強(qiáng)大。

當(dāng)代中國是社會主義國家，國家文化的主旋律是共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)、走社會主義道路，國家文化應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)社會主義特色，國家審計(jì)文化同樣要體現(xiàn)中國的社會主義文化。如果我們的國家文化及其治理文化搞的是掛羊頭賣狗肉的一些東西，那么國家審計(jì)文化就很難純潔，很難表里如一，就會隨波逐流，搞一些似是而非的監(jiān)督活動糊弄群眾，最后失去的是民心，弄不好還會失去政權(quán)，國家大亂。

五、國家審計(jì)文化的本質(zhì)及道路選擇

1、國家審計(jì)文化的本質(zhì)

科學(xué)研究的首要任務(wù)就是認(rèn)識研究對象的本質(zhì)。國家審計(jì)文化的本質(zhì)是什么?有人認(rèn)為，國家審計(jì)文化的首要特征是和諧性，要用和諧的思想指導(dǎo)審計(jì)工作、用和諧的理念發(fā)展審計(jì)事業(yè)。這種說法與國家審計(jì)的本質(zhì)特征是有矛盾的。國家審計(jì)的本質(zhì)是站在國家角度對國家有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，是一項(xiàng)斗爭性很強(qiáng)的工作，如果國家審計(jì)處處講和諧，那么國家審計(jì)就會喪失斗志，喪失立場。因此，和諧性不能成為我國國家審計(jì)文化的本質(zhì)特征，更不能成為首要特征。為了國家審計(jì)更好開展工作，可以在方式方法上注意與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門、人員進(jìn)行溝通，但不能為了“和諧”而喪失原則，放棄監(jiān)督。筆者認(rèn)為，國家審計(jì)文化的本質(zhì)特征主要體現(xiàn)在五個(gè)方面:

(1)國本性。國家審計(jì)文化應(yīng)當(dāng)貫徹以國為本，一切為了國家利益，對損害國家利益的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行毫不手軟的監(jiān)察。國家審計(jì)文化應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)國家意志，忠實(shí)履行國家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士職責(zé)。為了這個(gè)國家，其實(shí)就是為了這個(gè)國家的人民，國家利益就是國家人民的利益。國家審計(jì)文化離開了國本性，就會成為無源之水、無根之木，就難以完成自己的歷史使命。

(2)主體性。國家審計(jì)文化的主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，現(xiàn)實(shí)社會的國家審計(jì)機(jī)關(guān)是由審計(jì)工作人員構(gòu)成的，不是抽象的，不是誰的文化誰就有權(quán)力改變。國家審計(jì)文化的主體性意味著國家審計(jì)人員的一種責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。如果不把國家審計(jì)文化的主體明確，國家審計(jì)文化的責(zé)任、歸屬就無從談起。主體性也體現(xiàn)了國家審計(jì)的獨(dú)立性，如果國家審計(jì)喪失了獨(dú)立性，其存在的意義就十分令人懷疑了。

(3)潛在性。國家審計(jì)文化往往看不見、摸不著，表層的國家審計(jì)文化也需要人們?nèi)フJ(rèn)識與理解，深層次的國家審計(jì)文化更是隱性的，是有一定深度和意境的，需要人們?nèi)パ芯颗c深刻領(lǐng)會。

(4)歷史性。國家審計(jì)文化是歷史積淀形成的，不是一時(shí)打造而成的。我們要尊重自己的國家審計(jì)歷史，要正確認(rèn)識國家審計(jì)歷史，不要無視歷史。國家審計(jì)文化的本質(zhì)體現(xiàn)著國家審計(jì)的規(guī)定性和內(nèi)在要求，只有這樣才能真正完成國家審計(jì)的歷史使命。

(5)技術(shù)性。國家審計(jì)文化同樣體現(xiàn)了國家審計(jì)技術(shù)，國家審計(jì)工作具有一定的專業(yè)技術(shù)含量，國家審計(jì)技術(shù)是發(fā)展的，是與時(shí)俱進(jìn)的，國家審計(jì)文化也是一種專業(yè)技術(shù)文化，也是與時(shí)俱進(jìn)的。

2、國家審計(jì)文化的道路選擇

現(xiàn)在我們選擇的道路是建設(shè)有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)。我國的國家審計(jì)文化就需要配合國家審計(jì)部門去實(shí)現(xiàn)國家的戰(zhàn)略目標(biāo)。我國的國家審計(jì)文化同樣需要有自己的道路自信、理論自信，需要有自己的核心價(jià)值觀。首先，是要維護(hù)好社會主義這一根本社會制度，在此基礎(chǔ)上促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，要敢于同破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)的組織和個(gè)人進(jìn)行斗爭，要在國家法律和國家審計(jì)制度的框架內(nèi)認(rèn)真開展經(jīng)濟(jì)監(jiān)察工作。其次，隨著我國政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，要不斷健全與完善國家審計(jì)制度，審計(jì)活動的透明度和審計(jì)結(jié)果的公開性要不斷增強(qiáng)。這也是我國國家審計(jì)文化建設(shè)的重要內(nèi)容之一，國家審計(jì)只有真正做到客觀、公正、公開，才能有權(quán)威性和公信力。依靠黨和政府，依靠廣大人民群眾，努力排除權(quán)、情、利等因素的干擾，堅(jiān)決依法懲治國有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中腐敗分子與經(jīng)濟(jì)犯罪，在國家治理過程中發(fā)揮更大作用。第三，要加強(qiáng)自身文化建設(shè)，促使國家審計(jì)文化健康發(fā)展。國家審計(jì)人員要有高尚的職業(yè)道德和良好的專業(yè)素質(zhì)，要嚴(yán)格依法辦事，不徇私情，要客觀公正，勤勉盡責(zé);要認(rèn)真誠實(shí)，嚴(yán)于律己;要有浩然正氣，不畏強(qiáng)權(quán)、嫉惡如仇，敢于碰硬;要堅(jiān)決抵制腐敗，同腐敗思想進(jìn)行斗爭;要保守秘密，防止腐敗分子和敵對分子鉆空子;要有火眼金睛，善于發(fā)現(xiàn)問題，查出腐敗分子。這樣才能真正維護(hù)國家利益和人民利益，才能樹立國家審計(jì)部門的權(quán)威性。［9］

我國的現(xiàn)實(shí)是不會走西方國家的發(fā)展道路，這就決定了我國國家審計(jì)不會與西方國家一樣，不會是三權(quán)分立的產(chǎn)物。但為了更好地發(fā)揮我國國家審計(jì)的國家治理功能，我們需要對我國的國家審計(jì)在體制、機(jī)制上進(jìn)行改革?？梢蕴嵘涓叨?，可以改變其僅僅是政府部門的一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的現(xiàn)狀。比如直接對人民代表大會負(fù)責(zé)，成為與法院、檢察院一樣的組織機(jī)構(gòu)，提高其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性。甚至可以考慮建立與中國共產(chǎn)黨紀(jì)律檢查委員會直接對接的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，直接讓“紀(jì)委”、“檢察院”介入，這樣可以進(jìn)一步提高國家審計(jì)的威懾力，防止經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象進(jìn)一步蔓延。中國共產(chǎn)黨正在探索執(zhí)政之路，通過各種辦法防止各種腐敗現(xiàn)象。今后黨內(nèi)民主、國家政權(quán)民主、人民民主會進(jìn)一步強(qiáng)化，國家審計(jì)的社會環(huán)境會得到優(yōu)化。我國也在想辦法把領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，國家審計(jì)是實(shí)現(xiàn)這一想法的有力工具之一。我國已經(jīng)在這方面進(jìn)行了一些實(shí)踐，如有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人的離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。今后這方面的工作要進(jìn)一步加強(qiáng)和擴(kuò)大?？梢詳U(kuò)大到國家領(lǐng)導(dǎo)人的離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這就會大大提高國家審計(jì)的權(quán)威和影響力，為國家的長治久安打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

應(yīng)當(dāng)看到我國作為有悠久歷史的國家，其文化傳統(tǒng)帶有深深的歷史烙印，不可能在短時(shí)間內(nèi)改變。我國是一個(gè)關(guān)系性社會，重人治輕法制現(xiàn)象非常普遍。在這一社會背景下，要提高國家審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性是有一定難度的。但為了國家和人民的根本利益，我們別無選擇，我們需要把國家審計(jì)建成國家的反腐利器，讓那些腐敗分子望而卻步，讓那些鋌而走險(xiǎn)的腐敗分子得到應(yīng)有懲罰。因此我們需要不斷發(fā)展完善我們的國家審計(jì)文化。文化改變是有一定難度的，但不是不可以改變。解放前的國家文化和解放后的國家文化就有很大不同，改革開放前的國家文化也不同于改革開放后的國家文化。樹立攻堅(jiān)克難的信心和勇氣，優(yōu)化我們的國家文化和國家審計(jì)文化完全是有可能的。前一段時(shí)間“四風(fēng)”蔓延，這一段時(shí)間中央大力提倡反“四風(fēng)”，“四風(fēng)”蔓延的勢頭得到了有效遏制。

應(yīng)當(dāng)看到當(dāng)初我們設(shè)立國家審計(jì)部門的目的和現(xiàn)在國家審計(jì)部門的目的還是存在一定差異的。一開始我們的國家審計(jì)主要是監(jiān)督國營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，現(xiàn)在的國家審計(jì)主要是監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況，差別還是很大的。國家審計(jì)只有緊跟時(shí)代變化，才能發(fā)揮作用。國家審計(jì)文化也要隨著時(shí)代變化而變化，不能固步自封不求進(jìn)步。國家審計(jì)文化要具有一定的先進(jìn)性、主流性，要代表先進(jìn)文化的發(fā)展方向，要代表國家文化的主流。比如我國是共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的社會主義國家，我國的國家審計(jì)文化就應(yīng)當(dāng)旗幟鮮明地堅(jiān)持社會主義方向，抵制各種腐朽思想的侵襲，堅(jiān)決查處腐敗案件，堅(jiān)決反對鋪張浪費(fèi)，堅(jiān)持為人民服務(wù)思想不動搖。我們的國家審計(jì)體制還存在這樣或那樣的問題，但這不能成為國家審計(jì)放棄監(jiān)督或者消極監(jiān)督的理由。而是要進(jìn)一步找到問題的根源，進(jìn)一步完善國家審計(jì)體制。要堅(jiān)定信心，相信國家審計(jì)事業(yè)會在共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，在人民群眾的支持下越來越堅(jiān)強(qiáng)有力。

為了進(jìn)一步優(yōu)化我國國家審計(jì)文化，我們的國家審計(jì)部門要不斷培育自己的優(yōu)秀核心價(jià)值觀，要讓每一個(gè)國家審計(jì)人員知道國家審計(jì)部門提倡什么、反對什么。過去國家審計(jì)文化建設(shè)在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)沒有被提上議事日程，這影響了國家審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。這幾年我國開始重視國家審計(jì)文化研究和建設(shè)，這是一個(gè)好現(xiàn)象。但需要真正投入精力和智慧，不能走過場、搞形式。國家審計(jì)文化建設(shè)看似務(wù)虛，實(shí)際是務(wù)實(shí)。要讓國家審計(jì)文化落實(shí)到每一個(gè)國家審計(jì)人員心田不是一件容易的事，需要長期努力才能有所成效。國家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)是國家審計(jì)文化的領(lǐng)路人，廣大國家審計(jì)人員是國家審計(jì)文化的建設(shè)大軍。

(編輯:余華;校對:周亮)

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