促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策初探——以福建省為例

林 莉

(福建江夏學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，福建 福州 350108)

一、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的意義

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，我國現(xiàn)行的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)并無分類統(tǒng)計(jì)，它反映的是對服務(wù)業(yè)的一種新認(rèn)識［1］?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是適應(yīng)新型工業(yè)化發(fā)展的產(chǎn)物，因信息技術(shù)革命和現(xiàn)代高新技術(shù)對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的擴(kuò)展而產(chǎn)生，相對于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)而言是具有高科技性、高附加值性及新興性的信息、知識密集的服務(wù)業(yè)。目前國內(nèi)對寬泛標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的認(rèn)識，大致有兩類:一類是新興服務(wù)業(yè)，主要包括計(jì)算機(jī)軟件服務(wù)業(yè)、科研與技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代商務(wù)服務(wù)業(yè);另一類是經(jīng)改造后的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，主要包括金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、物流業(yè)、衛(wèi)生社會(huì)福利業(yè)、文化、體育、娛樂業(yè)、旅游業(yè)等?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位日益凸顯，但發(fā)展水平卻同發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)。同時(shí)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展日益國際化，服務(wù)貿(mào)易的科技含量也持續(xù)增加，許多發(fā)達(dá)國家逐步將投資重點(diǎn)從制造業(yè)轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)，他們看中了發(fā)展中國家勞動(dòng)力密集的特點(diǎn)，將服務(wù)業(yè)項(xiàng)目外包，給發(fā)展中國家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來重大機(jī)遇。

海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)(簡稱海西地區(qū))在全國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展布局中具有重要的戰(zhàn)略位置，在國家各部委和央屬企業(yè)的助推下已成為投資熱土。福建省在海西地區(qū)居主體地位，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長中的地位日益凸顯。為積極響應(yīng)國家政策，福建省出臺了加快服務(wù)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)舉措，為吸引國內(nèi)外資金發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)奠定了基礎(chǔ)。抓住歷史機(jī)遇，學(xué)習(xí)國外促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策經(jīng)驗(yàn)，有效的推動(dòng)海西地區(qū)乃至全國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)跨越發(fā)展，對實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收政策的不足之處

1、增值稅與營業(yè)稅交叉重疊，營業(yè)稅負(fù)較高

大部分發(fā)達(dá)國家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的金融業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)主要征收增值稅，而我國則主要征收營業(yè)稅。增值稅同營業(yè)稅在征稅范圍上存在交叉重疊的部分，表現(xiàn)最為明顯的就是勞務(wù)服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)行的營業(yè)稅為全額征稅，并在多環(huán)節(jié)征稅，交易次數(shù)的增加和交易鏈條的延長都會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)加重。另外，企業(yè)不能抵扣如生產(chǎn)性固定資產(chǎn)、外購動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致增值稅和營業(yè)稅雙重征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，這些都會(huì)影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2012 年1 月1 日，上海成為“營改增”第一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，隨后又安排了江蘇、安徽、福建、廣東四批試點(diǎn)地區(qū)。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013 年8 月1 日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)?！盃I改增”可以解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本，同時(shí)也有利于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的專業(yè)分工合作，促進(jìn)其可持續(xù)健康發(fā)展，是深化稅制改革和促進(jìn)服務(wù)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要舉措。筆者認(rèn)為，還應(yīng)繼續(xù)深入“營改增”改革范圍，將與生產(chǎn)直接相關(guān)的勞務(wù)服務(wù)全部納入增值稅范圍，最終實(shí)現(xiàn)兩稅合并，從根本上解決重復(fù)征稅問題，才能真正促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的又好又快發(fā)展。例如，目前現(xiàn)代金融業(yè)和旅游業(yè)尚未納入“營改增”范圍，仍按5%的稅率繳納營業(yè)稅，尤其是金融業(yè)基本是按全額計(jì)稅，導(dǎo)致銀行的稅收負(fù)擔(dān)過重。

2、優(yōu)惠稅種單一，政策條款零散，享受面不寬

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅等，雖然涉及稅種多，但有優(yōu)惠的稅種卻很少。而我國現(xiàn)行稅法中促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠都分散在各類稅收單行法規(guī)之中，缺乏總體規(guī)劃和協(xié)調(diào)。促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策多數(shù)存在于《營業(yè)稅暫行條例》之中，條款達(dá)28項(xiàng)，企業(yè)所得稅涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的只有普惠的免稅收入和小型微利企業(yè)優(yōu)惠，優(yōu)惠力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及第一、二產(chǎn)業(yè)。而其他涉及稅種如消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船稅、資源稅等并未規(guī)定專門針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠，只憑一兩個(gè)單一稅種所發(fā)揮的調(diào)控作用十分有限。

營業(yè)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策中，基本傾向于消費(fèi)性的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如旅游業(yè)可采用差額計(jì)稅的方法。企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策基本傾向于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)等信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，但對于使用固定資產(chǎn)較少的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如金融業(yè)、文化業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、旅游業(yè)等則鮮見支持。可見，我國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)有稅收政策主要立足于單個(gè)稅種的設(shè)計(jì)，稅收優(yōu)惠政策享受面不寬，政策間沒有形成關(guān)聯(lián)性，缺乏針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的配套組合稅收激勵(lì)政策?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人只能零散、獨(dú)立地了解個(gè)別稅收優(yōu)惠政策，難以系統(tǒng)、完整地熟知所有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收扶持政策促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的效果大打折扣。

3、稅收優(yōu)惠方式不夠合理

我國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式以直接優(yōu)惠和結(jié)果減免為主，投資抵免、加速折舊和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式幾乎沒有被采用。直接優(yōu)惠雖然透明度較高、激勵(lì)性較強(qiáng)，但也具有顯著的事后性，只有獲得收益的納稅人才能享受到減免稅收優(yōu)惠，而那些本來就因?yàn)楦咄顿Y、低回報(bào)而處于困境的企業(yè)往往享受不到，導(dǎo)致許多企業(yè)在投資創(chuàng)業(yè)的初期就停滯不前，不能從根本上解決企業(yè)生存與發(fā)展所存在的問題，也加大了創(chuàng)業(yè)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。可見，直接優(yōu)惠發(fā)揮作用的空間是有限的，將其作為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的基本稅收優(yōu)惠方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

4、稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)間差異明顯

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有相當(dāng)一部分稅收收入屬于地方財(cái)政，在一些財(cái)力較強(qiáng)的發(fā)達(dá)地區(qū)，除了執(zhí)行中央的優(yōu)惠政策，政府因扶持地方產(chǎn)業(yè)的需要往往還會(huì)出臺更多配套優(yōu)惠措施;而財(cái)力薄弱的地區(qū)則由于條件限制，其優(yōu)惠力度無法與發(fā)達(dá)地區(qū)相比。這加劇了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的地區(qū)差異性，產(chǎn)生現(xiàn)代服務(wù)業(yè)多集中在發(fā)達(dá)地區(qū)的“馬太效應(yīng)”，進(jìn)而導(dǎo)致我國地區(qū)間現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展失衡，如西部大開發(fā)的稅收政策執(zhí)行中，就出現(xiàn)過中西部地方稅負(fù)不公和惡性稅收競爭的問題。

三、國外促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策啟示

1、稅收優(yōu)惠面廣，利用優(yōu)惠政策組合促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群化發(fā)展已成為世界主流。美國作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展較早、結(jié)構(gòu)完善的國家之一，在其現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展歷程中，給予了十分廣泛的稅收優(yōu)惠，涉及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、中小型服務(wù)企業(yè)、服務(wù)貿(mào)易企業(yè)等。同時(shí)善于利用稅收優(yōu)惠政策的組合效益，如好萊塢電影產(chǎn)業(yè)集群、硅谷區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈等，都是政府利用企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、銷售稅等稅收優(yōu)惠組合促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的典型成功案例。韓國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展歷程較短，但成果顯著，十年前政府就開始重視擴(kuò)大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠范圍，對其稅收減免種類從6 個(gè)增加至18 個(gè)，而中小型服務(wù)業(yè)企業(yè)則能得到更多的優(yōu)惠，稅額扣除稅種達(dá)24 種［2］。

2、稅收優(yōu)惠方式多樣，以間接優(yōu)惠為主

與我國不同，國外促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠基本以間接優(yōu)惠為主，常見的有投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等形式，同時(shí)也輔助采用一些直接優(yōu)惠方式，如稅收減免、優(yōu)惠稅率等。間接優(yōu)惠可以有效防止企業(yè)的短期行為，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展更具意義，發(fā)達(dá)國家多采用這種方式。美國為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)，采取了兩項(xiàng)重要優(yōu)惠:一是允許納稅人將高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用作為稅前支出直接列支，而不用資本化，研發(fā)支出超過三年平均水平的部分可享25%的稅收抵免，抵免部分還可向前結(jié)轉(zhuǎn)3 年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15 年;二是對私人高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)使用的設(shè)備實(shí)行加速折舊，規(guī)定折舊年限3 年，為所有固定資產(chǎn)折舊年限中最低［3］，這一優(yōu)惠給企業(yè)技術(shù)開發(fā)、更新設(shè)備帶來了更多的支配資金，減少了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，推進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資與發(fā)展。

3、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)技術(shù)研發(fā)企業(yè)發(fā)展

美國在技術(shù)研發(fā)方面的稅收優(yōu)惠，是推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的一種表現(xiàn)。這一點(diǎn)在新加坡也有體現(xiàn)，政府為促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，給予了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā):一是給予具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)5 至15 年的免稅期;二是允許計(jì)算機(jī)軟件和信息服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司的研發(fā)支出加計(jì)扣除100%［4］。當(dāng)然，這些做法現(xiàn)在各國都普遍存在，我國也有“三新”研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%的相關(guān)規(guī)定。印度不僅對從事技術(shù)研發(fā)的企業(yè)取得的利潤和資本利得予以長達(dá)10 年的稅收扣除，還設(shè)立了研究開發(fā)稅，對企業(yè)引進(jìn)國外新技術(shù)征收其總值約5%的稅收，用于為企業(yè)設(shè)立技術(shù)研發(fā)基金，為從事研發(fā)和技術(shù)活動(dòng)提供必要的資助［5］。一些國家還對科技創(chuàng)新工作人員實(shí)行個(gè)人所得稅減免，如國外技術(shù)科研人員在韓國從事服務(wù)行業(yè)，五年內(nèi)免交個(gè)人所得稅［3］。

4、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

國外在保證發(fā)達(dá)地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)國際競爭力的同時(shí)，也會(huì)考慮落后地區(qū)的發(fā)展。美國實(shí)行立足于各州特色的促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，注重發(fā)揮各地區(qū)的特色服務(wù)業(yè)，如政府對經(jīng)濟(jì)落后的西部地區(qū)實(shí)施了多項(xiàng)開發(fā)戰(zhàn)略，對將多留資金投資于本地區(qū)并雇傭當(dāng)?shù)鼐用竦钠髽I(yè)，可申請享受工資抵免、債券籌資免稅等投資優(yōu)惠［4］，以促進(jìn)大型服務(wù)業(yè)投資向該地區(qū)流動(dòng)。新加坡的服務(wù)業(yè)與制造業(yè)共同享有新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，即新興產(chǎn)業(yè)公司可在成立的5 年至10 年內(nèi)免交企業(yè)所得稅。

5、激勵(lì)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)發(fā)展

各國為促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，采用多種方式減輕服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。印度與我國同屬于人口眾多的發(fā)展中國家，其服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展有諸多相似之處，故印度這方面的成功經(jīng)驗(yàn)對我國有著重要的借鑒意義。近年來，印度大力發(fā)展以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和軟件開發(fā)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)，通過設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)、電子技術(shù)園區(qū)等方式，對園區(qū)內(nèi)企業(yè)實(shí)行一系列所得稅優(yōu)惠政策，使得印度在高科技、高附加值的服務(wù)業(yè)外包、高端制造與研發(fā)領(lǐng)域占有一席之地。美國作為最大的服務(wù)貿(mào)易國，采取降低稅率、部分減免等稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)對外出口服務(wù)貿(mào)易，并鼓勵(lì)無形資產(chǎn)出口，提高了美國外貿(mào)服務(wù)的軟實(shí)力［3］。韓國還允許服務(wù)企業(yè)從開辦后首次盈利年底起享受6 年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

四、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1、適度降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)水平

自2012 年11 月1 日起，福建省實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。據(jù)測算，稅改后全省(不含廈門)年減稅將達(dá)13 億元，廈門將達(dá)12 億元［6］，但也有一部分企業(yè)稅負(fù)不降反升。2013 年8 月1日，全國范圍內(nèi)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點(diǎn)，與大多數(shù)國家增值稅征稅范圍包括商品零售和服務(wù)業(yè)的做法還存在差距。當(dāng)然要完全與國際接軌也需要考慮我國國情，結(jié)構(gòu)性減稅需要循序漸進(jìn)，應(yīng)繼續(xù)實(shí)行增值稅擴(kuò)圍政策，將金融業(yè)納入增值稅征稅范疇。抑或再適度降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、物流業(yè)、信息服務(wù)業(yè)的稅率至3%，對以高新技術(shù)為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以考慮比3%更低的稅率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更快的發(fā)展。

2、利用稅收政策促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群化發(fā)展

制定促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策時(shí)，可制定多稅種并舉的綜合性稅收扶持政策，改變單一稅種扶持的格局?？梢越梃b美國好萊塢、硅谷、曼哈頓下城的產(chǎn)業(yè)集群商業(yè)振興計(jì)劃，制定以區(qū)域?yàn)樘卣鞯亩愂諆?yōu)惠政策，鼓勵(lì)依托中心區(qū)域發(fā)展各類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，形成服務(wù)業(yè)集群發(fā)展的區(qū)域。發(fā)揮稅收政策組合的集合優(yōu)勢，應(yīng)充分利用各稅種間的配合作用。對集群區(qū)域內(nèi)的企業(yè)給予一定年限內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，還可以適當(dāng)?shù)貙Ψ蠗l件的企業(yè)實(shí)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用、土地增值稅、出口退稅等一攬子的稅收優(yōu)惠組合政策，扶持各類現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)發(fā)展，打造較強(qiáng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)競爭優(yōu)勢。

福建省平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)在這方面的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒和學(xué)習(xí)。在大力發(fā)展現(xiàn)代物流、金融、技術(shù)服務(wù)、信息咨詢等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)集群和旅游、商貿(mào)、餐飲、文娛、家庭服務(wù)等生活性服務(wù)業(yè)集群方面，其稅收政策起到了積極作用。在《平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)總體發(fā)展規(guī)劃》 (國函［2011］142 號)中，該地出臺了扶持服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策細(xì)則，賦予平潭多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，不僅對注冊在綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的航運(yùn)、保險(xiǎn)、服務(wù)外包、物流等業(yè)務(wù)實(shí)施營業(yè)稅優(yōu)惠政策，還實(shí)行對臺胞個(gè)人所得稅的財(cái)政補(bǔ)貼。另外，海關(guān)總署為支持平潭口岸建設(shè)，開展“選擇性征稅”政策試點(diǎn)工作，實(shí)施特殊區(qū)域內(nèi)保稅、免稅政策。商務(wù)部出臺政策支持的平潭正在推進(jìn)建設(shè)的臺灣精品免稅街，實(shí)行免稅購物政策。

3、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式

借鑒國外做法，不僅要擴(kuò)大現(xiàn)有稅收優(yōu)惠的范圍，還應(yīng)注重現(xiàn)代服務(wù)性企業(yè)在創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營過程中的稅收優(yōu)惠，將以直接優(yōu)惠、結(jié)果減免為主轉(zhuǎn)化為以間接優(yōu)惠、過程減免為主。充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用，多采用投資抵免、加速折舊、項(xiàng)目扣除等方法，加大對企業(yè)投資、研發(fā)過程的減免，以降低現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的投資和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其健康快速發(fā)展。

制定稅收優(yōu)惠政策還應(yīng)結(jié)合各類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)有針對性地進(jìn)行，引導(dǎo)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)科學(xué)、合理、快速發(fā)展。例如，對于以信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)為代表的高技術(shù)服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從技術(shù)研發(fā)角度來采取優(yōu)惠措施，如加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式。對于勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)應(yīng)側(cè)重從鼓勵(lì)吸納失業(yè)人員的角度采取優(yōu)惠措施，如工資抵免、特殊從業(yè)人員工資加計(jì)扣除等;而對高風(fēng)險(xiǎn)的金融服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)角度采取優(yōu)惠措施，逐步降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率，并改革目前營業(yè)稅的全額征稅，實(shí)行差額征稅，降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)其發(fā)展和繁榮［7］。

4、制定促進(jìn)各地區(qū)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策

我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平參差不齊，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策制定應(yīng)結(jié)合資源稟賦優(yōu)勢而有所側(cè)重。沿?；蚪?jīng)濟(jì)特區(qū)如海西地區(qū)、長江三角洲、珠江三角洲等，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展水平較高，并以金融業(yè)、高科技服務(wù)貿(mào)易業(yè)為主;東北、中部地區(qū)發(fā)展水平居中，以房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)為主;西部地區(qū)雖然較為落后，但其特色是傳統(tǒng)的消費(fèi)性服務(wù)業(yè)(特別是旅游業(yè))。一方面，制定稅收政策時(shí)要考慮到如何促進(jìn)各地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，充分發(fā)揮各地區(qū)的特色產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。沿海地區(qū)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的帶頭者，應(yīng)繼續(xù)保證稅收政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的積極效果，稅務(wù)部門要切實(shí)落實(shí)國家已出臺的扶持政策。另一方面，應(yīng)降低中西部地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)水平，給予地方政府一定的稅收減免權(quán)，在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，將側(cè)重點(diǎn)放在各地區(qū)具有競爭優(yōu)勢的部分產(chǎn)業(yè)發(fā)展上，縮小區(qū)域之間的差距，實(shí)現(xiàn)均衡發(fā)展。

就福建省而言，福州、廈門、泉州三個(gè)城市第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平最高，應(yīng)充分考慮物流、金融、教育、技術(shù)服務(wù)等行業(yè)的配套發(fā)展，在“營改增”取得成效的基礎(chǔ)上，對金融和高科技行業(yè)多一些支持;其他地區(qū)的第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平相對較低，可考慮在發(fā)展服務(wù)業(yè)的同時(shí)推進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，側(cè)重點(diǎn)可放在交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、餐飲業(yè)等，特別是對“營改增”試點(diǎn)中部分導(dǎo)致稅負(fù)增加的交通運(yùn)輸業(yè)，適當(dāng)給予財(cái)政支持或稅收返還;而閩北、閩西地區(qū)有著豐富的旅游資源，如武夷山、泰寧大金湖、永定土樓等世界自然和文化遺產(chǎn)，應(yīng)側(cè)重發(fā)展旅游特色服務(wù)業(yè)，其中武夷山便是“茶旅結(jié)合”的成功典范，可借鑒和學(xué)習(xí)泰國旅游業(yè)的“可持續(xù)旅游戰(zhàn)略”。

5、加大發(fā)展服務(wù)貿(mào)易稅收政策扶持力度

福建省具有港口、旅游等傳統(tǒng)優(yōu)勢的服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目，以廈門港、福州港為主的東南沿海港口群已被納入中國國家港口群的發(fā)展體系，而旅游方面則有海峽旅游、紅色旅游、生態(tài)旅游等核心產(chǎn)品以帶動(dòng)旅游服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。應(yīng)借鑒印度、菲律賓等國對軟件和信息服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策，加大稅收政策扶持力度，對此類服務(wù)貿(mào)易企業(yè)給予一定年限的減免稅優(yōu)惠。比如，實(shí)行“兩免三減半”或更長的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，期滿后再享受15%的優(yōu)惠稅率。服務(wù)外包企業(yè)的一大特征就是勞務(wù)密集型，為了提高員工素質(zhì)，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)，可以對職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，研發(fā)費(fèi)用也可考慮將加計(jì)扣除的比例從50%提高到100%。同時(shí)，對于境外投資成立外包服務(wù)企業(yè)的，可以考慮實(shí)行企業(yè)所得稅返還，在境外取得的境外收入免征營業(yè)稅，對于繳納增值稅的實(shí)施出口退稅，以鼓勵(lì)外包企業(yè)出去參與國際競爭。

(編輯:子麗;校對:周亮)

［1］夏杰長.我國新興服務(wù)業(yè)的四大發(fā)展戰(zhàn)略［J］.中共中央黨校學(xué)報(bào)，2012，(4):75－78.

［2］蔣 琳.借鑒國際經(jīng)驗(yàn)完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策［J］.涉外稅務(wù)，2011，(1):34－38.

［3］邊 健.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的國際借鑒研究［D］.廈門:集美大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.28－38.

［4］張小峰.國外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的主要做法及經(jīng)驗(yàn)借鑒［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010，(12):108－114.

［5］余 萍.制造業(yè)與生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)互動(dòng)關(guān)系探討——以湖南省為例［J］.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(4):70－73.

［6］杜 靜.福建啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)企業(yè)受益多［N］.海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo)報(bào)，2012－11－01(08).

［7］蘇 揚(yáng).完善我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的若干思考［J］.中國商界，2010，(12):52－53.