論會計政策選擇所導(dǎo)致的會計信息失真

孟慶寅

所謂會計信息失真是指企業(yè)對外提供的會計信息嚴(yán)重偏離企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，不能真實地反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種現(xiàn)象。我們通常在分析會計信息失真原因時，大多數(shù)人直接想到的是會計作弊，但會計信息失真的范圍遠(yuǎn)不僅限于會計作弊，會計制度本身缺陷也同樣會導(dǎo)致會計信息失真。大致可歸為以下兩種類型：

1.合法失真與非法失真。

會計信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會計信息產(chǎn)生于合法真實的原始憑證，并且依據(jù)的合法合規(guī)的會計處理過程，即為合法會計失真，反之，如果會計信息的失真是基于一種違規(guī)處理之上，那么，它就是一種非法會計信息失真。

2.故意失真與無意失真。

會計信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為故意失真與無意失真。無意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假帳。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺的失真行為。

一、會計政策的可選擇性為會計信息失真提供空間和可能

任何一個會計準(zhǔn)則和會計制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對會計工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，每當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)。也就是說法定會計政策往往滯后于會計實踐的發(fā)展，因此，客觀上需要不斷創(chuàng)新會計慣例，但為了在一定時期內(nèi)保持法定會計政策的相對穩(wěn)定，法定會計政策必須有一定的彈性，如會計計量方面的區(qū)間規(guī)定以及會計計價方法的多樣性規(guī)定等。雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選取不同計價方法。當(dāng)前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。同時，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴(kuò)大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。這樣，合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性也因此加大。

二、會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是濫用會計政策引起會計信息失真的深層原因

會計反映的結(jié)果往往是利自分配方案的依據(jù)，會計報表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實施干預(yù)后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預(yù)，在追求本身利益最大化驅(qū)動下，總能作出使自己得益的選擇。其中包括:

1.會計人員的素質(zhì)參差不齊。

2.會計信息是會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的。

會計人員是會計核算和監(jiān)督的主體，所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質(zhì)低、業(yè)務(wù)水平差、技術(shù)不過硬、責(zé)任心不強(qiáng)、法律意識缺乏，導(dǎo)致會計核算錯誤，信息失真；有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。

3.單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正。

我國現(xiàn)在執(zhí)行的《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！眴挝回?fù)責(zé)人對會計信息有舉足輕重的影響。有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力，為了個人私利或本企業(yè)利益，指使會計人員弄虛作假，搞“廠長成本、書記利潤”、“ 官出數(shù)字”、“ 數(shù)字出官”，搞“ 賬外賬、小金庫”，使會計信息失真。

4.會計管理體制存在弊端。

大多數(shù)企業(yè)的會計人員是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，即使不是經(jīng)營者直接聘用的，會計人員作為企業(yè)的一員，也要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。雖然《會計法》規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換?！钡鞴懿块T并沒有起到保護(hù)會計人員行使職權(quán)的作用，守法的會計人員遭打擊報復(fù)、被撤換，主管部門往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見，出現(xiàn)了會計人員“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　?，會計人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，會計核算缺乏獨立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱。

有些單位無視《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員配備不合理，崗位責(zé)任制不明晰，會計交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部管理制度，會計監(jiān)督機(jī)制不健全。有的單位內(nèi)部財務(wù)管理制度不健全，甚至連原始憑證、會計記錄都不全；定額管理、計量驗收管理和財務(wù)處理程序等無章可循，財務(wù)工作的隨意性很大，造成假賬。

2.企業(yè)業(yè)績評價體系不合理。

長期以來，對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標(biāo)上，而較少運用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

三、會計政策存在的原因和必要性

1.會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。

由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。

2.不同的會計觀點。

不同的資本來源決定了企業(yè)財務(wù)信息使用者的范圍和信息的用途不同，從而在會計準(zhǔn)則的內(nèi)在選擇空間上存在差異。企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方（包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等）充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。

3.會計計量與報告中的主觀性。

會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項會有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會計觀點，并提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會計政策。

四、會計政策可選擇性的利弊分析

1.利。

會計最基本的職能是反映經(jīng)濟(jì)活動，經(jīng)濟(jì)活動又是復(fù)雜多變的，因而會計領(lǐng)域也存在很多不確定性。因此，對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理提供最直接指導(dǎo)的會計準(zhǔn)則也不可能窮盡所有可能的現(xiàn)實，會留有一定的彈性空間。會計準(zhǔn)則的彈性空間影響職業(yè)判斷，管理當(dāng)局就可利用他的信息優(yōu)勢，選擇對其有利的會計準(zhǔn)則。如，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力償還，擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對于擔(dān)保方而言，擔(dān)保所引起的可能發(fā)生的連帶責(zé)任構(gòu)成或有負(fù)債。但是，擔(dān)保方是否需要履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時是不能確定的。其次，或有負(fù)債的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。管理當(dāng)局在判斷或有負(fù)債的可能性時，有可能把自身的效用考慮進(jìn)去，這樣由于管理當(dāng)局的機(jī)會主義及信息不對稱就會產(chǎn)生另一種不確定性。因為外生不確定性，導(dǎo)致多樣性的會計選擇制度，又會加劇內(nèi)生不確定性。會計準(zhǔn)則彈性“就像一個小孩的氣球，在遵循公認(rèn)會計原則下，一個公司可以使自己的贏余或資產(chǎn)變大或變小，假定它的會計師能用力吹它或吸它的話”?？蛇x擇性高的準(zhǔn)則增大了實務(wù)處理的靈活性，我國的現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的企業(yè)改革也要求給與企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。

2.弊。

由于國家法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則都是由人來制定的，在制定的過程中，必然會或多或少摻進(jìn)一些個人的主觀判斷，使得各種規(guī)范本身不能完全符合客觀實際。由于此種原因造成的會計信息失真，是在合法合規(guī)的會計政策選擇的前提下發(fā)生的，它與弄虛作假相比，具有更大的隱蔽性。利潤操縱是會計政策選擇存在弊端的主要表現(xiàn)，由于會計業(yè)務(wù)的模糊性和不確定性，會計處理中存在著大量的估計和判斷，使會計操縱利潤成為可能。企業(yè)在會計政策的選擇和變更中占有絕對優(yōu)勢，選擇哪一項會計政策能夠最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，原設(shè)定的會計政策是否還能夠最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，完全取決于企業(yè)經(jīng)理們的主觀判斷，外部信息使用者根本不可能了解事情的真相。因此，會計政策的選擇實際上成為企業(yè)管理層謀求私人利益的合法途徑，為其操縱利潤大開方便之門。利用會計政策選擇實施利潤操縱的方法有兩個。一個是直接方法，也稱會計方法，即直接通過選擇會計政策實施利潤操縱；一個是間接方法，也稱非會計方法，即通過改變交易時間和創(chuàng)造交易來適應(yīng)會計政策的選擇。利用會計政策的選擇，操縱利潤的典型作法有：提前或推遲確認(rèn)收入、提前或推遲確認(rèn)費用、高估租賃資產(chǎn)的公允價值、設(shè)置“甜餅罐”違規(guī)準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤、提高凈殘值、實施“資產(chǎn)組合戰(zhàn)略”等等。

六、解決思路

1.加強(qiáng)附注、表外披露。

在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，會計信息已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個有效的測試棒，從某種意義上來說，公司會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的有效運作和健康發(fā)展，報表使用者（特別是廣大投資者）對公司的信任是資本市場有效運作和健康發(fā)展的前提條件。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，會計報表逐漸暴露其局限性。因而，在基本會計報表之外提供其他輔助性的信息成為一種順其自然的選擇，會計報表附注也顯得越來越重要。為此，各國紛紛加強(qiáng)了對會計報表附注的研究，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，附注的長度已超過了會計報表本身的長度。為此，會計報表附注作為財務(wù)會計報告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢倍受關(guān)注，人們越來越希望通過對附注的研究來了解企業(yè)的真實利潤、實際生產(chǎn)規(guī)模、表外籌資、衍生金融工具及股票期權(quán)的會計處理方法等在主表中無法反映的信息。

規(guī)范會計政策、會計估計變更及會計差錯更正的信息披露。對于會計政策、會計估計變更，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則要求詳細(xì)披露變更的內(nèi)容、原因等要素，不得有遺漏，盡量減少以后補(bǔ)丁公告的出現(xiàn)。新準(zhǔn)則在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費用資本化制度，改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部費用化的規(guī)定，對于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動支出允許資本化，增加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定，取消了重大差錯，改為前期差錯。但對于會計差錯更正，為了加強(qiáng)對上市公司“重大會計差錯”信息的公開管理，準(zhǔn)則應(yīng)要求上市公司將重大會計差錯作為重大事項及時公告。同時，針對濫用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的情況，準(zhǔn)則應(yīng)嚴(yán)格限制會計政策和會計估計變更的應(yīng)用，可以考慮除了相關(guān)制度允許或會計主管部門要求外，原則上不允許上市公司隨意進(jìn)行會計政策和會計估計變更。

2.加強(qiáng)對濫用會計政策的識別和處罰力度。

健全法律法規(guī)制度；嚴(yán)格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性?！稌嫹ā窂?985年首次出臺實施到1993年初次修改，直至1999年的再修改，充分體現(xiàn)了黨和政府十分關(guān)注會計信息的質(zhì)量，從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會計法》的執(zhí)行落到實處。這是從法制角度來保證會計信息質(zhì)量的提高。最新修改的《會計法》對違法行為的法律責(zé)任做出了明確規(guī)定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度，一方面強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計工作中法律責(zé)任，對那些嚴(yán)重違反《會計法》使會計核算不真實的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。對不堅持原則、玩忽職守的會計人員調(diào)離工作崗位，吊銷從業(yè)資格證書；另一方面強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格執(zhí)法，因為若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)。所以各執(zhí)法部門要充實力量，加強(qiáng)執(zhí)法力度，將提供虛假會計信息者繩之以法，以保證會計信息的真實性。

此外，還要及時修訂會計法規(guī)，盡量減少“時已徙而法不徙”的現(xiàn)象。在制定會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，對于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作詳細(xì)地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準(zhǔn)則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念或會計核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。還應(yīng)通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)占會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇性范圍也應(yīng)有所限制。

3.其他。

完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度。就上市公司的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀而言，主要問題表現(xiàn)為國有股股東實際缺位，以及股權(quán)的過分集中。相應(yīng)地，應(yīng)采取如下措施：設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性而非行政性的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，以解決上市公司國有股股東實際缺位問題；完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。（1）健全董事會。（2）建立審計委員或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。引入審計委員會這一機(jī)構(gòu)，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權(quán)等?；蛘邔⑦@一權(quán)力賦予監(jiān)事會。（3）建立董事會與管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系。這些措施將得以強(qiáng)化董事會、監(jiān)事會監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。

實踐證明，只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企分開，管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實可靠的會計資料。

企業(yè)要運行，必須有一定的資源。企業(yè)管理當(dāng)局能否獲取投資者的資源，取決于股東、債權(quán)人等對他們的信賴程度，而信賴程度的基礎(chǔ)就是信息。各方根據(jù)所得到的有關(guān)企業(yè)管理當(dāng)局的信息，其中包括會計信息，來評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營能力和道德品質(zhì)。為了獲取資源，企業(yè)管理當(dāng)局必須向各利益相關(guān)方提供能證明其使用效率的信息，根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，作為代理人的管理當(dāng)局是自身效用最大化者，當(dāng)發(fā)布公允的會計信息可能損害他們效用最大化目標(biāo)時（如嚴(yán)重虧損可能導(dǎo)致他們報酬的大幅減少甚至被解聘），他們就有動機(jī)進(jìn)行會計政策選擇，甚至提供虛假會計報表。一般來說，一個有效的資本市場，同時也是一個有效的信息市場。企業(yè)要從資本市場上以較低的成本獲取所需的資源，它就必須要學(xué)會利用會計信息的披露來樹立其健康的財務(wù)形象。一般情況下，財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績越好的企業(yè)，通常也被認(rèn)為是財務(wù)狀況越健康的企業(yè)。但是，由于企業(yè)生產(chǎn)上的周期性、季節(jié)性和市場的不確定性，其業(yè)績很難保持一個固定不變的增長勢頭，甚至?xí)霈F(xiàn)大幅波動。因此，企業(yè)管理當(dāng)局的最佳選擇通常就是通過會計政策的選擇來左右會計信息的生成，以維持企業(yè)“穩(wěn)中有升”的財務(wù)形象。當(dāng)企業(yè)業(yè)績很好時，他們可能多提準(zhǔn)備;而當(dāng)企業(yè)業(yè)績不好時，則通過動用這些準(zhǔn)備來平滑企業(yè)收益。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會計政策時，是從自己的利益出發(fā)的。

有人提出會計政策選擇的立場，主要有：委托人權(quán)益觀（投資者立場）、受托人權(quán)益觀（管理當(dāng)局立場）、國家權(quán)益觀（國家立場）、“雙重”主體權(quán)益觀（即既考慮外部委托人——股東、債權(quán)人的利益，又考慮受托人——管理當(dāng)局利益）、“三重”主體權(quán)益觀（復(fù)合立場，即綜合考慮委托人、受托人、國家三者的利益）。毫無疑問，與各利益相關(guān)方的契約是企業(yè)會計政策選擇應(yīng)考慮的因素，即企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行會計政策選擇時要綜合考慮股東、債權(quán)人、國家等多方面的利益，但這并不等于說股東、債權(quán)人、國家的立場就是企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計政策的立場，選擇會計政策應(yīng)考慮的因素與選擇會計政策的立場完全是兩回事。會計政策選擇的立場是由現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)的委托—代理關(guān)系決定的?，F(xiàn)代企業(yè)被認(rèn)為是生產(chǎn)要素間一系列契約的聯(lián)結(jié)，每一種要素為其自我利益所驅(qū)使。而委托—代理關(guān)系則是一方同意代表另一方行動的關(guān)系。所以，有些企業(yè)管理當(dāng)局之所以會愿意受雇于企業(yè)，其目的在很大程度上是為了獲取自身的利益（有形的或無形的、經(jīng)濟(jì)利益或政治利益、豐厚的報酬或高額的在職消費等），在這種情況下，經(jīng)營管理企業(yè)只是他們獲取自身利益的手段。而會計信息的重要作用之一就是反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任。但由于管理人員努力程度的不可觀測性，所以會計信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方經(jīng)營業(yè)績的主要尺度。這促使管理當(dāng)局在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)（甚至違背會計準(zhǔn)則），通過選擇適當(dāng)?shù)臅嬚咦笥視嬓畔⒌纳?，以獲取自己的利益，即會計政策的選擇立場實際上是企業(yè)管理當(dāng)局的立場。

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