構(gòu)建中國特色社會主義審計理論的探討
——中國審計學(xué)會審計教育分會第二屆審計教授論壇會議綜述

張　莉

(南京審計學(xué)院 國際審計學(xué)院，江蘇 南京　210029)

由中國審計學(xué)會審計教育分會主辦、南京審計學(xué)院承辦的“中國審計學(xué)會審計教育分會第二屆審計教授論壇”于2012年10月20日至10月21日在南京審計學(xué)院成功舉辦。國內(nèi)各高校的教授、學(xué)者及部分出版界的代表共計80多名專家前來參會，其中近50%的參會人員為教授。此次論壇分為主題報告、專題發(fā)言、分場交流三部分，10月20日進行了主題報告和專題發(fā)言，10月21日進行了分場交流。

會議開幕式和主題報告由南京審計學(xué)院副校長尹平教授主持，南京審計學(xué)院黨委書記、校長王家新教授代表會議承辦方致歡迎辭，中國審計學(xué)會副會長秦榮生教授代表會議主辦方闡述了本次大會的主題“構(gòu)建中國特色社會主義審計理論”。開幕式后，《中國社會科學(xué)》副總編輯王利民研究員作了題為“未來10年中國經(jīng)濟學(xué)發(fā)展展望”的主題報告，回顧了近50年來我國經(jīng)濟學(xué)界圍繞著財政政策這一論題所做的研究，并展望了未來10年新學(xué)科產(chǎn)生和各學(xué)科自身的發(fā)展。秦榮生教授作了題為“云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)”的主題報告，分析了云計算及其商業(yè)模式的發(fā)展給會計審計理論和實踐帶來的挑戰(zhàn)。

專題發(fā)言分別由北京工商大學(xué)謝志華教授、北京國家會計學(xué)院秦榮生教授、北京理工大學(xué)陳宋生教授主持并點評。圍繞著中國特色社會主義審計理論的構(gòu)建，共有10位學(xué)者分別報告了他們在研究中取得的最新進展。他們的報告為審計理論創(chuàng)新、學(xué)術(shù)與實務(wù)研究指明了方向。其中，蘭州大學(xué)楊肅昌教授的報告內(nèi)容為基于政治學(xué)理論來分析國家審計研究的特點，他認為國家審計研究應(yīng)具備政治學(xué)、憲法學(xué)、法學(xué)、公共預(yù)算學(xué)等理論基礎(chǔ)；審計人員可采用數(shù)據(jù)檢索與搜集、實證檢驗等適當?shù)目鐚W(xué)科研究方法；具有獨立之精神，自由之思想。

中國人民大學(xué)宋常教授的報告內(nèi)容為政府審計創(chuàng)新若干問題之思考，他提出走向“善治”的政府審計應(yīng)在審計理念、審計功能、審計機制、審計內(nèi)容、審計手段、審計方式等方面創(chuàng)新，并從政府審計的成本與預(yù)算約束、培訓(xùn)及能力建設(shè)、宣傳和信息溝通、責(zé)任及業(yè)務(wù)邊界等方面分析了創(chuàng)新需注意的問題。

西南財經(jīng)大學(xué)蔡春教授的報告內(nèi)容為關(guān)于構(gòu)建以公共受托經(jīng)濟責(zé)任為理論原點的國家審計理論框架的初步思考，提出構(gòu)建以公共受托經(jīng)濟責(zé)任為理論原點的圈層結(jié)構(gòu)式國家審計理論框架的設(shè)想，認為中國特色國家審計理論框架的特色主要表現(xiàn)為國家審計理論一般框架中各個要素的中國特色，并從國家審計本質(zhì)、國家審計假設(shè)、國家審計目標、國家審計規(guī)范、國家審計信息、國家審計方法、國家審計行為、國家審計功能、國家審計組織、國家審計環(huán)境十個方面分析了中國特色國家審計理論框架的特色表現(xiàn)。

北京工商大學(xué)謝志華教授的報告內(nèi)容為國家審計的角色定位。謝志華認為，國家審計應(yīng)有自己特定的角色定位，即對政府各部門財政收支的合規(guī)性和績效性進行監(jiān)督，這種監(jiān)督是司法系統(tǒng)監(jiān)督所無法觸及的。

北京理工大學(xué)陳宋生教授的報告內(nèi)容為政府審計是否抑制了盈余管理，他以2011年公布的審計署對25家央企控股上市公司審計為樣本，實證檢驗了政府審計對公司盈余管理程度的影響。檢驗得出的結(jié)論為政府審計有效抑制了公司盈余管理行為。

暨南大學(xué)劉國常教授的報告內(nèi)容為國家審計改革的走向和定位，他通過對某地“大部制”改革中政府審計機構(gòu)制度安排的考察，就改革中的主要問題分別從審計法理、審計實踐、審計發(fā)展等角度進行了思考，進而探討如何從公共治理、憲法思維及民主法治建設(shè)的角度來確定國家審計改革的走向及其定位。

福州大學(xué)胡繼榮教授的報告內(nèi)容為中國特色社會主義國家審計職能探討，他分析了社會主義制度下審計應(yīng)發(fā)揮的作用，探討了國家審計職能發(fā)揮的現(xiàn)狀，并提出了進一步發(fā)揮國家審計職能的建議和措施。

南京審計學(xué)院鄭石橋教授提出了建設(shè)性審計整體架構(gòu)，并用此架構(gòu)來分析中國特色社會主義國家審計。他認為審計是應(yīng)對機會主義行為的制度設(shè)計，有批判性審計和建設(shè)性審計兩種定位，建設(shè)性審計是通過鑒證代理人的財務(wù)機會主義、管理機會主義和報告機會主義。通過找出機會主義發(fā)生的原因，幫助改進治理構(gòu)造，進而抑制代理人的機會主義行為。建設(shè)性審計目標實現(xiàn)機制包括揭示機制、威懾機制、預(yù)警機制、抵御機制、計劃機制和績效評價機制。中國特色社會主義國家審計本質(zhì)是建設(shè)性審計，其理論架構(gòu)包括審計本質(zhì)、審計目標、審計主體、審計客體、審計內(nèi)容、審計機制和審計環(huán)境，上述各要素并不存在邏輯排名的先后次序，不是簡單的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

重慶理工大學(xué)李孝林教授的報告內(nèi)容為前后一貫的國家審計理論框架論綱，他認為國家審計產(chǎn)生于奴隸社會早期國家治理的需要，用以維護國家產(chǎn)權(quán)，在社會環(huán)境和基本動因的影響下形成了基本職能，基本職能體現(xiàn)本質(zhì)，具體化為基本目標，在系統(tǒng)理論的指導(dǎo)下，建設(shè)前后一貫的國家審計理論框架。

南京審計學(xué)院夏寒副教授的報告內(nèi)容為機會主義、問責(zé)需求與民國事前審計制度，她在報告中介紹了民國事前審計制度的沿革與特征，認為民國時期機會主義行為嚴重，政府問責(zé)需求強烈是政府實施事前審計制度的原動力。

江西財經(jīng)大學(xué)饒斌副教授的報告內(nèi)容為國家治理框架下的國家審計“元治理”角色研究，他認為國家審計是一種不同于政府審計的國家“元治理”機制，兩者的本質(zhì)區(qū)別在于雙方服務(wù)的治理對象不同，國家審計服務(wù)于國家治理，政府審計服務(wù)于政府治理，國家治理框架中國家審計的目標應(yīng)界定為國家治理的“善治”目標，國家審計的職能體現(xiàn)在制度性審計治理職能與戰(zhàn)略性審計治理職能方面。

在專題發(fā)言會議期間，大會還召開了中國審計學(xué)會審計教育分會理事會議，討論了“審計名人”的評選辦法，與會人員對“審計名人”評委會的構(gòu)成、評審目的、評選范圍、評選條件等問題進行了探討，初步達成了一些共識。

此次會議共入選應(yīng)征論文41篇，其中有25篇論文參與分組交流，共分三個討論組(國家審計一組、國家審計二組、綜合組)，分別由西南財經(jīng)大學(xué)蔡春教授、蘭州大學(xué)楊肅昌教授、北京國家會計學(xué)院張慶龍教授主持。議題包括國家審計、國家治理、經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計、財政審計、審計技術(shù)、內(nèi)部審計和注冊會計師審計等，有22位專家對這些論文進行了精彩的點評，小組討論氣氛熱烈，大家踴躍發(fā)言，學(xué)術(shù)氛圍濃厚。學(xué)者們認為這次會議指明了今后審計理論研究的重點和方向，對推動我國社會主義審計理論的發(fā)展具有重要的意義和作用。