建安企業(yè)完工百分比確認(rèn)方法實(shí)踐探究

張艷

摘要：建安企業(yè)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對建造合同的確認(rèn)和計(jì)量主要依據(jù)《建造合同》準(zhǔn)則采用完工百分比法進(jìn)行，而在采用該方法確認(rèn)收入、成本、利潤時(shí)，關(guān)鍵點(diǎn)就是確認(rèn)完工百分比，也即完工進(jìn)度，完工百分比有三種確認(rèn)方法，成本法、工作量法和收入法，本文分別對三種確認(rèn)方法的影響要素進(jìn)行了分析，并對三種確認(rèn)方法在實(shí)務(wù)操作中優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了剖析，提出企業(yè)在選擇完工百分比確認(rèn)方法時(shí)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況及項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；完工百分比；確認(rèn)方法；探究

完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。應(yīng)用完工百分比法確認(rèn)收入、費(fèi)用更符合會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，避免了各會(huì)計(jì)期間收入、成本、利潤產(chǎn)生較大波動(dòng)。

確認(rèn)完工百分比也即完工進(jìn)度是完工百分比法核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前業(yè)務(wù)工作中確認(rèn)完工百分比有以下幾種方法：成本法、工作量法、收入法。下面分別就三種方法在建安企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用進(jìn)行分析。

一、成本法確認(rèn)完工百分比

成本法確認(rèn)完工百分比是用價(jià)值量計(jì)算的百分比，其計(jì)算公式為：

完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本/ 預(yù)計(jì)總成本

1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本的確認(rèn)分析

累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本通常用財(cái)務(wù)賬面上歸集的工程項(xiàng)目成本，也就是工程施工/合同成本科目的累計(jì)余額數(shù)值來計(jì)算，該數(shù)值的準(zhǔn)確計(jì)量受以下幾方面因素的影響：

（1）要能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的生成成本資料。在實(shí)務(wù)中，成本資料的生成及傳遞通常存在滯后及不完整現(xiàn)象，成本資料的生成及傳遞是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)相關(guān)部門相互協(xié)作，積極配合才能完成的工作，無論是人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等直接費(fèi)用的核算，還是其他直接費(fèi)及間接費(fèi)用的核算，都要求企業(yè)建立各種物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報(bào)廢、清查制度，建立健全工程量統(tǒng)計(jì)制度，對所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、金額進(jìn)行驗(yàn)收，對專業(yè)分包及勞務(wù)作業(yè)量進(jìn)行驗(yàn)收，這需要相關(guān)部門如采購部門、合約部門、倉儲(chǔ)部門、生產(chǎn)部門、安全部門、驗(yàn)收部門、商務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、人力資源、行政部門的通力合作，對所發(fā)生的成本進(jìn)行及時(shí)簽認(rèn)并順序傳遞至財(cái)務(wù)部門。

（2）財(cái)務(wù)人員要能對歸集出的成本資料進(jìn)行準(zhǔn)確、專業(yè)的劃分，明確區(qū)分本期成本和下期成本、已完成本和未完成本。例如分包預(yù)付款的會(huì)計(jì)處理，在分包工程未產(chǎn)生工作量時(shí)要在預(yù)付賬款里反映，一旦分包工程完成了工作量，要及時(shí)將預(yù)付賬款確認(rèn)為分包成本；再如對領(lǐng)用的原材料，要結(jié)合施工現(xiàn)場對原材料的盤點(diǎn)進(jìn)行成本確認(rèn)，從庫房領(lǐng)出尚存放施工現(xiàn)場并未實(shí)際耗用的原材料要從材料費(fèi)用中剔除出來，仍在原材料科目中反映這部分資產(chǎn)；還有墊資費(fèi)用能否合理分配到工程項(xiàng)目，建安企業(yè)通過自有資金或銀行貸款為工程項(xiàng)目墊用的資金產(chǎn)生的費(fèi)用也構(gòu)成項(xiàng)目成本的一部分，準(zhǔn)確核算這部分墊資費(fèi)用才能做到成本的完整歸集。

（3）項(xiàng)目運(yùn)作費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化，而不是體現(xiàn)在成本中。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，項(xiàng)目的招投標(biāo)、協(xié)調(diào)費(fèi)用也是一個(gè)不容忽視的支出點(diǎn)，但這部分費(fèi)用并不與工程項(xiàng)目收入呈配比關(guān)系，也就是說一個(gè)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、協(xié)調(diào)費(fèi)用并不和工程的完工進(jìn)度存在必然的因果關(guān)系，在計(jì)算完工進(jìn)度時(shí)累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本不應(yīng)該包含這部分費(fèi)用，即使業(yè)主方面會(huì)對這部分費(fèi)用以一定的形式補(bǔ)償給施工企業(yè)的情況下，也仍然不能把這部分記在累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本中，同時(shí)，在估計(jì)預(yù)計(jì)總成本時(shí)也應(yīng)剔除該項(xiàng)。最合理的作法是把這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用，不進(jìn)行項(xiàng)目間的分?jǐn)偂?/p>

2.完成項(xiàng)目尚需發(fā)生成本的確認(rèn)分析

在完成了累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本的確認(rèn)后，企業(yè)還需對完成項(xiàng)目尚需發(fā)生的成本進(jìn)行科學(xué)、可靠的計(jì)算，兩者相加總就構(gòu)成了合同的預(yù)計(jì)總成本。合同尚需發(fā)生成本的計(jì)算要求企業(yè)建立和完善項(xiàng)目預(yù)算和報(bào)告制度，項(xiàng)目預(yù)算要根據(jù)具體施工情況及業(yè)主對項(xiàng)目提出的變更情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并形成相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)告，財(cái)務(wù)部門認(rèn)真比對分析商務(wù)部門提供的項(xiàng)目實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算，核查已發(fā)生成本及尚需發(fā)生成本與財(cái)務(wù)部門核算是否有偏差，并及時(shí)進(jìn)行溝通，據(jù)此調(diào)整財(cái)務(wù)賬面金額。

二、工作量法確認(rèn)完工百分比

成本法確認(rèn)完工百分比是用實(shí)物量計(jì)算的百分比，其計(jì)算公式為：

完工百分比=已完工程量/ 預(yù)計(jì)總工作量

1.已完工程量的確認(rèn)分析

已完工程量可以用以下幾種方法表示，相應(yīng)的就可以確認(rèn)完工百分比：

（1）用形象進(jìn)度表示。這種方法適用于工程內(nèi)容一致、施工難度比較均衡的情況，例如，地鐵盾構(gòu)工程、土方工程、道路工程等。

（2）用工期表示，這種方法適用于建造合同的工程量能夠平均分配于整個(gè)工期的情況，如純粹勞務(wù)分包工程、機(jī)械作業(yè)工程等。

（3）用完成的實(shí)物工程量表示，這種方法要有專業(yè)的測量人員對已完工程量用特殊的方法進(jìn)行專業(yè)測量，并對未完工程量進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算。

2.預(yù)計(jì)總工作量的確認(rèn)分析

在該方法中，預(yù)計(jì)總工作量也就是建造合同要求建安企業(yè)完成的工作內(nèi)容，一般會(huì)在建造合同中以某種形式進(jìn)行描述或以圖紙確認(rèn)下來，這里要注意的是建造合同執(zhí)行過程中，隨著客觀環(huán)境的變化及業(yè)主對建造合同的變更，會(huì)對建造合同的總工作量有相應(yīng)影響，要及時(shí)進(jìn)行總工作量預(yù)估的變更。

三、收入法確認(rèn)完工百分比

收入法確認(rèn)完工百分比是用價(jià)值量計(jì)算的百分比，其計(jì)算公式為：

完工百分比=統(tǒng)計(jì)報(bào)量產(chǎn)值/ 預(yù)計(jì)總收入

1.統(tǒng)計(jì)報(bào)量產(chǎn)值的確認(rèn)分析

統(tǒng)計(jì)報(bào)量產(chǎn)值對建安施工企業(yè)來說是很熟悉的，在建安企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，其財(cái)務(wù)核算執(zhí)行的都是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也就是用統(tǒng)計(jì)報(bào)量為依據(jù)確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入。目前，按國家統(tǒng)計(jì)部門要求，各個(gè)建安施工單位仍會(huì)按期報(bào)送統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，且隨著國家對統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的重視程度日益提高，企業(yè)也逐漸重視該數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會(huì)將該數(shù)據(jù)的上報(bào)工作落實(shí)到生產(chǎn)、技術(shù)、商務(wù)、財(cái)務(wù)等各個(gè)相關(guān)部門，另外，業(yè)主單位也會(huì)要求企業(yè)按期報(bào)送產(chǎn)值資料，進(jìn)而對施工單位已完工程進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)，作為工程進(jìn)度款撥付依據(jù)，據(jù)此可以，企業(yè)對該統(tǒng)計(jì)報(bào)量數(shù)據(jù)的重視會(huì)使該數(shù)據(jù)更趨于科學(xué)合理，而且容易獲取。