新時(shí)期加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)建議

盧喜會(huì)

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)容

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說(shuō)，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)也具有外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容包括：對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用；對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理等等。

二、新時(shí)期加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督幾點(diǎn)建議

1.要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位

《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣將減少大量社會(huì)成本。由此證明，會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位這個(gè)客觀事實(shí)，則無(wú)異于否定《會(huì)計(jì)法》。只有正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會(huì)計(jì)法，維護(hù)會(huì)計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事；與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時(shí)時(shí)、處處把《會(huì)計(jì)法》奉為標(biāo)準(zhǔn)；所有會(huì)計(jì)人員才無(wú)后顧之憂，才能說(shuō)真話，依法辦實(shí)事。只有如此，才能確保貫徹實(shí)施；才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)。

2.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問(wèn)題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

3.健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

目前，一些企業(yè)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范存在不健全的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員之間的分工不清楚，職責(zé)不明，造成了內(nèi)部管理的混亂，出現(xiàn)一些隱瞞、資產(chǎn)不清、虛報(bào)利潤(rùn)和亂擠亂攤成本的現(xiàn)象，造成了會(huì)計(jì)信息失真，使監(jiān)督力度弱化。因此，全面建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，把內(nèi)部控制制度中的一些不相容的職務(wù)和參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的工作人員進(jìn)行分離，明確財(cái)產(chǎn)的清查范圍和組織程序。必須從源頭抓起，徹底杜絕造假事件，隔斷會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，防止經(jīng)濟(jì)舞弊和經(jīng)營(yíng)決策的失誤，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。通過(guò)建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)督，建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制

進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要客觀、公正、全面的對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，如實(shí)報(bào)告委托單位的收支、贏利等經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

5.聯(lián)合執(zhí)法，提高政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率

現(xiàn)階段，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查的政府有關(guān)部門之間的聯(lián)系比較松散，信息共享效率低。在對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查過(guò)程中，各部門應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》的立法精神，通過(guò)工作協(xié)調(diào)，緊密聯(lián)合起來(lái)實(shí)行聯(lián)合執(zhí)法，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供真實(shí)、完整的基礎(chǔ)信息。政府各有關(guān)部門可以在每年度的定期經(jīng)濟(jì)檢查中設(shè)立聯(lián)合辦公室，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)設(shè)立信息共享平臺(tái)，不僅可以降低監(jiān)督檢查的工作成本，而且利用共有的信息平臺(tái)統(tǒng)一了數(shù)據(jù)核算的依據(jù)，既避免了重復(fù)執(zhí)法，又防止了執(zhí)法不嚴(yán)的漏洞，有利于從源頭上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，提高政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率。

6.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督手段，提高違規(guī)成本

財(cái)政部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是最基本的保證，而處罰力度較低，勢(shì)必助長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的根本性損害，同時(shí)也會(huì)引起更為嚴(yán)重的后果。此外，監(jiān)督主體處罰力度的不一致，也將使被監(jiān)督主體向各不同監(jiān)督主體產(chǎn)生不同的尋租行為不同，進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能的不平穩(wěn)。直至對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重大損害。因此，當(dāng)務(wù)之急是整合各部委的監(jiān)督職能，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，加大財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)督的檢查和處罰力度。這就要求賦予多種手段以掃除工作阻礙，嚴(yán)懲根本性的違法行為，從而在源頭上提高違法成本，形成以財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)督為主的多層次協(xié)同監(jiān)督格局，共同構(gòu)鑄會(huì)計(jì)監(jiān)督統(tǒng)一體系，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效力。

三、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，我們只有通過(guò)加強(qiáng)法制建設(shè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師建設(shè)，加大國(guó)家監(jiān)督力度，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而有效的解決我國(guó)目前所面臨的會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，使我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系更加完善，保證我國(guó)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展。