淺談做好企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)工作的幾點(diǎn)思考

肖可君

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計(jì)越重要。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，各種會計(jì)處理方法層出不窮，現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的內(nèi)容，不可能涵蓋所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對于一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會計(jì)處理，既需要會計(jì)人員對各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律和法規(guī)深入理解和分析，也需要依靠結(jié)合所學(xué)知識，對出現(xiàn)的新情況、新問題做出正確的職業(yè)判斷。本文結(jié)合筆者會計(jì)工作實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，就會計(jì)處理的幾個(gè)特殊問題，談?wù)剛€(gè)人見解，供大家參考。

一、要靈活運(yùn)用新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

1.關(guān)于往來賬的核算問題

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算；如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算，應(yīng)將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”科目中進(jìn)行反映，以簡化科目的設(shè)置。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則中“預(yù)付款項(xiàng)不是很多”在實(shí)務(wù)中也是不能具體量化的，對于以上規(guī)定我們也要按照企業(yè)管理需要，加以靈活運(yùn)用，即使企業(yè)預(yù)付賬款很多，專門設(shè)置了“預(yù)付賬款”科目，但為迅速了解某個(gè)單位或者個(gè)人與企業(yè)的實(shí)際往來情況，則可以采用另一種行之有效的變通方法進(jìn)行會計(jì)處理。如：2013年5月26日，某企業(yè)與A公司簽訂設(shè)備購銷合同，購入N 設(shè)備一臺，價(jià)值90萬元，設(shè)備已運(yùn)抵企業(yè)，假若不需安裝，結(jié)算單已到，款項(xiàng)未付，則應(yīng)根據(jù)審核無誤的結(jié)算單據(jù)，確認(rèn)90萬元的負(fù)債，記入應(yīng)付賬款-A公司90萬元；若2013年6月6日，該企業(yè)又與A公司簽訂另一份購銷合同，購入M設(shè)備一臺，預(yù)付定金20萬元，則根據(jù)會計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，會計(jì)人員在核算時(shí)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)付賬款20萬元，顯而易見，這樣核算，雖然嚴(yán)格遵循了會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但在應(yīng)付賬款下有欠款90萬元，在預(yù)付賬款下有應(yīng)收款項(xiàng)20萬元，不能達(dá)到迅速查出與A公司往來的實(shí)際情況；因此，在核算時(shí)，可以把預(yù)付的20萬元定金，記入應(yīng)付賬款-A公司的借方，這樣核算，就可以迅速查出與A公司的往來款情況，也不違背會計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定。

同樣的道理，如果A公司2013年6月20日，購買該企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款40萬元，則根據(jù)會計(jì)核算的一般規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)在應(yīng)收賬款-A公司下記入應(yīng)收款40萬元，但是如果企業(yè)往來賬戶頭較多，該企業(yè)很可能會按90萬元先支付設(shè)備款，再按40萬元催收應(yīng)收賬款，這樣導(dǎo)致的結(jié)果往往是“付款容易而收款難”，所以，可以把應(yīng)收的40萬元貨款記入應(yīng)付賬款的借方，這樣核算，就

能達(dá)到迅速了解和查清與A 企業(yè)往來款的收支情況，還可以起到簡化往來賬的設(shè)置目的。采用這種方法，在期末列示會計(jì)報(bào)表時(shí)，要把借方預(yù)付賬款20萬元和應(yīng)收賬款40萬元，在會計(jì)報(bào)表上與應(yīng)付賬款分開列示。

2.關(guān)于預(yù)提、待攤費(fèi)用問題

新會計(jì)準(zhǔn)則取消了預(yù)提和待攤費(fèi)用兩個(gè)科目，是不是就不用核算預(yù)提、攤銷費(fèi)用了；若要核算還可不可使用這兩個(gè)科目，要是用其他科目代替，在報(bào)表上又如何列示呢？實(shí)務(wù)中，這些問題也是會計(jì)處理的一個(gè)重要內(nèi)容。筆者理解，一是新準(zhǔn)則雖然取消了預(yù)提、待攤費(fèi)用兩個(gè)科目，但并不是這兩個(gè)科目就不用了，只是我國會計(jì)理論界認(rèn)為，這兩個(gè)科目核算的內(nèi)容不符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)和負(fù)債的定義而已；二是大家都知道，會計(jì)準(zhǔn)則主要適用于上市公司和大中型企業(yè)，鼓勵(lì)其他企業(yè)實(shí)施，現(xiàn)實(shí)生活中，還有許多中小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》，鑒于在會計(jì)核算中，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，確實(shí)存在上述科目的核算內(nèi)容，所以，對于不執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，可以繼續(xù)使用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目進(jìn)行核算；而對于執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，則可以使用預(yù)付、預(yù)收賬款科目或者其他科目代替待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行核算。三是對于實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，需要強(qiáng)調(diào)的是，用來替代待攤、預(yù)提費(fèi)用的科目，由于不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義，在資產(chǎn)負(fù)債表中不能與替代科目一同列示，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將其在其他流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)負(fù)債中進(jìn)行反映。

二、會計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)符合財(cái)務(wù)管理的需要

1.關(guān)于有關(guān)簽章問題

一是對于取得的購物和支出費(fèi)用發(fā)票如未蓋經(jīng)營單位財(cái)務(wù)章的，應(yīng)由經(jīng)辦人退回經(jīng)營單位蓋章，否則應(yīng)屬于白條，不得報(bào)銷。二是為了管理和會計(jì)核算簡便的需要，可以規(guī)定在收取現(xiàn)金和銀行存款時(shí)，在單據(jù)上蓋紅印鑒收訖章，在支付現(xiàn)金和銀行存款時(shí)，蓋藍(lán)印鑒付訖章。這樣做，在分單、做賬和記賬時(shí)，可以做到清晰明了、易于管理和操作。三是對于報(bào)銷單上領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字可否簽章的問題，筆者認(rèn)為，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)印章都是由出納或者會計(jì)保管，為了防止舞弊行為的出現(xiàn)，對于報(bào)銷單上的簽字，應(yīng)一律不得使用私人印章。

2.關(guān)于有關(guān)內(nèi)部牽制問題

在實(shí)際工作中，為了防止舞弊行為的出現(xiàn)，一是應(yīng)規(guī)定銀行存款的對賬工作不得由出納負(fù)責(zé)，對賬工作應(yīng)由指定會計(jì)進(jìn)行負(fù)責(zé)，并編制銀行存款調(diào)節(jié)表；二是對于出納使用的支票、現(xiàn)金收據(jù)等各種票據(jù)應(yīng)由出納以外的會計(jì)保管，最好是由會計(jì)主管進(jìn)行保管。三是應(yīng)定期、不定時(shí)，對出納的現(xiàn)金進(jìn)行清查，保證企業(yè)現(xiàn)金的賬實(shí)相符，檢查的重點(diǎn)是：(1)現(xiàn)金收付的原始憑證是否及時(shí)送審；(2)已審的原始憑證和已填制的記賬憑證是否及時(shí)入賬；(3)庫存現(xiàn)金是否超過限額；(4)有無挪用或以白條抵庫；(5)有無長短款及其原因；(6)庫存現(xiàn)金的存放是否安全；⑺出納保險(xiǎn)柜不得擺放私人物品。

3.關(guān)于費(fèi)用報(bào)銷時(shí)效問題

企業(yè)對經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的購物和支出費(fèi)用，經(jīng)辦人的發(fā)票報(bào)賬時(shí)限問題，在實(shí)務(wù)中也是非常重要的，必須在企業(yè)內(nèi)部的管理辦法中予以明確，如可以規(guī)定購物或支出費(fèi)用時(shí)，必須在業(yè)務(wù)發(fā)生后的30 天內(nèi)報(bào)銷，否則屬于無效憑證，不得報(bào)銷。這樣規(guī)定可以防止重復(fù)報(bào)銷等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，也體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。另外，也可以采取在發(fā)票上蓋“已報(bào)銷”戳記方式，來防止重復(fù)報(bào)銷等舞弊行為的出現(xiàn)。

二、應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)會計(jì)核算有關(guān)流程

1.關(guān)于費(fèi)用報(bào)銷流程問題

首先，企業(yè)可以根據(jù)管理需要，設(shè)置一些報(bào)賬的相關(guān)人員簽字規(guī)定。取得發(fā)票后，應(yīng)由經(jīng)辦人或者報(bào)賬員填寫費(fèi)用報(bào)銷單，先交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對發(fā)票和單據(jù)的真實(shí)性、合法性、規(guī)范性進(jìn)行審核。如為物品采購，驗(yàn)收人應(yīng)在發(fā)票上簽字，如為餐費(fèi)，還應(yīng)由證明人在發(fā)票上簽字。經(jīng)審核無誤的報(bào)銷單再拿到領(lǐng)導(dǎo)處簽字。其次，對于費(fèi)用報(bào)銷領(lǐng)導(dǎo)的簽字問題，筆者理解，領(lǐng)導(dǎo)簽字可以簽在發(fā)票上，也可以簽在報(bào)銷單上，如果簽在發(fā)票上，單據(jù)的領(lǐng)導(dǎo)簽字處則可由會計(jì)填寫見附件即可。再次，如果領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人特殊情況下報(bào)銷費(fèi)用，如領(lǐng)導(dǎo)一人出差，筆者認(rèn)為，若出現(xiàn)類似情況，可由單位副職在單據(jù)領(lǐng)導(dǎo)簽字處簽字，若是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，則可由財(cái)務(wù)部門副職在單據(jù)審核簽字處進(jìn)行簽字，這樣就達(dá)到了內(nèi)部牽制的管理要求。最后，經(jīng)辦人應(yīng)把審核無誤和簽字手續(xù)完整的報(bào)銷單交由出納付款，出納拿到單據(jù)復(fù)核后，應(yīng)加蓋付訖戳記，領(lǐng)款人簽字后付款。另外，在報(bào)銷時(shí)，報(bào)銷單應(yīng)由經(jīng)辦人或設(shè)置的報(bào)賬員進(jìn)行填寫，出納人員一般不填寫報(bào)銷單，即現(xiàn)金收支開票人與收款人（出納）要分開。

2.關(guān)于報(bào)表填寫流程問題

企業(yè)的會計(jì)報(bào)表分為年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)，而且都要寫附注和會計(jì)報(bào)表說明，不管是何種報(bào)表，都包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等基本表和各種明細(xì)報(bào)表，那么在填列報(bào)表時(shí)，是先填基本表還是明細(xì)報(bào)表，還是可以同時(shí)一起進(jìn)行填列，填好報(bào)表后，是先寫附注還是說明呢？這也是會計(jì)人員應(yīng)掌握的技巧，筆者認(rèn)為，編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循“先里后外，先明細(xì)后匯總”的原則，即想填好生產(chǎn)成本表，則首先要先填好制造費(fèi)用表，若想填好基本表，則首先要填好明細(xì)報(bào)表；財(cái)務(wù)人員在填好資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等基本表后，最后再依次寫報(bào)表附注和說明。

四、要進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)工作的規(guī)范性要求

1.關(guān)于賬本編號問題

對于賬本的編號要具體情況具體分析，要區(qū)分不同的情況進(jìn)行有效合理的處理。一是對于訂本式賬薄，如總賬和庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，在建賬時(shí)，對于總號即使沒有發(fā)生數(shù)，也要從首頁一直編到賬本的最后一頁，而對于分號則應(yīng)根據(jù)每項(xiàng)科目記賬的進(jìn)度，分別進(jìn)行編號，記到那一頁編到那一頁。二是對于活頁式賬本，平時(shí)總號不用編號，分號則要根據(jù)每項(xiàng)明細(xì)科目，按記賬進(jìn)度分別進(jìn)行編號，待年底結(jié)賬存檔時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)把正反兩面都沒有使用的賬頁從賬本中抽出，對于使用過的賬頁按正反面進(jìn)行總號的編號，前頁有發(fā)生后頁空，也要編號。對賬本編號，要強(qiáng)調(diào)的是，在年底存檔編號時(shí)，賬戶目錄和啟用表不用編號，編號只需從首頁開始按順序編即可。

2.關(guān)于憑證裝訂和保管的有關(guān)問題

企業(yè)每期結(jié)賬后，憑證應(yīng)按規(guī)定整理、裝訂和歸檔，要按類別放置，同一類別的憑證，還要求按發(fā)生順序進(jìn)行編號。筆者認(rèn)為，一是憑證的裝訂厚度不能太厚，如果太厚，若大于記賬憑證的附件折疊的太多，會出現(xiàn)裝訂好的憑證中間突出現(xiàn)象，這樣既不美觀又不利于財(cái)務(wù)人員查賬，因此，裝訂時(shí)一般應(yīng)把憑證厚度控制在1.5-2厘米之間；二是如果在裝訂憑證時(shí)，估計(jì)可能會中間突出或者憑證太薄不好裝訂，則可以采用厚一點(diǎn)的紙，疊幾個(gè)和裝訂包角一樣大的紙三角，均勻地放在包角的附件中間，這樣就可以保證憑證的平整和美觀。三是憑證在裝訂后，一般是按類別和順序倒過來側(cè)放在憑證柜中，為做到好查賬，可以按類別從每年第1 本憑證開始，根據(jù)發(fā)生順序進(jìn)行編號。編號時(shí)，可以用大一點(diǎn)的數(shù)字章，蓋紅印在倒過來放置的憑證包角的上半部分，憑證包角的下半部分則用藍(lán)印章側(cè)蓋年月份和記賬憑證起止編號。并且年月份寫一行，記賬憑證起止編號蓋在年月份下面，這樣，既整齊規(guī)范，又清晰明了，可以一眼就看出憑證有沒有被取走或遺失，不僅便于管理，而且還可以預(yù)防舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.關(guān)于原始憑證折疊和粘貼問題

企業(yè)在日常工作中，會取得各式各樣的原始憑證和發(fā)票，如請示報(bào)告、洗車票、餐票、住宿票、過路票、購物發(fā)票等，財(cái)務(wù)人員在整理這些原始憑證時(shí)，要從企業(yè)實(shí)際工作出發(fā)，根據(jù)原始憑證的大小和多少，采取不同的處理方式，首先，如果原始憑證的規(guī)格大于記賬憑證，則要對原始憑證進(jìn)行折疊，折疊應(yīng)遵循“從右到左，從下到上”的原則，折疊后的原始憑證要與記賬憑證大小一致，并要把憑證包角部分留出來，以利于記賬和查賬；其次，如果發(fā)票的大小與記賬憑證的大小差不多，則不存在粘貼的問題，只需把發(fā)票用別針整齊的別在記賬憑證后面等待裝訂即可；最后，若取得的原始憑證規(guī)格各式各樣，并且小于記賬憑證，就要對原始憑證進(jìn)行粘貼，粘貼一般應(yīng)采用膠水，有兩種不同的粘貼方法：一是若發(fā)票不是很多，可以把發(fā)票整齊地粘貼在報(bào)銷單的后面，但是這樣做，不利于審核與查看；二是如果取得的報(bào)賬發(fā)票較多，并且大小不一、規(guī)格繁雜，則可以拿一張與記賬憑證大小相仿的白紙，把取得的發(fā)票按順序規(guī)范、適量的粘貼在白紙上，一張紙貼不下，還可以再拿若干張白紙來粘貼，規(guī)格、金額相同的發(fā)票盡量粘貼在一起，如果是火車票等硬質(zhì)發(fā)票，可以只把表層撕下來粘貼。粘貼好的發(fā)票，應(yīng)附在報(bào)銷單后面，這樣做，既美觀大方、又有利于查看和裝訂憑證，采用這種方法，用來粘貼原始憑證的白紙不能算為附件。

[1]財(cái)政部.會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1996.

[2]財(cái)政部會計(jì)司編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解.北京：人民出版社,2007.