基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

林鑫

（深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司 廣東 深圳 518048）

全面預(yù)算管理是指在企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算的方式對于企業(yè)未來可能發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全面的預(yù)測并且對于整個運行過程予以監(jiān)督，從而有效地指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)各項工作的開展，保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價值能夠順利的實現(xiàn)。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷推進(jìn)，進(jìn)入21世紀(jì)以來，作為市場最重要主體的企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭環(huán)境，對于企業(yè)的內(nèi)部控制也提出了越來越高的要求。通過全面預(yù)算管理模式的應(yīng)用，可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，降低企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。2010年4月，由國家財政部牽頭，聯(lián)合銀監(jiān)會等五大部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引——全面預(yù)算》，明確提出了將全面預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要方法。規(guī)定中指出：“全面預(yù)算是指企業(yè)對一定期間的經(jīng)營、投資以及財務(wù)活動等做出的預(yù)算安排?！比骖A(yù)算憑借其全面的計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制等功能，在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮著巨大的作用。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1、目標(biāo)具有一致性

全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)具有一致性。尤其在市場競爭越來越激烈的今天，內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理都成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的管理與控制，提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理能力，更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。

內(nèi)部控制是通過一系列科學(xué)的制度和規(guī)章安排，使得企業(yè)內(nèi)部的各個部門的行為能夠得到很好的控制和監(jiān)督，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理的合理性、資產(chǎn)的安全性、財務(wù)信息的真實性等，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，“委托—代理”問題使企業(yè)面臨著很大的道德風(fēng)險危機(jī)，通過內(nèi)部控制加強(qiáng)委托人對代理人的行為的監(jiān)督，從而保證代理人能夠更好地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

全面預(yù)算管理是指通過預(yù)算將企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)緊密的聯(lián)系在一起，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)量化、具體化，從而科學(xué)合理地保證企業(yè)的目標(biāo)的完成。通過全面預(yù)算，企業(yè)的各個部門的任務(wù)，責(zé)任以及利益等得到了全面的明確和安排，從而有利于企業(yè)更好地實現(xiàn)對于內(nèi)部各部門的監(jiān)督和控制，更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、作用具有相互性

隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展和完善，對于全面預(yù)算管理也提出了新的要求。全面預(yù)算管理最初只是經(jīng)營者對于生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行計劃安排的一種形式，隨著內(nèi)部控制的引入，全面預(yù)算逐漸成為企業(yè)管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制的一種形式，通過預(yù)算的形式將管理系統(tǒng)整合，使得管理層能夠?qū)崿F(xiàn)對于企業(yè)的全面控制，并且能夠很好地解決投資者和職業(yè)經(jīng)理人之間的“委托—代理”問題。另外，全面預(yù)算通過其管理的科學(xué)化和具體化，也完善了企業(yè)內(nèi)部控制的策略和手段，提高了企業(yè)內(nèi)部控制的水平。預(yù)算實施的順利與否關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。全面預(yù)算的編制一般是以風(fēng)險評估為前提，全面預(yù)算在執(zhí)行的過程中又涉及到企業(yè)的經(jīng)營、管理、控制、監(jiān)督等全方位的活動，對于內(nèi)部控制能夠很好的執(zhí)行起著至關(guān)重要的作用。因此，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制在作用上具有相互促進(jìn)、相互推動的關(guān)系。

3、效應(yīng)具有協(xié)同性

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制在具體的執(zhí)行時，二者發(fā)揮的效應(yīng)在很大程度上具有協(xié)同性。內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理都是在企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)與階段利用企業(yè)的資源，并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理在實施時，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核等對于企業(yè)的各個部門進(jìn)行全面的控制，其在執(zhí)行時也涉及到了內(nèi)部控制的很多方面，例如組織規(guī)劃控制、預(yù)算控制、業(yè)績控制等。另外，全面預(yù)算在執(zhí)行的時候也可以發(fā)揮其內(nèi)部控制的效應(yīng)，對于全面預(yù)算管理時涉及到的控制要素進(jìn)行了強(qiáng)化，從而節(jié)約了企業(yè)的人力物力等資源，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)要對于全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的協(xié)同效應(yīng)進(jìn)行積極利用，從而提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，節(jié)約企業(yè)的資源，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險防范能力，保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利完成。

二、基于全面預(yù)算管理來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

1、提高內(nèi)部控制的科學(xué)性

基于全面預(yù)算管理來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系，能夠為內(nèi)部控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，更好地引導(dǎo)內(nèi)部控制的完成。首先，全面預(yù)算管理以預(yù)算的形式，將企業(yè)各個部門的工作任務(wù)和責(zé)任進(jìn)行量化和具體化，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了一些數(shù)據(jù)化的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制在執(zhí)行的時候更加的客觀和合理。其次，通過全面預(yù)算管理，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了一種方向，從而更好地指引內(nèi)部控制的完成。從企業(yè)宏觀管理的角度來看，企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)通過預(yù)算的方式具體的細(xì)化和量化到各個部門，從而使得內(nèi)部控制工作能夠更加方便，并保證了內(nèi)部控制能夠符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。

2、提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力

通過全面預(yù)算管理，企業(yè)能夠更好地對于面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險進(jìn)行控制和監(jiān)督，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。全面預(yù)算在編制時，就是以風(fēng)險評估為前提的，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)全面地納入到預(yù)算管理中來，對企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行全面的評估，提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。其次，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行時，將企業(yè)在經(jīng)營管理中發(fā)生的各項成本、費用等控制在合理的范圍內(nèi)，在很大程度上提高了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范能力。另外，通過預(yù)算的監(jiān)督作用，企業(yè)可以對各個部門和環(huán)節(jié)進(jìn)行很好的控制，有效避免企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生。

3、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境也越來越激烈，在這種背景下，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化管理是非常必要的。全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部門，因此，基于全面預(yù)算管理來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制，也成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

三、基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建途徑

1、健全全面預(yù)算管理體制，完善內(nèi)部控制的環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。因此，企業(yè)需要健全全面預(yù)算管理體制，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等內(nèi)容來保障企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和實施。尤其是企業(yè)的管理層，一定要重視內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，將全面預(yù)算管理的執(zhí)行落到實處，在企業(yè)內(nèi)部樹立內(nèi)部控制的意識，使得公司的各項內(nèi)部控制的規(guī)章制度能夠很好得以執(zhí)行，為企業(yè)的內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

2、優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制的完善奠定組織基礎(chǔ)

隨著企業(yè)越來越多地參與經(jīng)濟(jì)全球化背景下的市場活動，企業(yè)必須完善內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和部門的設(shè)置，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理發(fā)揮作用奠定良好的組織基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要明晰公司的性質(zhì)和地位，要以市場化作為指導(dǎo)，通過現(xiàn)代企業(yè)制度對公司的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革和完善。促進(jìn)企業(yè)股權(quán)多元化，積極引入外部投資者，改善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而提高平臺公司的活力，提高其經(jīng)營管理的效率。其次，企業(yè)要重視發(fā)揮獨立董事在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。一定要充分發(fā)揮獨立董事在內(nèi)部控制中的核心監(jiān)督作用，提高獨立董事的話語權(quán)和決策權(quán)，避免將獨立董事制度形式化和邊緣化，讓獨立董事真正地參與到公司的治理中來。通過公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，企業(yè)在構(gòu)建基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制體系時，能夠有著良好的組織保障，提高了內(nèi)部控制執(zhí)行的效率。

3、將全面預(yù)算管理融入到企業(yè)的內(nèi)部控制體系中

企業(yè)要將全面預(yù)算管理融入到內(nèi)部控制體系中去，從而使得全面預(yù)算管理能夠更緊密地與內(nèi)部控制相融合，提高內(nèi)部控制的效率。首先，要通過預(yù)算管理將企業(yè)內(nèi)部各個部門機(jī)構(gòu)的管理責(zé)任全面的落實。通過全面預(yù)算，將各個部門的管理責(zé)任和目標(biāo)予以明確，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等，將內(nèi)部控制的目標(biāo)分散到全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，從而保證內(nèi)部控制能夠更加科學(xué)具體的執(zhí)行。其次，企業(yè)要以全面預(yù)算管理的流程為基礎(chǔ)來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制流程。全面預(yù)算管理作為一種管理平臺，將企業(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)實現(xiàn)了全面的覆蓋，并通過對于企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行層層分解來執(zhí)行。因此，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制的流程中，要以全面預(yù)算管理的流程為基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制的流程與全面預(yù)算管理的流程相融合，從而保證內(nèi)部控制能夠更加細(xì)化的完成。

4、強(qiáng)化預(yù)算管理審計，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用

企業(yè)可以將內(nèi)部審計部門納入到全面預(yù)算管理的體系中來，讓內(nèi)部審計部門參與全面預(yù)算管理活動，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計部門對于預(yù)算的各個流程的執(zhí)行情況要進(jìn)行定期的檢查，并及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中需要改進(jìn)的地方，從而保證預(yù)算管理能夠更好的發(fā)揮。內(nèi)部審計部門尤其要重視對于預(yù)算管理的程序是否得到了嚴(yán)格的履行，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)是否存在越權(quán)行為，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭越來激烈，對于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理也提出了越來越高的要求。這種內(nèi)外部環(huán)境的變化，使得企業(yè)內(nèi)部控制需要不斷地加以完善。企業(yè)要重視新形勢下可能產(chǎn)生的內(nèi)部風(fēng)險問題，要積極引入全面預(yù)算管理，基于全面預(yù)算管理來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

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[3]盛煒：淺析全面預(yù)算內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)對策[J].中國總會計師，2011（6）.