芻議內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在行政事業(yè)單位的必要性

○茅英

（杭州市閑林水庫籌建處 浙江 杭州 310007）

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容

目前，我國的審計(jì)監(jiān)督體系主要由政府審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大部分構(gòu)成，其中，政府審計(jì)和社會審計(jì)構(gòu)成外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是相對于外部審計(jì)而言的。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)審人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法對本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動及內(nèi)控制度的合法性和有效性進(jìn)行審核，并提出建議及意見，以加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的種類，根據(jù)不同的口徑有不同的劃分方式。一是按審計(jì)目的不同可劃分為財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)和國有資產(chǎn)增值保值審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目的是為了維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)會制度的全面執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的主要是評價(jià)事業(yè)單位利用自籌資金經(jīng)營所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度審計(jì)的目的是為了促使各單位建立健全內(nèi)部控制制度，督促內(nèi)部控制制度的落實(shí)。國有資產(chǎn)增值保值審計(jì)的目的是通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)管理方面存在的漏洞，防止國有資產(chǎn)流失，提高國有資產(chǎn)的使用效果。二是按被審資金的來源及用途不同劃分為：預(yù)算撥款審計(jì)、預(yù)算外資金審計(jì)、營業(yè)收支審計(jì)和基建投資審計(jì)。通過預(yù)算撥款審計(jì)可以反映該單位的工作業(yè)績和社會貢獻(xiàn)。通過預(yù)算外資金審計(jì)，可防止個(gè)別單位截留預(yù)算外資金濫發(fā)獎金或物品。通過對營業(yè)收支進(jìn)行審計(jì)，可以促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，改進(jìn)經(jīng)營措施。通過基建投資審計(jì)，可以對建造項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行監(jiān)控。三是按審計(jì)范圍不同劃分為：經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)和法人離任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)主要是審查經(jīng)濟(jì)合同的主體合法性，雙方義務(wù)權(quán)利的履行情況及違約的處理情況。法人離任審計(jì)主要包括調(diào)離前經(jīng)營業(yè)績怎樣，任職期間有無違法違紀(jì)行為，是否給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失留下重大經(jīng)濟(jì)隱患。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必要性

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要組成部分，是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

1、內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行有利于完善事業(yè)單位內(nèi)控制度

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，通過對內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面、深刻的檢查與評價(jià)，不斷健全和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)對事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善主要體現(xiàn)在對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)及執(zhí)行環(huán)節(jié)兩個(gè)方面的作用上。

（1）對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部控制制度越嚴(yán)密、控制力越強(qiáng)，然而控制成本高于控制收益的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不可取的?，F(xiàn)代事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)控制度的審計(jì)，能夠找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的缺陷、不足和控制過度的現(xiàn)象，結(jié)合成本效益原則合理確定控制強(qiáng)度，幫助事業(yè)單位設(shè)計(jì)符合單位自身內(nèi)外部條件的控制體系，從而提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員通過各種審計(jì)方法對各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，檢查內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況是否符合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和單位的制度規(guī)定，從內(nèi)控制度的各項(xiàng)規(guī)定及措施的執(zhí)行是否到位、執(zhí)行效果如何、對單位效益的影響等各方面內(nèi)容進(jìn)行分析，并從內(nèi)部審計(jì)角度提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控措施的有效實(shí)施。

總的來說，內(nèi)部審計(jì)通過檢查和評價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、運(yùn)行是否有效，并通過科學(xué)的方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，堵塞制度漏洞，防患于未然，進(jìn)一步完善單位內(nèi)控制度。

2、內(nèi)部審計(jì)的有效執(zhí)行有利于提高單位經(jīng)營管理水平

內(nèi)部審計(jì)并非局限于對單位財(cái)務(wù)真實(shí)性、合規(guī)性的事后審查及查錯防弊，而是為單位以效益為中心的經(jīng)營管理服務(wù)，堅(jiān)持事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的跟蹤審計(jì)，貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的全過程。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督單位依法經(jīng)營的同時(shí)，重點(diǎn)審計(jì)和評價(jià)單位經(jīng)營的效益性，通過事前、事中、事后控制，為單位領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營決策提供幫助，改善單位經(jīng)營管理，提高單位經(jīng)濟(jì)效益。

（1）提高經(jīng)濟(jì)效益水平。內(nèi)部審計(jì)在對財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其各崗位在履行職責(zé)時(shí)資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效率和效果，并進(jìn)行分析、評價(jià)，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。通過對事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，從而確認(rèn)預(yù)算資金的集中分配和使用是否合理，以及為國家預(yù)算收入和支出的編制、執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)效果考核所提供的一切資料是否真實(shí)、可靠；通過內(nèi)部審計(jì)對單位經(jīng)營活動的全方位的效果評價(jià)與分析，變事后審計(jì)為事前、事中、事后審計(jì)，利用完整的效益審計(jì)科學(xué)體系，突出效益審計(jì)的應(yīng)用性，通過將抽象的計(jì)算技術(shù)、查賬技術(shù)、綜合分析技術(shù)、判斷處理技術(shù)、判定標(biāo)準(zhǔn)與具體的產(chǎn)值增長率、原材料消耗降低率、技術(shù)質(zhì)量穩(wěn)定率、產(chǎn)值利潤率等經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，逐步提高經(jīng)營管理水平。

（2）提高經(jīng)營決策質(zhì)量。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、評價(jià)決策效益性為主線，通過對單位內(nèi)控制度、經(jīng)營活動等涉及關(guān)鍵性決策的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過程進(jìn)行專業(yè)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助其專業(yè)手段分析評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度，作出可行性經(jīng)濟(jì)核算研究，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政，讓事業(yè)單位決策者和經(jīng)營管理者及時(shí)作出正確的經(jīng)營決策，追蹤決策執(zhí)行效果，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者使風(fēng)險(xiǎn)的損失減少到最低限度，有效地維護(hù)事業(yè)單位的生存和發(fā)展。

3、內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行為紀(jì)檢監(jiān)督提供專業(yè)性支持

紀(jì)檢監(jiān)察部門的主要職能則是通過監(jiān)督檢查對違反黨紀(jì)政紀(jì)的人員進(jìn)行相應(yīng)的懲處，以保證國家的法律、法規(guī)能夠得到有效的貫徹，保證國家政策能夠全面有效的實(shí)施，保證事業(yè)單位內(nèi)部能夠政令暢通，保證事業(yè)單位的正常健康發(fā)展，它可以有效地清理腐敗問題，其在專業(yè)技能、調(diào)查取證等環(huán)節(jié)需要依靠內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)通過對同級財(cái)務(wù)和下屬單位的各項(xiàng)審計(jì)，如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、干部離任審計(jì)等普遍性重點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，運(yùn)用國家財(cái)經(jīng)法規(guī)審計(jì)監(jiān)督單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動的真實(shí)性、合法性及有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為紀(jì)檢檢查提供專業(yè)性支持，提高審計(jì)監(jiān)督的政策力量。內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的有效結(jié)合，可以健全事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制，更好地規(guī)范事業(yè)單位的各項(xiàng)管理制度，制約權(quán)利的失衡和濫用，保障事業(yè)單位各項(xiàng)工作積極有效地推進(jìn)。

三、進(jìn)一步強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)的措施

要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，有效促進(jìn)內(nèi)控制度的進(jìn)一步完善，提高單位經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)營決策水平，配合紀(jì)檢監(jiān)督監(jiān)察，必須強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，切實(shí)有效執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)措施。

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是其賴以生存的必要條件?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的決定》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位以及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，優(yōu)化審計(jì)活動的外部環(huán)境，必須從組織形式上有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實(shí)質(zhì)性獨(dú)立?！币嬲l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，充分實(shí)現(xiàn)其職能，就必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專職審計(jì)人員。內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門和個(gè)人干預(yù)。只有賦予內(nèi)部審計(jì)真正的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、提出審計(jì)建議和意見時(shí)不受任何干擾，從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法

要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣以及會計(jì)電算化的普及，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的對財(cái)務(wù)收支活動和會計(jì)資料的審計(jì)手段已經(jīng)不能適應(yīng)新要求，取而代之的是與社會發(fā)展趨勢相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念及以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的新型審計(jì)手段。在審計(jì)理念上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)手段的轉(zhuǎn)變有助于內(nèi)部控制體系的深化與完善，內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會結(jié)合運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法與新型審計(jì)手段，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量。

3、改變內(nèi)部審計(jì)觀念，拓寬內(nèi)審工作領(lǐng)域

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以查錯防弊為主，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)側(cè)重于為管理者和決策者服務(wù)，以單位的經(jīng)營管理目標(biāo)為最終服務(wù)對象，真實(shí)性、合規(guī)性和效益性并重，注重經(jīng)濟(jì)效益方面的審計(jì)，由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展。新型的內(nèi)部審計(jì)主要體現(xiàn)在工作范圍和審計(jì)工作方式兩個(gè)方面上。首先從工作范圍上看，不再局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的積極制定者和監(jiān)督者。其次，從審計(jì)工作方式看，新型的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極制定年度、季度乃至月度審計(jì)工作計(jì)劃，改變以往內(nèi)部審計(jì)等候管理部門命令的工作方式，是一種積極、主動的工作方式。新的服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的最大優(yōu)點(diǎn)在于實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的事后控制向事中、事前控制的轉(zhuǎn)變。

[1]陳濤：加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性的思考[J].鄖陽師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010（10）.

[2]何懷莉：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（6）.

[3]李莉：關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題及其治理的研究[J].長春師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（8）.