論企業(yè)會(huì)計(jì)造假

■王釋笛 紀(jì)海榮 大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，隨著產(chǎn)品和服務(wù)的大量出口，跨國(guó)投資的不斷擴(kuò)大，國(guó)際資本市場(chǎng)日益趨于一體化以及技術(shù)與信息的快捷傳播的基礎(chǔ)上形成的相互依賴和高度融合，企業(yè)的發(fā)展引起了全球范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)熒幕的的展開，會(huì)計(jì)行業(yè)漸漸走近了人們的視野。

我國(guó)自1978年以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的改革開放以來(lái)，會(huì)計(jì)行業(yè)得到了迅猛的發(fā)展。從當(dāng)時(shí)的時(shí)代背景來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的發(fā)展不論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外是具有緊迫的必然性的。從當(dāng)時(shí)的宏觀環(huán)境分析，中國(guó)當(dāng)時(shí)的基本社會(huì)矛盾是人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要和絡(luò)活的生產(chǎn)力之間的矛盾。只有發(fā)展生產(chǎn)力，發(fā)展經(jīng)濟(jì)才能把中國(guó)就出水深火熱之中，這就為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供了政治時(shí)代背景。在經(jīng)濟(jì)上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)帶來(lái)了企業(yè)商品經(jīng)營(yíng)的新時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)的需要也是迫在眉睫，這位會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供了經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景。

會(huì)計(jì)行業(yè)之所以引起如此廣大的重視，不僅是因?yàn)樗梢苑从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，還因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)的發(fā)展起到的決定性作用。自改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為我國(guó)改革開放的中心。近三十多年來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、外貿(mào)進(jìn)出口總額均已達(dá)到世界第二位，經(jīng)濟(jì)總量占世界經(jīng)濟(jì)的份額提升到10%左右，對(duì)世界的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)年均超過(guò)20%。這位我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大的動(dòng)力。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行安全、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營(yíng)管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。由此可見，會(huì)計(jì)對(duì)一個(gè)企業(yè)發(fā)展的狀況起著決定性因素。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，不論該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)營(yíng)銷、生產(chǎn)服務(wù)再出色，都是徒勞。因此會(huì)計(jì)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及管理者的有效的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、決策時(shí)相輔相成，相互依賴的。會(huì)計(jì)工作是企業(yè)運(yùn)行良好的基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展是會(huì)計(jì)行業(yè)不斷進(jìn)步的重要?jiǎng)恿?，越?lái)越多的人投身會(huì)計(jì)行業(yè)中，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的重視也不斷增加。然而正是因?yàn)檫@種高速的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了明顯的漏洞----會(huì)計(jì)造假比比皆是。

會(huì)計(jì)造假的出現(xiàn)分析其根本也是有其必然性的。

一方面是由于國(guó)家和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的需求要要求，使得我們會(huì)計(jì)行業(yè)的培訓(xùn)更加注重實(shí)踐操作反而輕視了職業(yè)道德的要求。在國(guó)家不批的培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)有其薄弱。擁有會(huì)計(jì)專業(yè)技能的人才在學(xué)術(shù)上去的成果后直接進(jìn)入企業(yè)，為企業(yè)管理者工作。會(huì)計(jì)人員的薪金利益完全與領(lǐng)導(dǎo)者與所服務(wù)企業(yè)掛鉤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員在工作過(guò)程中都要面臨職業(yè)操守和上司壓力的兩難的境地。這是經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來(lái)的不可避免的兩面性，既有好的起推動(dòng)作用的一面，又有不好的使得行業(yè)被抑制的一面。

另一方面則是許多企業(yè)為了獲得高額的經(jīng)濟(jì)利益，利用與會(huì)計(jì)的雇傭關(guān)系命令，恐嚇或者威脅其服從一切以企業(yè)利益為先，要求其進(jìn)行偷稅漏稅等違反《會(huì)計(jì)法》以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的操作。我國(guó)的稅收水平照比西方國(guó)家的稅收水平要略微偏高，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，資源的緊缺，壟斷企業(yè)的出現(xiàn)，跨國(guó)公司的發(fā)展等都加劇了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，各個(gè)企業(yè)都在想方設(shè)法的增加自己的利潤(rùn)。于是許多公司走上了會(huì)計(jì)造假的不法之路，不良的造假之風(fēng)盛行。盡管我國(guó)政府出臺(tái)了許多懲罰措施，加大了犯罪成本，但是在利益的眼前許多企業(yè)仍然執(zhí)迷不悟。在一些不發(fā)的的小型城市，甚至有一些官員不僅沒(méi)有控制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，還執(zhí)法不嚴(yán)與個(gè)別企業(yè)勾結(jié)，倒是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序紊亂，給我過(guò)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定帶來(lái)了極大的損害。

經(jīng)過(guò)初步的歷史調(diào)查，僅僅因?yàn)闀?huì)計(jì)造假而導(dǎo)致企業(yè)面臨停業(yè)和查處的案例在我國(guó)甚至國(guó)際上都是隨處可見的。震驚世界的安然事件就是典型的例子。安然公司曾是位于美國(guó)的能源類公司，2000年披露其營(yíng)業(yè)額達(dá)到了1010億美元的巨額，然而真正是安然公司在世界范圍內(nèi)名聲大噪的卻是這個(gè)曾經(jīng)擁有了上千億的巨額財(cái)富并且排名世界前列的企業(yè)，竟然在2002年幾周之內(nèi)破產(chǎn)，安然承認(rèn)的虛報(bào)數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌，自1997年以來(lái)，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元。持續(xù)多年精心策劃的財(cái)務(wù)造假丑聞?wù)痼@世界，在這個(gè)列入世界前茅的巨型企業(yè)轟然倒臺(tái)的同時(shí)，關(guān)于會(huì)計(jì)造假的相關(guān)問(wèn)題引起了國(guó)家政府，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，甚至每一位公民的關(guān)注。

因?yàn)闀?huì)計(jì)造假根本目的就是為企業(yè)贏得高額利潤(rùn)，或者達(dá)到預(yù)期指標(biāo)。所以會(huì)計(jì)造假的形式主要有以下兩類，一是想法設(shè)法虛加收入

二是想法設(shè)法提高負(fù)債。想方設(shè)法的虛假收入。這類企業(yè)的目的是為了提高收入來(lái)達(dá)到當(dāng)期不能完成的預(yù)計(jì)指標(biāo)。這樣的企業(yè)一般是指國(guó)有企業(yè)或者上市公司。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的運(yùn)行直接關(guān)系到管理者的利益。當(dāng)企業(yè)運(yùn)行良好，要為管理者進(jìn)行嘉獎(jiǎng)；而企業(yè)運(yùn)營(yíng)不善是，也要有人出來(lái)承擔(dān)責(zé)任。所以企業(yè)運(yùn)營(yíng)的好壞直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)者的升遷、獎(jiǎng)金、股份等直接利益。而上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接關(guān)系當(dāng)股民對(duì)給公司的信心，直接關(guān)系到該公司股票的價(jià)格。股票價(jià)格和顧客對(duì)公司的信任是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要戰(zhàn)略基礎(chǔ)。

虛增收入有以下幾種形式。

1.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。指在賬面上顯示的業(yè)務(wù)實(shí)際上沒(méi)有發(fā)生。一般將收入虛列在應(yīng)收賬款中。是比較常見的一種造假手法。

2.在轉(zhuǎn)銷成本時(shí)，減少轉(zhuǎn)銷額。即以虛假降低成本的方式來(lái)虛增利潤(rùn)。

3.利用未達(dá)賬項(xiàng)。這是企業(yè)比較常用的手法。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)尤為注意的一個(gè)領(lǐng)域。企業(yè)的未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)單位與銀行之間，對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳遞上的時(shí)間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關(guān)憑證，尚未登記入賬的事項(xiàng)。

4.應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用，少列費(fèi)用可以增加資產(chǎn)。比如機(jī)器的折舊。

5.減少固定資產(chǎn)折舊。

6.對(duì)銀行貸款利息的處理。如果沒(méi)有足額提取或者不提取貸款利息，會(huì)虛增利潤(rùn)。

以上是最為常見的通過(guò)虛增收入來(lái)增加利潤(rùn)的會(huì)計(jì)造假形式。

另一種方法是通過(guò)提高負(fù)債的方式在賬面上減少利潤(rùn)。這樣的企業(yè)多指非國(guó)有企業(yè)和市公司。企業(yè)為了獲得更高額度的利潤(rùn)，通過(guò)增加負(fù)債的方式來(lái)在賬面上減少利潤(rùn)，從而偷稅漏稅達(dá)到非法增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。許多企業(yè)違反國(guó)家相關(guān)稅收的制度，或者尋找到法律的漏洞來(lái)滿足自己經(jīng)營(yíng)利益最大化的目的。通過(guò)增加負(fù)債來(lái)減少利潤(rùn)的形式主要有：

1.將應(yīng)計(jì)入收入的資金計(jì)入預(yù)收賬款。

2.在賬面上虛構(gòu)成本。

3.將不應(yīng)列入生產(chǎn)成本的金額列入生產(chǎn)成本。比如購(gòu)買固定資產(chǎn)。

以上是比較常見的通過(guò)虛增負(fù)債來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的形式。

會(huì)計(jì)造假行為的猖獗已經(jīng)嚴(yán)重威脅到我國(guó)乃至世界的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定。帶給國(guó)家，社會(huì)，個(gè)人的危害毋庸置疑。我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)造假行為的處罰也在不斷的變革中。于此同時(shí)也在不斷的加大對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考核和會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬意的鼓勵(lì)。目前的會(huì)計(jì)資格證試書考試中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德一直是考生必備的知識(shí)儲(chǔ)備。同時(shí)對(duì)于為了堅(jiān)持職業(yè)操守而被高層管理打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，國(guó)家也給予了最強(qiáng)力的保護(hù)。這是國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)道德底線要求的體現(xiàn)，更是對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)能過(guò)健康發(fā)展的期望。

上述問(wèn)題同樣揭示了在我國(guó)高速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中長(zhǎng)期存在的一種現(xiàn)象，即會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德發(fā)展實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有緊緊跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。

不論是從國(guó)家法律、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、會(huì)計(jì)行業(yè)都應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行徹底的反擊。我國(guó)的會(huì)計(jì)師隸屬于其工作企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與其自身利益息息相關(guān)，這造成了會(huì)計(jì)師會(huì)不斷面臨企業(yè)管理者的威逼利誘或者辭職下崗的兩難境地。國(guó)家應(yīng)該給予會(huì)計(jì)師足夠的權(quán)利使其與獨(dú)立于企業(yè)做到公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)操守，而不必有后顧之憂。同樣在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中也要嚴(yán)于律己，合理的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做到誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀公正。不夸張的說(shuō)，審計(jì)工作是維持會(huì)計(jì)行業(yè)秩序的關(guān)鍵所在。對(duì)于報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證、原始憑證中具有的欺騙性、隱瞞性、系統(tǒng)性會(huì)計(jì)造假行為有著不可估量的打擊作用。會(huì)計(jì)行業(yè)自身也要嚴(yán)于律己，這種律己不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)和貫徹，還要對(duì)企業(yè)的高層管理者進(jìn)行思想教育，使其認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從而避免管理者對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施壓力的尷尬局面。