企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制研究

謝志梅

摘要企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理具有相同的目標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理良好運(yùn)行的保證。完善的內(nèi)部控制有利于幫助企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，完成預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益。本文討論了企業(yè)內(nèi)部控制的意義，分析了財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制關(guān)系，并提出加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F239.220 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)部控制作為單位管理的重要內(nèi)容，有利于企業(yè)健康、有序的發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。通常，內(nèi)部控制不強(qiáng)的話，企業(yè)則可能管理混亂，無法正常高效運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的必要內(nèi)容，是確定企業(yè)業(yè)務(wù)正常流轉(zhuǎn)，資金與財(cái)產(chǎn)安全的重要手段，對(duì)于企業(yè)發(fā)展和提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有著重要的意義。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

（一）內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

現(xiàn)代企業(yè)制度需要企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度前提下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)組織、計(jì)劃和管理都需要比傳統(tǒng)企業(yè)更為完善和嚴(yán)格。要達(dá)到企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，需要健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)職能部門的業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束、調(diào)節(jié)、調(diào)整和考核。完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有助于降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)資金使用效率，避免浪費(fèi)甚至舞弊，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制是企業(yè)資產(chǎn)完整安全的重要保證。

內(nèi)部控制的一項(xiàng)關(guān)鍵原則就是要明確企業(yè)在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，各職能部門及工作人員之間的職責(zé)分工制度。這一制度要求任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，都不允許一個(gè)人或者一個(gè)部門單獨(dú)處理，而必須經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員去完成，同時(shí)還應(yīng)制定嚴(yán)格的辦事程序和手續(xù)，是在每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理過程中，不允許一個(gè)人或部門單獨(dú)處理，必須經(jīng)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員去完成，并要有嚴(yán)格的處理程序與手續(xù)。這一制度主要是由"內(nèi)部牽制制度"發(fā)展而來。通俗來講，就是"管錢不管賬，管賬不管錢"。由于該制度嚴(yán)格地規(guī)定了業(yè)務(wù)處理過程中各職能部門的責(zé)任與權(quán)利，這樣不僅有利于工作效率的提高，也能夠有效保證業(yè)務(wù)處理的正確性，以及資金的安全性。

二、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制具有共同的目標(biāo)。

實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化是財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制共同的目標(biāo)。換言之，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的不同途徑和手段，從本質(zhì)上說，彼此之間不存在矛盾和沖突。財(cái)務(wù)管理是從理財(cái)?shù)慕嵌葋砗饬控?cái)務(wù)管理工作的是否有效、科學(xué)，而內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營管理者重視內(nèi)部控制的態(tài)度，無疑會(huì)有助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序發(fā)揮最大的效力，使企業(yè)在各個(gè)方面都得到良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（二）內(nèi)部控制是夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的前提條件。

內(nèi)部控制制度是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、可靠的重要條件內(nèi)部控制制度可以通過對(duì)會(huì)計(jì)資料的稽核、復(fù)核等工作保證記賬憑證、報(bào)表及其他會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。這樣一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料的錯(cuò)誤，及時(shí)進(jìn)行修正，做到賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。此外，內(nèi)部控制制度還能防止舞弊行為，打擊貪污盜竊活動(dòng)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

（三）內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制良好運(yùn)行的保證。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是促使企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。而要保證該計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營各種活動(dòng)的過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控。由于影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的因素是非常復(fù)雜多變的，因此，一般情況企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃總會(huì)存在一些不足之處。而這些問題往往要在內(nèi)部控制過程中才能被發(fā)現(xiàn)和得到調(diào)整。因而，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制良好運(yùn)行的重要保證。從某種意義上來說，財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向，提供具體規(guī)劃，而內(nèi)部控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)。沒有高效的內(nèi)部控制，任何財(cái)務(wù)管理都是難以達(dá)到目標(biāo)的。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的建議

（一）實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算控制。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理一個(gè)重要的組成部分是全面預(yù)算。所謂全面預(yù)算就是企業(yè)為了達(dá)到年度的既定目標(biāo)，需要編制有關(guān)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、資本等的年度收支的總體計(jì)劃。簡單來說，企業(yè)的全面元素就是對(duì)年度財(cái)務(wù)有一個(gè)總體的規(guī)劃，所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)該根據(jù)全面預(yù)算展開，是在全面預(yù)算允許的范圍之內(nèi)的。其實(shí)，從某種程度上來說，全面預(yù)算也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的內(nèi)部控制。具體的控制療法有兩種，一是預(yù)算的編制。一般來說，每個(gè)企業(yè)都會(huì)存每年年末或者是次年的年初，對(duì)企業(yè)次年的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制。編制活動(dòng)的展開一般先是自下而上的。首先是基層單位根據(jù)往年企業(yè)經(jīng)營清況來編制財(cái)務(wù)預(yù)算表，接著是各分、子公司根據(jù)基層單位匯報(bào)上來的情況，以及公司的年度目標(biāo)來編制財(cái)務(wù)預(yù)算。以此類推，上一級(jí)總是根據(jù)下一級(jí)的財(cái)務(wù)預(yù)算來編制預(yù)算，直至總公司。然后，同樣的步驟需要白上而下才做遍，最后將兩者途徑編制的預(yù)算進(jìn)行綜合、平衡，制定一套最科學(xué)、最完善的全面預(yù)算，覆蓋整個(gè)公司。全面預(yù)算一旦制定以后，就需要對(duì)主要的指標(biāo)加以分解，為了完成公司的既定目標(biāo)，下級(jí)部門都會(huì)有屬于自己的任務(wù)。根據(jù)全面預(yù)算的分配，各分、子公司或是各部門都會(huì)有各自的全年目標(biāo)任務(wù)，而這些目標(biāo)任務(wù)綜合起來就是為了完成公司的總目標(biāo)。另一種方法是預(yù)算的執(zhí)行。光是制定出完善的全面預(yù)算是沒有用，還需要預(yù)算能得到很好的執(zhí)行。預(yù)算的執(zhí)行是以審議通過的年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)的。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，涉及到企業(yè)內(nèi)部有關(guān)財(cái)務(wù)管理的任何一個(gè)細(xì)節(jié)，所有的資金流進(jìn)、流出都是需要根據(jù)公司的年度預(yù)算來的。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，一個(gè)重要的作用是防止控制預(yù)算外費(fèi)用的發(fā)生。所以，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，為了能夠及時(shí)掌握一切的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，需要分階段的對(duì)已經(jīng)發(fā)生的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行比較分析，監(jiān)督資金流動(dòng)過程，這一切只是為了能完成預(yù)算目標(biāo)。

（二）重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

企業(yè)內(nèi)部控制主要是依靠企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門來完成的，目前具有監(jiān)督職能的是經(jīng)營部門，但是他們往往只是針對(duì)本部門的進(jìn)行監(jiān)督，至于其他部門的核算很少涉及。顯然，這樣的監(jiān)督是不完善的，所以需要建立具有企業(yè)整體層次的內(nèi)部審計(jì)。完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包含三個(gè)方面的內(nèi)容：一是保持審汁的獨(dú)立性。審計(jì)部門應(yīng)該是一個(gè)單獨(dú)的部門，不隸屬于企業(yè)內(nèi)的任何一個(gè)部門，這樣才能保證審計(jì)部門的工作是一視同仁，公平公正的，能到達(dá)預(yù)期審計(jì)效果的。所以，人們常說獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。二是實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。目前來說，審計(jì)的內(nèi)容大都是事后審計(jì)，但是，并不是意味著事前和事中審計(jì)是可以忽略的，事實(shí)正好相反，事前預(yù)防和事中控制對(duì)企業(yè)審計(jì)來說也是很重要的。三是提高審計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)關(guān)乎整個(gè)審計(jì)過程的可信度。審計(jì)人員由于其工作的特殊性，需要具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守。在工作的過程中，不僅能熟練操作，完成各項(xiàng)工作，還能公正不阿，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

（三）建立適合企業(yè)的成本核算方法。

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)之間的競爭日益加劇。企業(yè)要保持持久的競爭力，要求企業(yè)必須細(xì)分業(yè)務(wù)成本，在成本控制上不能出現(xiàn)任何疏忽。在企業(yè)中，難免會(huì)存在一些不合理、不規(guī)范的成本開支，都需要建立成本核算方法對(duì)其進(jìn)行核算，來改善成本管理的狀況。保證成本核算是全面的，是能完成整個(gè)企業(yè)的真實(shí)狀況的。真實(shí)的核算結(jié)果能為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確的參考，不至于企業(yè)決策出現(xiàn)偏差，滿足管理層對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃作出科學(xué)的營銷決策。所以說，現(xiàn)在的成本核算的功用與以往相比，不能同日而語，現(xiàn)代的成本核算具備更多的功能，來輔助完成企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。當(dāng)然，也對(duì)成本核算人員提出了更高的要求，他們不僅需要對(duì)市場有一個(gè)充分的了解，還需要有很強(qiáng)的預(yù)測能力，能根據(jù)市場目前的狀況推測出市場之后的走向。從而與企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等計(jì)劃結(jié)合起來，更加有利于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

四、結(jié)論

完善的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理內(nèi)容，是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，是確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠的前提條件，是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的保證。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理具有相同的目標(biāo)，即促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化，幫助企業(yè)完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際中，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，建立適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和成本核算方式，不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展?！?/p>

（作者：就職于北京方正世紀(jì)信息系統(tǒng)有限公司成都分公司，會(huì)計(jì)師，注冊稅務(wù)師，畢業(yè)于鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)?？疲?/p>

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