關(guān)于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)意義和原則的探討

靳寧

摘要審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。它是審計(jì)機(jī)關(guān)受黨和政府或者特定機(jī)構(gòu)部門的委托，對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況的核實(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于促進(jìn)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行和規(guī)范單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著特別重要的意義，對(duì)于促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，構(gòu)建和諧的機(jī)關(guān)工作風(fēng)氣有著特別重要的意義。本文結(jié)合自己的一些審計(jì)實(shí)踐，就審計(jì)過程中評(píng)價(jià)原則談一些粗淺的看法，以供大家商榷。

關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)意義問題原則

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、評(píng)價(jià)意義

1、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但就目前我國的實(shí)際情況來看，尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，各地審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。因此，建立一套完整的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)評(píng)價(jià)原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容予以確立，能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，也能有力地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

2、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平。單純的定性評(píng)價(jià)受主觀因素影響，定量評(píng)價(jià)又難以量化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)化使定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來，又充分考慮審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也進(jìn)一步提高。

3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)形成的結(jié)果為干部使用部門提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中也充分聽取干部使用部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有客觀性、公正性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，成果較為明顯。

二、存在的問題

1、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)。《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和中辦、國辦兩個(gè)《暫行規(guī)定》以及其他各地印發(fā)的有關(guān)文件規(guī)定，都只是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)作出了規(guī)定，其中兩辦的《暫行規(guī)定》中明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但總體看，條文規(guī)定較為籠統(tǒng)，內(nèi)容沒有細(xì)化，評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)缺乏，審計(jì)評(píng)價(jià)缺少充足的依據(jù)，不便于實(shí)際工作中的操作。

2、審計(jì)評(píng)價(jià)目。審計(jì)評(píng)價(jià)就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，及事不及人。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，即對(duì)被審計(jì)對(duì)象在重大經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成是否合理、任期內(nèi)取得的政績是否真實(shí)等關(guān)鍵性問題無法給以合理界定或比較，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善，造成評(píng)價(jià)主次不分，背離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

3、評(píng)價(jià)證據(jù)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以被審計(jì)者所在單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，不能受主觀意識(shí)的支配；對(duì)那些未經(jīng)審計(jì)，證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)予以評(píng)價(jià)。但實(shí)際工作中，有的審計(jì)報(bào)告習(xí)慣于憑自己在審計(jì)過程中所形成的一些主觀感覺進(jìn)行評(píng)價(jià)，違背了謹(jǐn)慎性原則。有些事項(xiàng)的提出缺乏相應(yīng)的取證資料佐證，也有個(gè)別照抄照搬被審計(jì)單位的年終總結(jié)報(bào)告或被審計(jì)者述職報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容作為評(píng)價(jià)內(nèi)容的情況。

4、審計(jì)人員的素質(zhì)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特殊，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度長，范圍廣，內(nèi)容多，這就決定了審計(jì)工作要求高、政策性強(qiáng)、責(zé)任大，必須要求審計(jì)人員具備有較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)的綜合分析能力。而目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)大多面臨審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)人員不足，已有人員整體隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊等問題，很難保證人員質(zhì)量。

三、評(píng)價(jià)原則

1、法制性原則。堅(jiān)持依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不能使用與法律、法規(guī)不一致的用語評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

2、實(shí)事求是原則。堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，以防止帶來不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既不要把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評(píng)價(jià)，又不要把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)被審計(jì)單位存在的問題，要分清責(zé)任，既要有直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任。

3、客觀公正的原則。堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來面貌，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的功過是非，從當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實(shí)際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評(píng)價(jià)責(zé)任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實(shí)，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實(shí)際、妄加評(píng)論，做到以理服人。

4、定量分析與定性分析相結(jié)合原則。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，必須是從量開始，以量分析；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)較全面的審計(jì)，不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。區(qū)分違紀(jì)違規(guī)問題的責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)至關(guān)重要的內(nèi)容。違紀(jì)違規(guī)責(zé)任問題，對(duì)被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人來說應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行直接責(zé)任或間接責(zé)任（即主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）的定性分析。所以，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)要定量分析性評(píng)價(jià)和定性分析性評(píng)價(jià)結(jié)合起來，這樣才有助于評(píng)價(jià)的客觀、公正。

5、謹(jǐn)慎原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)，不該評(píng)價(jià)的不評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實(shí)作出過高或過低的評(píng)價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷和符合實(shí)際的結(jié)論?！?/p>

（作者單位：河南省汝州市審計(jì)局）