促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策回顧

王韻

摘要進(jìn)入“十二五”規(guī)劃后，“提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家”被確定為國家重大發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)自主創(chuàng)新是國家自主創(chuàng)新的重要部分，而企業(yè)自主創(chuàng)新具有外部性和風(fēng)險(xiǎn)性，需要政府相關(guān)政策扶持，稅收政策就在其中發(fā)揮了巨大的作用。本文在閱讀相關(guān)政策文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對我國促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的一系列稅收政策進(jìn)行了回顧和總結(jié)，以期找出宏觀政策的發(fā)展趨勢，為幫助企業(yè)更準(zhǔn)確地識(shí)別宏觀環(huán)境提供線索。

關(guān)鍵詞稅收政策企業(yè)自主創(chuàng)新

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

改革開放以來，我國從新的稅制體系初步建立，到較為完整的稅制體系形成，我國的稅收制度經(jīng)歷了一系列的變化，在這個(gè)過程中，通過不斷改革稅制和完善稅收政策，中國的稅制逐步簡化、規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外統(tǒng)一和城鄉(xiāng)統(tǒng)一，稅負(fù)趨于公平，宏觀調(diào)控作用進(jìn)一步增強(qiáng)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收收入的快速增長，有力的支持了中國的改革開放和各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展。

隨著稅制改革的推進(jìn)，政府對經(jīng)濟(jì)建設(shè)的宏觀政策不斷調(diào)整，政府也在逐步增加和改革關(guān)于促進(jìn)企業(yè)自主研發(fā)進(jìn)行R&D;活動(dòng)的稅收政策，從“九五”到“十二五”，涉及企業(yè)研發(fā)的稅收政策經(jīng)歷了一個(gè)長期的變革。

一、“九五”時(shí)期

（一）企業(yè)所得稅。

在“九五”計(jì)劃之前，我國關(guān)于企業(yè)所得稅，實(shí)行的是1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱舊外稅法）和1993年12月13日公布的《企業(yè)和外國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）。對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)行不同的企業(yè)所得稅征收條例，尤其是在稅收優(yōu)惠方面，舊條例僅涉及了民族自治地方企業(yè)和法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)；大部分的稅收優(yōu)惠都集中在舊外稅法中。這不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，變相提高了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而對內(nèi)資企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新形成了阻力?！熬盼濉币?guī)劃中明確提出要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，取消各種區(qū)域性稅率，以降低內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競爭，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，長遠(yuǎn)發(fā)展是一大利好。

（二）增值稅。

在1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，12月25日，財(cái)政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，二者同時(shí)于1994年1月1日起施行。實(shí)行的新增值稅，對原有的增值稅進(jìn)行了全面、徹底的改革，按照國際通行的做法建立了規(guī)范化的“生產(chǎn)性增值稅”，并以增值稅改革委核心建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局。這種稅制符合國家當(dāng)時(shí)的財(cái)力和經(jīng)濟(jì)背景，有利于貫徹公平稅負(fù)原則，有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化，有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來，有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入?！熬盼濉币?guī)劃中提出，鞏固完善以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系，適當(dāng)擴(kuò)大增值稅和資源稅征收范圍。

除此之外，“九五”規(guī)劃還明確提出了建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅之；調(diào)整地方稅制結(jié)構(gòu)，健全地方稅收體系；依法征稅，嚴(yán)格控制稅收減免等。

二、“十五”時(shí)期

（一）企業(yè)所得稅。

2004年3月召開的第十屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議以后，共有541位全國人大代表提出16項(xiàng)議案，要求將內(nèi)資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來。2004年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院法制辦共同起草了企業(yè)所得稅法，落實(shí)內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一事宜。

（二）增值稅。

另一方面，隨著時(shí)間的推移，生產(chǎn)型增值稅制度顯示出了弊端。生產(chǎn)型增值稅對固有資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除，導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在；帶來了出口產(chǎn)品的成本價(jià)格上漲，削弱了國內(nèi)產(chǎn)品的國際市場競爭力；對高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也起到了阻礙作用；阻礙了小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展。因此，“十五”計(jì)劃提出改革和完善流轉(zhuǎn)稅制度，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐步實(shí)施，進(jìn)一步鼓勵(lì)投資和促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2004年7月1日起，財(cái)政部門在東北地區(qū)的八大行業(yè)開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，試點(diǎn)只在部分行業(yè)中實(shí)施，并且只采用了進(jìn)項(xiàng)稅增量抵扣。

三、“十一五”時(shí)期

（一）企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過，并將于2008年1月1日起施行。與《舊條例》，《舊外稅法》相比，《企業(yè)所得稅法》在企業(yè)自主創(chuàng)新，開展研發(fā)活動(dòng)方面體現(xiàn)出的促進(jìn)作用在于稅收優(yōu)惠政策方面。

新稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

我們將《企業(yè)所得稅法》和《舊條例》的相關(guān)條款進(jìn)行了比較。通過比較，可以明確地看出國家在支持內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新方面的政策變化?！杜f條例》對整個(gè)稅收優(yōu)惠政策都過于簡單，并沒有涉及支持企業(yè)自主創(chuàng)新的內(nèi)容。而新稅法中不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，采取了稅收減免的直接優(yōu)惠政策，同時(shí)采取了稅前扣除，投資抵免，加速折舊等間接優(yōu)惠政策方式來形成激勵(lì)。

（二）增值稅。

在全國范圍內(nèi)實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型。2007年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革在東北地區(qū)試點(diǎn)滿三年，增值稅轉(zhuǎn)型改革擴(kuò)大到中部地區(qū)六省的26個(gè)老工業(yè)基地城市。2008年7月4日，增值稅改革擴(kuò)大到內(nèi)蒙古東部五盟市，進(jìn)而擴(kuò)大到汶川地區(qū)。2008年11月5日國務(wù)院修訂通過《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，并自2009年1月1日實(shí)施。2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革正式在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行。此次改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外傷投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%等。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型而改征消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣，避免了固定資產(chǎn)投資重復(fù)征稅，適當(dāng)減輕企業(yè)稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。對企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新，對其生存和發(fā)展起到很好的作用，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。從長期來看，增值稅轉(zhuǎn)型有利于消除重復(fù)征稅，公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)及稅制的優(yōu)化，有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整，刺激和推動(dòng)內(nèi)需，鼓勵(lì)靠技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)增長模式的轉(zhuǎn)變，從而對經(jīng)濟(jì)的增長起到重要的拉動(dòng)作用。

（三）營業(yè)稅。

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，并自2009年1月1日起施行。條例中規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。而無形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)但能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。另外，規(guī)定的免稅項(xiàng)目包括進(jìn)了科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。對個(gè)人和單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得收入免征營業(yè)稅；允許大學(xué)生休學(xué)創(chuàng)辦科技型企業(yè)或進(jìn)行科技中介服務(wù)，并在營業(yè)稅方面給予優(yōu)惠。

四、“十二五”時(shí)期

現(xiàn)在，我國已經(jīng)進(jìn)入“十二五”規(guī)劃的第二個(gè)年頭?！笆濉币?guī)劃提出，要堅(jiān)持把科技進(jìn)步和創(chuàng)新作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要支撐。深入實(shí)施科教興國戰(zhàn)略和人才強(qiáng)國戰(zhàn)略，充分發(fā)揮科技第一生產(chǎn)力和人才第一資源作用，提高教育現(xiàn)代化水平，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，壯大創(chuàng)新人才隊(duì)伍，推動(dòng)發(fā)展向主要依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，加快建設(shè)創(chuàng)新型國家。而且“十二五”期間的重要關(guān)鍵詞就是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，其中包括多種維度，而“由投資拉動(dòng)型向技術(shù)進(jìn)步型轉(zhuǎn)變”，“由技術(shù)引進(jìn)型向自主創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變”就是其中之二?？梢?，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，支持企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)已成為政府工作的重中之重。相應(yīng)的，我們可以看到稅收政策依舊在不斷變化以適應(yīng)社會(huì)需求，經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2011年新發(fā)布的增值稅征收條例中，免稅和減稅項(xiàng)目多增了以下內(nèi)容：企業(yè)為生產(chǎn)中國科學(xué)技術(shù)部制定的《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口的規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的配套技術(shù)、配件和備件；企業(yè)為引進(jìn)中國科學(xué)技術(shù)部制定的《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)。

以上對我國從“九五”到“十二五”期間關(guān)于企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策回顧，呈現(xiàn)給我們一個(gè)清晰的趨勢，即全面推動(dòng)我國高新技術(shù)企業(yè)，中小企業(yè)的R&D;活動(dòng)，幫助國內(nèi)企業(yè)自主研發(fā)，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)國內(nèi)企業(yè)的跳躍式發(fā)展?！?/p>

基金項(xiàng)目：國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目（70902002）；北京市自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目（9102019）

（作者：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院企業(yè)管理專業(yè)碩士，研究方向：研發(fā)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)增長）

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