事業(yè)單位財(cái)政資金績效審計(jì)優(yōu)化策略分析

◎文/鄺曼娜

一、引言

事業(yè)單位是提供公益服務(wù)的主要載體， 是服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的重要力量。 財(cái)政資金績效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要手段，也是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化， 推動現(xiàn)代財(cái)政制度建立的有效路徑。 對于事業(yè)單位而言，完善的財(cái)政資金績效審計(jì)可確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作順利進(jìn)行， 有效提高事業(yè)單位財(cái)政資金使用效益， 對于新時期事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

二、事業(yè)單位財(cái)政資金績效審計(jì)的原則

首先，在進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)政資金績效審計(jì)時，需要堅(jiān)持長短期績效目標(biāo)統(tǒng)一原則， 既注重事業(yè)單位資金的整體統(tǒng)籌，也要追求資金的使用效益。 其次，審計(jì)工作不僅應(yīng)關(guān)注事業(yè)單位的即時績效， 還需從宏觀角度綜合分析事業(yè)單位全局財(cái)務(wù)水平。 再次，審計(jì)時還需堅(jiān)持質(zhì)量與數(shù)量并重原則，確保評估的全面性和科學(xué)性，既要重視數(shù)量指標(biāo)，也要注重質(zhì)量評價。 最后，績效審計(jì)應(yīng)結(jié)合微觀效益與宏觀效益，不僅重視單位內(nèi)部產(chǎn)生的效益，還要考慮其對社會產(chǎn)生的外部效益，確保評價的完整性和準(zhǔn)確性。

三、事業(yè)單位財(cái)政資金績效審計(jì)存在的問題

（一）財(cái)政審計(jì)監(jiān)督力度不足

大多數(shù)事業(yè)單位都是以公共服務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，其經(jīng)費(fèi)基本來源于財(cái)政撥款，必須進(jìn)行相應(yīng)的資金績效審計(jì)。 然而， 事業(yè)單位在發(fā)展期間逐步形成以“輕管理、重科研”為主的工作氛圍，財(cái)政資金在使用過程中監(jiān)督體系相對缺乏， 進(jìn)而對其資金績效審計(jì)工作的有序開展產(chǎn)生了不利影響。 此外，由于事業(yè)單位具有非營利性質(zhì)，雖然具有明確的發(fā)展目標(biāo)，但在資金績效審計(jì)過程中，往往會出現(xiàn)短期和長期績效目標(biāo)不相協(xié)調(diào)的情況。

（二）資金績效審計(jì)不到位

隨著事業(yè)單位的發(fā)展，其承擔(dān)的職責(zé)越來越多。 為了在新時代實(shí)現(xiàn)高效發(fā)展，需要對其資金的使用進(jìn)行績效審計(jì)。 但是，有些事業(yè)單位存在著資金績效審計(jì)不到位的情況， 不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位資金的使用情況，進(jìn)而也會影響財(cái)政資金的使用效益。 出現(xiàn)該問題的主要原因是相關(guān)人員在開展審計(jì)工作時所使用的績效評價標(biāo)準(zhǔn)沒有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一， 增加了對資金績效量化審計(jì)的難度。事業(yè)單位內(nèi)部門眾多且職責(zé)不同，所以在進(jìn)行資金績效審計(jì)時無法利用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去評價資金使用績效。 在這種情況下，事業(yè)單位內(nèi)部各個部門財(cái)政資金績效評價不能達(dá)到精準(zhǔn)化，而且評價指標(biāo)設(shè)計(jì)得不夠科學(xué)，最終導(dǎo)致評價結(jié)果失去了效能。 而且，這樣的審計(jì)結(jié)果不能為相關(guān)部門提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考，影響了他們對財(cái)政資金使用效益的判斷。 另外，資金績效審計(jì)不到位還可能是因?yàn)榭冃繕?biāo)的針對性不強(qiáng)導(dǎo)致的。 有些事業(yè)單位的資金績效審計(jì)工作主要是為了完成上級部門的任務(wù)，帶有很大的敷衍性以及形式化，并沒有制定明確的績效審計(jì)目標(biāo)，績效審計(jì)缺乏針對性，對事業(yè)單位資金的使用情況達(dá)不到理想的監(jiān)督評價效果。 很多事業(yè)單位的資金績效審計(jì)主要針對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況，這樣就會導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不夠全面， 而且審計(jì)方式大多采用自評的方式，帶有很大的主觀性，進(jìn)而影響了資金績效審計(jì)的邏輯性和嚴(yán)密性。

（三）預(yù)算資金績效審計(jì)體系不夠健全

在事業(yè)單位預(yù)算資金績效審計(jì)實(shí)施的過程中， 相關(guān)審計(jì)體系存在著一定欠缺， 這主要體現(xiàn)在事業(yè)單位員工對預(yù)算資金績效審計(jì)不夠積極， 相關(guān)工作的開展缺乏動力。 同時，由于事業(yè)單位的穩(wěn)定性引發(fā)了他們的職業(yè)倦怠感。 對事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算資金績效審計(jì)，主要是為了深入了解本單位各種資源的使用情況，比如人力、物力、財(cái)力等的消耗等。 但是，這個工作的開展沒有一個完善的體系可以依據(jù)，相關(guān)人員在開展工作時會有很大的盲目性，從而也降低了這項(xiàng)工作開展的質(zhì)量。 產(chǎn)生這個問題的主要原因是事業(yè)單位的預(yù)算資金績效審計(jì)工作還沒有形成一定的系統(tǒng)性，對這項(xiàng)工作缺乏有效管理，比如績效審計(jì)評價指標(biāo)不夠多元， 未能結(jié)合事業(yè)單位的具體情況合理規(guī)劃工作；有些審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，在開展預(yù)算審計(jì)時不能有效利用相關(guān)的工具提升工作質(zhì)量； 事業(yè)單位財(cái)政資金制度不健全等。 這些都是由于事業(yè)單位管理不夠健全造成的， 各種因素共同作用于事業(yè)單位預(yù)算資金績效審計(jì)體系，使其在使用時表現(xiàn)出一定的不足。

（四）缺少合理的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)

在事業(yè)單位內(nèi)部， 預(yù)算編制不一致也是一個普遍現(xiàn)象，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，預(yù)算設(shè)置上的隨意性比較大。 預(yù)算編制過程中只有財(cái)政部門和相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施部門參加， 導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和編制之間存在脫節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算編制的效率大大下降。 第二，預(yù)算編制參考標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。 大多數(shù)財(cái)務(wù)工作人員都是憑自己的經(jīng)驗(yàn)來做預(yù)算，這樣往往會導(dǎo)致預(yù)算的結(jié)果偏離現(xiàn)實(shí)，難以對預(yù)算進(jìn)行修訂，從而影響到預(yù)算的執(zhí)行質(zhì)量。 第三，預(yù)算執(zhí)行效率低下。 由于各部門對預(yù)算工作不夠重視，不能對其實(shí)施進(jìn)行全面的檢查，執(zhí)行激勵機(jī)制也相對缺乏，進(jìn)而在預(yù)算執(zhí)行方面存在隨意處理的情況， 致使其財(cái)政風(fēng)險也相應(yīng)增大。

四、事業(yè)單位財(cái)政資金績效審計(jì)優(yōu)化措施

（一）提高財(cái)政審計(jì)監(jiān)督力度

首先，為了有效地保障事業(yè)單位工作質(zhì)量和效益，必須對其監(jiān)督體系進(jìn)行修正和改進(jìn)。 在審計(jì)監(jiān)督過程中，既要加強(qiáng)內(nèi)部治理，又要加強(qiáng)外部監(jiān)管。 在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的同時，還需要建立一個特殊的稽核部門，使其能夠合理地監(jiān)控財(cái)政稅務(wù)的執(zhí)行，保證各部門都可以實(shí)時監(jiān)控，從而達(dá)到動態(tài)的監(jiān)控和管理。 其次，作為行政事業(yè)單位的管理人員，必須充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，加強(qiáng)對審計(jì)事業(yè)單位的相關(guān)工作的審查和稽核， 并對與財(cái)務(wù)工作有關(guān)的文書進(jìn)行有效地核對和核實(shí)。 最后，可以建立起第三方監(jiān)督機(jī)制，從而合理地監(jiān)督財(cái)務(wù)審計(jì)工作， 以保證其財(cái)務(wù)績效審計(jì)得到合理的優(yōu)化。

（二）健全預(yù)算編制結(jié)構(gòu)

在全面深化改革背景下， 為了更好地發(fā)揮事業(yè)單位公共服務(wù)效能， 財(cái)政資金績效管理工作得到了全面推動與應(yīng)用。 新時期，事業(yè)單位要正視財(cái)政資金績效審計(jì)的重要性，并緊跟國家宏觀政策，結(jié)合單位自身發(fā)展現(xiàn)狀以及市場發(fā)展趨勢，采用現(xiàn)代化、精細(xì)化管理模式，增強(qiáng)各部門之間的協(xié)同聯(lián)動力度， 綜合考慮單位長短期目標(biāo)以及生態(tài)效益和社會效益，提高績效目標(biāo)編制與審計(jì)科學(xué)性，為后期事業(yè)單位財(cái)政資金預(yù)算管理工作的開展提供客觀、真實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。

另外，事業(yè)單位在財(cái)政資金預(yù)算編制工作過程中，要立足自身收入來源于國家財(cái)政撥款以及納稅人繳納稅收的客觀事實(shí)，明確資金支出的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，嚴(yán)格規(guī)范自身行為，認(rèn)真落實(shí)收支范圍，并建立預(yù)算管理組織體系。 做好全員思想動員工作， 切實(shí)增強(qiáng)各部門的信息共享程度以及協(xié)同聯(lián)動力度， 確保各部門及時針對財(cái)政資金收支情況進(jìn)行有效溝通，及時掌握財(cái)政資金使用狀況。 不斷優(yōu)化完善事業(yè)單位績效目標(biāo)編制， 并通過應(yīng)用新預(yù)算方法以及預(yù)算體系，全面提高財(cái)政稅收，推動事業(yè)單位財(cái)政資金績效審計(jì)與財(cái)政稅收管理體系穩(wěn)健發(fā)展。

（三）完善財(cái)政資金績效審計(jì)制度

事業(yè)單位財(cái)政資金績效審計(jì)工作的高質(zhì)高效開展要有完善的制度為依據(jù)。 相關(guān)人員要認(rèn)識到制度建設(shè)的重要性，以積極的態(tài)度完善制度。 事業(yè)單位財(cái)政資金績效審計(jì)工作具有一定的復(fù)雜性，涉及事業(yè)單位各個部門。 這項(xiàng)工作的質(zhì)量有很多的影響因素， 因此相關(guān)人員要統(tǒng)籌考慮這些影響因素，并把這些因素融合到制度完善過程中，切實(shí)發(fā)揮出財(cái)政資金績效審計(jì)制度的效力。 在完善制度的過程中， 應(yīng)該明確每個工作人員的工作內(nèi)容以及工作職責(zé)，這樣可以使相關(guān)人員在開展工作時更有方向性，同時也能大大提升工作開展的規(guī)范性和有效性。

（四）健全財(cái)政資金績效評價制度

首先，要建立一個績效評估獨(dú)立機(jī)構(gòu)，堅(jiān)持公平、公正、客觀的原則，認(rèn)真、負(fù)責(zé)地進(jìn)行績效評估，并對評估結(jié)果進(jìn)行公示，對存在的問題要及時處理，提高績效評價工作的合理性、有效性。 其次，在實(shí)踐中，要按照一定的程序來保證績效評估工作的有序進(jìn)行。 在前期的準(zhǔn)備中，要選出合適的工作人員，組建評估團(tuán)隊(duì)，明確工作職責(zé)，同時還要承擔(dān)起組織和協(xié)調(diào)的責(zé)任，以防止考核中的混亂。 再次，強(qiáng)化績效評估流程。 不僅要強(qiáng)化財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的管理，還要強(qiáng)化對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核。 要對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的考核，并出具評估報(bào)告，以便更好地掌握財(cái)政資金的使用狀況，并對問題進(jìn)行整改。 通過社會各界的關(guān)注，使社會各界對事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況有一個全面的認(rèn)識， 可以對其進(jìn)行有效的監(jiān)督。 最后，在建立健全財(cái)務(wù)績效評估體系的過程中，必須對新的財(cái)務(wù)核算體系進(jìn)行全面的認(rèn)識，并在此基礎(chǔ)上對其進(jìn)行完善， 以保證其合理性。 在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對各部門間的職責(zé)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、項(xiàng)目部門之間的交流與合作。 同時，要構(gòu)建一套行之有效的考評機(jī)制，并對其進(jìn)行具體的考核， 以保證財(cái)政資金的績效評估制度的實(shí)施。

此外，還要有效的應(yīng)用績效評價結(jié)果。 如果不注重績效評估結(jié)果的運(yùn)用，或者不能很好地運(yùn)用，將會使績效評估工作失去應(yīng)有的作用。 所以，對于如何更好地運(yùn)用績效評估結(jié)果，也是一個亟待解決的問題。 首先，要建立健全的績效考核管理檔案，并將其記錄在案，為以后的工作提供依據(jù)。 其次，定期組織開會，探討績效考核結(jié)果的運(yùn)用途徑，把考核結(jié)果作為財(cái)政撥款的一個重要參考。

五、結(jié)語

概而言之，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，事業(yè)單位的公共服務(wù)職能愈發(fā)重要。 由于種種原因，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中存在著很多問題，要想解決這些問題，就必須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的管理和監(jiān)督。 同時，也要提高財(cái)務(wù)工作人員的管理水平，讓財(cái)政資金真正實(shí)現(xiàn)取之于民、用之于民，并能夠?yàn)榧{稅者提供更優(yōu)質(zhì)的社會服務(wù)，納稅人的合法權(quán)益也可以得到切實(shí)的保護(hù)。 針對這些問題，可以更好地利用和管理經(jīng)費(fèi)， 從而達(dá)到最大限度地發(fā)揮財(cái)政資金的作用。