高職《成本會(huì)計(jì)》課程生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)教學(xué)設(shè)計(jì)與分析*

顧愛春

（麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江 麗水323000）

《成本會(huì)計(jì)》課程所講授的制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)核心內(nèi)容，同時(shí)，又是學(xué)生學(xué)習(xí)起來普遍感覺比較抽象的內(nèi)容。因此，筆者試圖采用生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)教學(xué)法，使學(xué)生參與到生產(chǎn)過程中，以此增強(qiáng)《成本會(huì)計(jì)》的直觀性、趣味性及可接受性。

《成本會(huì)計(jì)》課程特點(diǎn)

《成本會(huì)計(jì)》與其他會(huì)計(jì)課程相比，具有自身明顯的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下方面。一是會(huì)計(jì)主體特定。成本會(huì)計(jì)主要是研究制造企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本如何計(jì)算、核算與分析的，而不包括其他行業(yè)。二是會(huì)計(jì)核算與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝及過程直接相關(guān)。不同制造企業(yè)有不同的生產(chǎn)工藝，主要分為單步驟生產(chǎn)與多步驟生產(chǎn)，多步驟生產(chǎn)又包括連續(xù)式多步驟和裝配式多步驟生產(chǎn)。因此，所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本核算方法就相應(yīng)地要進(jìn)行調(diào)整。三是計(jì)算環(huán)節(jié)比較多。成本會(huì)計(jì)的計(jì)算比較繁雜，而且不同計(jì)算環(huán)節(jié)，選擇的費(fèi)用分配的方法及標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不同（有的按工時(shí)、有的按勞務(wù)量等）。四是涉及的原始單據(jù)大多為自制單據(jù)，而且種類比較多。這是因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求，需要編制特有的成本費(fèi)用分配原始單據(jù)，包括各種費(fèi)用匯總表、費(fèi)用分配表、成本計(jì)算單等。

《成本會(huì)計(jì)》課程的學(xué)情分析

學(xué)生普遍感覺《成本會(huì)計(jì)》內(nèi)容不易學(xué)習(xí)，究其原因有多方面，如有的學(xué)生中學(xué)階段就不喜歡計(jì)算，對(duì)計(jì)算有畏難情緒；有的感到計(jì)算內(nèi)容較多，記不??；有的對(duì)編制各種表格感到吃力。根據(jù)筆者的教學(xué)體驗(yàn)與觀察，上述各種原因其實(shí)大都是學(xué)習(xí)困難的表面現(xiàn)象，其根本原因在于學(xué)生沒有企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這就導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算時(shí)非常茫然，機(jī)械地聽從教師的要求，教師讓怎么核算就怎么核算，使學(xué)生失去了自主思考的習(xí)慣，也很難將知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力。

生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)

通過上述分析，學(xué)生缺少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，而這些生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)又是成本會(huì)計(jì)核算認(rèn)知的重要前提。為了引導(dǎo)學(xué)生較好地學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)核算，生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)是一個(gè)好的思路。在此，分析其中的一種設(shè)計(jì)方案。

生產(chǎn)性項(xiàng)目的選擇 《成本會(huì)計(jì)》關(guān)于產(chǎn)品成本核算的情形比較復(fù)雜，相應(yīng)地核算方法也較多（有品種法、分批法、分步法及分類法等，其中，分步法又分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法）。因此，在選擇采用何種生產(chǎn)項(xiàng)目來實(shí)施生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)時(shí)應(yīng)有針對(duì)性。在此，以品種法中相關(guān)教學(xué)內(nèi)容為例，選擇食品加工——生產(chǎn)包子項(xiàng)目。

實(shí)訓(xùn)組織 （1）小組劃分。將學(xué)生分成若干個(gè)小組，如根據(jù)包子生產(chǎn)情況，可將50人的班級(jí)分成5個(gè)小組，每組10人，然后，以小組為單位組織實(shí)訓(xùn)。（2）小組內(nèi)分工。每個(gè)小組要獨(dú)立完成以下工作任務(wù)：材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)加工、核算材料的整理與統(tǒng)計(jì)。因此，在小組內(nèi)設(shè)置崗位有：材料采購崗位、倉庫崗位、生產(chǎn)加工崗位、核算崗位。（3）各崗位職責(zé)。材料采購崗位（可設(shè)3人），負(fù)責(zé)材料的采購并與倉庫辦理材料交接。具體要求是，按小組討論通過的“材料采購計(jì)劃清單”（如具體購買哪些青菜、什么肉餡等）進(jìn)行采購，采購后，列清所購材料的數(shù)量、單價(jià)及金額（因在集市采購無法獲取發(fā)票，要求參與采購的人員簽字確認(rèn)）；倉庫崗位（可設(shè)1人），負(fù)責(zé)材料采購崗位所購材料的入庫工作，生產(chǎn)崗位領(lǐng)料工作，并負(fù)責(zé)辦理“入庫單”和“出庫單”的填制；生產(chǎn)加工崗位（可設(shè)4人），負(fù)責(zé)材料的加工及產(chǎn)品的生產(chǎn)，具體是打水、洗菜、切菜、和面、包包子、蒸包子等；核算崗位（設(shè)2人），負(fù)責(zé)考勤、產(chǎn)品生產(chǎn)定額的統(tǒng)計(jì)（包括各種產(chǎn)品耗料定額、工時(shí)定額等），產(chǎn)品數(shù)量的盤點(diǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算等。（4）賬表設(shè)置。在組織實(shí)施實(shí)訓(xùn)前，應(yīng)將實(shí)訓(xùn)期間需要用到的各種賬表事先準(zhǔn)備好，包括成本明細(xì)賬、記賬憑證、原始單據(jù)（入庫單、出庫單、各費(fèi)用分配表、工資明細(xì)表、各種統(tǒng)計(jì)表、考勤表等）。

操作規(guī)范 包子生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)的操作規(guī)范：將本次生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)視同為企業(yè)一個(gè)月的生產(chǎn)過程，而且在每一個(gè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要及時(shí)形成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。各要素費(fèi)用的計(jì)算可規(guī)定如下：（1）所采購材料入庫后，發(fā)出的材料成本采用個(gè)別計(jì)價(jià)法；（2）工資采用計(jì)時(shí)工資制（編制“工資明細(xì)表”），可設(shè)定基本工資、獎(jiǎng)金津貼、物價(jià)補(bǔ)貼等項(xiàng)目，具體數(shù)額可確定為人均20元上下的水平；（3）蒸包子所耗電費(fèi)，根據(jù)電磁爐功率采用計(jì)時(shí)方式計(jì)算；（4）所用設(shè)備折舊費(fèi)按設(shè)備價(jià)值的0.1%確定（編制“折舊計(jì)算表”）；（5）將所生產(chǎn)的包子設(shè)定為兩種規(guī)格（以便確定定額）——一種大、一種小，單個(gè)包子所用面粉用秤進(jìn)行稱量確定，所用包子餡以標(biāo)準(zhǔn)勺子進(jìn)行測(cè)量；（6）拌餡所用的鹽、油用稱進(jìn)行稱量領(lǐng)用，并計(jì)算其成本。

實(shí)訓(xùn)時(shí)間及地點(diǎn) 根據(jù)具體教學(xué)情況，本實(shí)訓(xùn)可以安排在正常的上課時(shí)間，也可以利用周末的時(shí)間進(jìn)行。實(shí)訓(xùn)地點(diǎn)，如果學(xué)校有生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，則在實(shí)訓(xùn)基地進(jìn)行；如果沒有，可選擇在手工會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行，但要保證用電安全。

生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)教學(xué)的特點(diǎn) 與傳統(tǒng)手工實(shí)訓(xùn)教學(xué)相比，生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)教學(xué)的突出特點(diǎn)有：（1）學(xué)生對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程有親身體驗(yàn)，包括崗位分工及相互關(guān)系、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程；（2）成本會(huì)計(jì)生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)所用到的成本核算數(shù)據(jù)，是學(xué)生自己在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的，實(shí)訓(xùn)數(shù)據(jù)具有真實(shí)性；（3）對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇具有實(shí)際意義，如材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用等，在不同產(chǎn)品間分配標(biāo)準(zhǔn)，都是根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際確定的。

生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)原則分析

教學(xué)適用性 每一次生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)都應(yīng)針對(duì)特定的《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)目標(biāo)。當(dāng)然，要盡可能通過一次生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)容納較多的教學(xué)任務(wù)，以提高教學(xué)效率。如上述包子生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)，其實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括：成本會(huì)計(jì)中定額耗用量的概念，包括定額工時(shí)（一個(gè)包子的生產(chǎn)工時(shí)）、定額材料費(fèi)用（兩種規(guī)格包子餡定額用量）、定額材料耗用量（兩種規(guī)格包子的面粉定額用量）；產(chǎn)品生產(chǎn)量的盤點(diǎn)；不同產(chǎn)品間生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇與產(chǎn)生（兩種類型包子材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)、電費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)等）；體驗(yàn)產(chǎn)品生產(chǎn)過程（包子的生產(chǎn)需要經(jīng)過洗、切、攪拌、包、蒸等生產(chǎn)過程）；費(fèi)用的歸集（采購人員工資歸入管理費(fèi)用，車間管理崗位人員工資歸入制造費(fèi)用，生產(chǎn)崗位工資歸入生產(chǎn)成本等）；相關(guān)原始單據(jù)的編制（材料入庫單、出庫單，工資明細(xì)表等）。但該實(shí)訓(xùn)無法完成產(chǎn)品盤點(diǎn)、約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算、半成品成本計(jì)算等教學(xué)任務(wù)。

技術(shù)可行性 組織生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)在符合教學(xué)適用性基礎(chǔ)上，還需要滿足技術(shù)上的可行性，包括生產(chǎn)的安全性及可操作性。生產(chǎn)中不能有難以操作的機(jī)器設(shè)備（如機(jī)床等），可以有菜刀、剪刀、針線之類的工具。包子的生產(chǎn)，有生活經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生是可以獨(dú)立操作的。有些項(xiàng)目看似簡單，但學(xué)生可能無法完成，如布娃娃的生產(chǎn)。

經(jīng)濟(jì)可行性 生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)比傳統(tǒng)的手工模擬實(shí)訓(xùn)要用更多的經(jīng)費(fèi)。每次實(shí)訓(xùn)都要購買相應(yīng)的材料及耗材，在一定程度上增加了學(xué)校的辦學(xué)成本。因此，生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)要考慮實(shí)訓(xùn)結(jié)果的可利用性或可回收再利用性。如上述包子的生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)，實(shí)訓(xùn)生產(chǎn)的產(chǎn)品——包子可以直接作為學(xué)生的午餐或晚餐，這樣可以要求學(xué)生每人出10元左右實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，學(xué)生也可以接受，而且每個(gè)小組包什么餡的包子，由學(xué)生自己決定。當(dāng)然，每個(gè)小組都要用到的設(shè)備與器材，還是由實(shí)訓(xùn)室統(tǒng)一購買，以節(jié)省整體費(fèi)用，如面板、水桶、菜刀、電鍋、鹽等。

總之，為了更好地實(shí)施《成本會(huì)計(jì)》課程實(shí)訓(xùn)教學(xué)，改革傳統(tǒng)的以實(shí)訓(xùn)材料為基礎(chǔ)的模擬實(shí)訓(xùn)，采用生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)方法是一種較好的途徑。

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