高校工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成本與效益分析

趙文淼

高校工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)成本與效益分析

趙文淼

高校在工程建設(shè)項(xiàng)目中引入全過程跟蹤審計(jì)，提高了審計(jì)質(zhì)量，但是也面臨著成本效益難題。通過剖析高校工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的成本效益具體項(xiàng)目構(gòu)成，探究影響審計(jì)成本效益的因素，最后提出改進(jìn)建議。

高校工程建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；審計(jì)成本；審計(jì)效益

一、跟蹤審計(jì)模式

高校工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營?！苯ㄔO(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)就是采用事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合的方式，對建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工以及竣工驗(yàn)收等全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)[2]，為工程管理和開工前決策環(huán)節(jié)提供咨詢、為建設(shè)過程提供控制、為竣工后工程結(jié)算提供評價(jià)，促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范管理，有效控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設(shè)資金的合理使用的活動(dòng)。

高校開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的組織方式主要有兩種，一是內(nèi)部審計(jì)部門組成審計(jì)組，獨(dú)立完成全過程跟蹤審計(jì)工作；二是內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)任務(wù)的部分或整體外包給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。就目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及人員的配備情況來看，除了少數(shù)高?？梢元?dú)立承擔(dān)一些中小型建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)任務(wù)外，大多數(shù)高校都需要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

二、全過程跟蹤審計(jì)成本構(gòu)成分析

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，成本是指一定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用的各種人、財(cái)、物等資源的價(jià)值。高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是高校治理中內(nèi)部控制的一部分，其目的主要在于促進(jìn)內(nèi)部管理。因此，筆者認(rèn)為探討高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)成本，應(yīng)從高校管理層的角度考慮，不僅包括審計(jì)部門因?qū)徲?jì)行為發(fā)生的費(fèi)用[3]，而且包括因增加審計(jì)環(huán)節(jié)使得內(nèi)部控制鏈條延長、導(dǎo)致工程本身可能多發(fā)生的支出等。具體構(gòu)成項(xiàng)目因組織形式的不同而不同。

1.組織形式一：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)

如果內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，則從審計(jì)方案的制訂到實(shí)施以及質(zhì)量監(jiān)控等工作均由內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)，審計(jì)成本包括人工成本、公務(wù)成本、專家費(fèi)用、審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本。其中，人工成本包括與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作有直接或間接聯(lián)系的審計(jì)人員工資及福利、加班費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；公務(wù)成本包括為了開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需要配備的設(shè)備耗材、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、資料費(fèi)等；[4]專家費(fèi)用包括與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)直接相關(guān)的外部專家咨詢費(fèi)等；[5]審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本是指在工程進(jìn)展過程中實(shí)施審計(jì)行為，可能造成決策拖延，繼而延誤工期帶來的損失等。用公式表示為：

審計(jì)成本（1）=人工成本+公務(wù)成本+專家費(fèi)用+審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本

2.組織形式二：內(nèi)部審計(jì)部分或整體外包給社會(huì)審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)可以整體外包，也可以部分外包。一般地，按照工程進(jìn)展順序，建設(shè)工程分為投資立項(xiàng)階段、勘察設(shè)計(jì)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段和竣工驗(yàn)收階段等。其中，投資立項(xiàng)階段審計(jì)通常由內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)勘察設(shè)計(jì)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段和竣工驗(yàn)收階段的全部或部分審計(jì)任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。

該模式下的審計(jì)成本主要包括內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)的投資立項(xiàng)等階段的成本、選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本、支付給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)、審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本、內(nèi)部審計(jì)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的成本等。用公式表示為：

審計(jì)成本（2）=投資立項(xiàng)階段成本+選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)成本+支付給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)+審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本+社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督成本

對比上述兩個(gè)審計(jì)成本計(jì)算公式，審計(jì)成本（2）中既有與審計(jì)成本（1）重疊的內(nèi)容，又有特殊項(xiàng)目。如，審計(jì)成本（2）中的“投資立項(xiàng)階段的審計(jì)成本”、“支付給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)”中包含的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)成本可以分解為審計(jì)成本（1）中的“人工成本”、“公務(wù)成本”、“專家費(fèi)用”等，審計(jì)成本（2）中的“審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本”與審計(jì)成本（1）相應(yīng)項(xiàng)目相同；但是審計(jì)成本（2）中包含的“支付給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)”中包含的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)利潤、“選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)成本”、“內(nèi)部審計(jì)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的成本”都是審計(jì)成本（1）中沒有的。綜合以上情況，可以將審計(jì)成本的具體項(xiàng)目表述如下：

審計(jì)成本=人工成本+公務(wù)成本+專家費(fèi)用+審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本+社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的利潤+選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本+社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督成本

其中，“公務(wù)成本”、“專家費(fèi)用”、“選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本”在一定的審計(jì)工作量范圍內(nèi)固定不變，屬于固定成本；“人工成本”、“審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本”、“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的利潤”、“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督成本”隨審計(jì)工作量的增加而增加，屬于變動(dòng)成本。

三、全過程跟蹤審計(jì)效益分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的效益是投入一定資源后的效果或產(chǎn)出。李越冬、徐維爽等專家學(xué)者從審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的角度，對審計(jì)效益進(jìn)行了研究。李越冬認(rèn)為，國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)效益實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)質(zhì)量，包括發(fā)現(xiàn)、報(bào)告和糾正違規(guī)違法問題等內(nèi)涵。[6]徐維爽認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收益包括物質(zhì)收益和精神收益，物質(zhì)收益受客戶數(shù)量、客戶的計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)和CPA與管理層合謀的程度等因素影響，精神收益是CPA恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德并被社會(huì)認(rèn)可后所帶來的滿足感和成就感。[7]

筆者認(rèn)為，對高校建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)效益的探討，應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)是高校治理中的組成部分、站在高校管理者的角度，將實(shí)施跟蹤審計(jì)可能避免現(xiàn)在和將來的損失等都考慮進(jìn)來。主要包括：

1.圍繞特定建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)效益。如跟蹤審計(jì)因在立項(xiàng)階段提出建議而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益；因糾正勘察設(shè)計(jì)及施工等招標(biāo)文件及合同中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而避免的損失；因及時(shí)制止進(jìn)度款支付過程中不恰當(dāng)支付而產(chǎn)生的收益；因?qū)徍穗[蔽工程和設(shè)計(jì)變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)以及認(rèn)定施工簽證而防止的虛報(bào)損失；因確認(rèn)主要材料和設(shè)備價(jià)格以及索賠事項(xiàng)而避免的損失；工程結(jié)算直接審減額等。

2.可能產(chǎn)生的未來審計(jì)效益。如未來類似項(xiàng)目的參考獲益；通過跟蹤審計(jì)完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度及流程、審計(jì)制度及流程等內(nèi)部控制制度的獲益；通過跟蹤審計(jì)提升工程管理及審計(jì)人員素質(zhì)的獲益；通過跟蹤審計(jì)對重點(diǎn)崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行廉政監(jiān)督、避免各級干部職務(wù)犯罪和違紀(jì)違規(guī)、避免學(xué)校出現(xiàn)機(jī)構(gòu)違法及榮譽(yù)損失等。

“圍繞特定建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)效益”一般可以用貨幣計(jì)量，稱為可量化審計(jì)效益。“可能產(chǎn)生的未來審計(jì)效益”一般不可以計(jì)量，稱為非量化審計(jì)效益。審計(jì)效益與審計(jì)投入成正比。增加一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容或者在某一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)加大審計(jì)投入，都能不同程度地增加審計(jì)效益。但是當(dāng)審計(jì)投入量過大時(shí)，也可能由于審計(jì)人員之間協(xié)調(diào)配合不力或者相互推諉等原因造成審計(jì)效益下降。

四、跟蹤審計(jì)成本效益影響因素分析

1.內(nèi)部環(huán)境因素

（2）審計(jì)規(guī)章制度的完善程度影響著審計(jì)成本和效益。內(nèi)部審計(jì)章程是指導(dǎo)和制約內(nèi)部審計(jì)工作的基本審計(jì)制度。以內(nèi)部審計(jì)章程為基礎(chǔ)，可以制定更加詳細(xì)和具體的工程建設(shè)跟蹤審計(jì)制度、聘用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作流程等。制定并執(zhí)行明晰而科學(xué)的審計(jì)規(guī)章制度，可以避免無效勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率，減少人工成本、公務(wù)成本和選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本，提升審計(jì)質(zhì)量。

（3）建設(shè)項(xiàng)目工作流程影響審計(jì)成本。按照運(yùn)籌學(xué)理論，工作流程中包括關(guān)鍵路徑和非關(guān)鍵路徑，關(guān)鍵路徑的總長度決定工期。如果建設(shè)部門與跟蹤審計(jì)人員共同研究，依據(jù)明確的審計(jì)規(guī)章制度來優(yōu)化建設(shè)工作流程，將審計(jì)活動(dòng)盡量增加在建設(shè)項(xiàng)目非關(guān)鍵路徑上，那么既能提高審計(jì)效益，又不增加總工期，將大大降低審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本。

2.外部環(huán)境因素

（1）跟蹤審計(jì)法規(guī)制度的健全性影響審計(jì)成本和效益。政府十分重視建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，但是至今尚未出臺可操作的細(xì)則。由于缺乏具體的指導(dǎo)意見，審計(jì)人員在依法審計(jì)中難度增加，往往需要更高一級的審計(jì)人員或多級審計(jì)人員反復(fù)審核溝通，不但增加了單位審計(jì)工作量的人工成本，而且造成工作時(shí)間延長，人工成本、公務(wù)成本、審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本均有不同程度的增加，審計(jì)效益得不到保障。

（2）社會(huì)審計(jì)市場的完善程度影響審計(jì)成本和效益。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是大中型建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不可或缺的重要力量。如果社會(huì)審計(jì)市場比較完善，該市場可供選擇機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多，行業(yè)規(guī)范明確，信息披露充分，信譽(yù)良好，審計(jì)人員素質(zhì)高、能力強(qiáng)，將直接導(dǎo)致選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的利潤率下降，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量監(jiān)督成本和外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的違約風(fēng)險(xiǎn)亦將降低，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題并糾正問題的概率增大，將能取得更好的審計(jì)效益。

3.建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模及管理目標(biāo)

根據(jù)規(guī)模的大小，可以把建設(shè)項(xiàng)目劃分為大型、中型和小型。建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模不同，復(fù)雜程度不同，施工難度也就不同；對施工單位的資質(zhì)要求不同，工期亦不同。從管理者的角度，規(guī)模越大，越需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，加大審計(jì)的力度。項(xiàng)目規(guī)模是影響審計(jì)工作量的重要因素，審計(jì)成本將隨著規(guī)模的擴(kuò)大而增加。

新時(shí)代，新媒體已經(jīng)滲透到人們生活的方方面面。新媒體因其傳播速度快、時(shí)效性強(qiáng)、趣味性高等特點(diǎn)，深受廣大在校大學(xué)生的喜愛。高校作為人才培養(yǎng)的搖籃，承載著立德樹人的重要使命，大學(xué)生思想政治教育的好與壞，關(guān)系學(xué)生德智體全面發(fā)展。新媒體因其信息多而雜，沒有邊界性，網(wǎng)絡(luò)空間向所有用戶開放等特點(diǎn)，多元化、虛擬化的格局改變了傳統(tǒng)思想政治教育主體話語權(quán)[1]。因此，依托新媒體創(chuàng)新大學(xué)生思想政治教育新模式，能有效推動(dòng)思想政治教育質(zhì)量提升。

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從屬于建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)。如果管理層對建設(shè)項(xiàng)目十分重視，對“質(zhì)量、速度、效益”目標(biāo)提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，或者增加干部廉政監(jiān)督等要求，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方案就要相應(yīng)擴(kuò)充和細(xì)化，將審計(jì)范圍拓展至工程建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)甚至全過程，增加審計(jì)程序。建設(shè)項(xiàng)目的管理目標(biāo)直接決定著審計(jì)資源的投入，與審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量均呈正相關(guān)。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)

《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)人員的道德素質(zhì)確定為“誠信、客觀、保密、勝任”；中國內(nèi)審協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》要求內(nèi)部審計(jì)人員“獨(dú)立、客觀、正直、勤勉、廉潔、職業(yè)謹(jǐn)慎、勝任、誠實(shí)、保密、客觀披露、具有人際交往能力、接受后續(xù)教育”。

（1）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)對審計(jì)成本的影響。如前所述，審計(jì)成本包括審計(jì)人工成本、公務(wù)成本、專家費(fèi)用以及審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本等。審計(jì)人工成本與審計(jì)人員工作量成正比、與審計(jì)人員接受培訓(xùn)項(xiàng)目多少和培訓(xùn)時(shí)間長短成正比。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及工作人員的素質(zhì)越高，審計(jì)方案設(shè)計(jì)和審計(jì)資源投放越合理，人員所需培訓(xùn)越少，審計(jì)時(shí)間越短，人工成本就越低。公務(wù)成本、專家費(fèi)用與審計(jì)人員的知識經(jīng)驗(yàn)儲藏量成反比，審計(jì)活動(dòng)引發(fā)的工程成本與審計(jì)人員的溝通技巧及經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是影響審計(jì)成本的重要因素。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)對審計(jì)效益的影響。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)情況下，審計(jì)效益取決于內(nèi)部審計(jì)人員的態(tài)度和能力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立完成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)情況下，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)決定著聘請社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)劣以及對外聘審計(jì)人員工作的監(jiān)管質(zhì)量，最終對審計(jì)效益產(chǎn)生重要影響。

五、基于成本效益分析的對策建議

1.政府相關(guān)機(jī)構(gòu)或部門不斷完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作程序

審計(jì)署2008年出臺了2008—2012年工作規(guī)劃，強(qiáng)調(diào)要積極探索全過程跟蹤審計(jì)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年制定了各高校可參照執(zhí)行的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——高校內(nèi)部審計(jì)》，對高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了較具體的規(guī)定，為高校審計(jì)機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作提供了很好的指導(dǎo)和幫助，但是沒有發(fā)布詳解。

建議充分發(fā)揮行政力量的作用，借鑒會(huì)計(jì)規(guī)范制定模式，由政府相關(guān)部門將審計(jì)人員與工程管理部門、監(jiān)理單位和施工單位的配合時(shí)點(diǎn)、配合程序都規(guī)定下來并強(qiáng)制執(zhí)行，最大限度地降低基層審計(jì)人員與其他崗位相關(guān)人員的配合難度，提升審計(jì)人員的工作效率。為獲得更好的執(zhí)行效果，高校所屬的上級單位可以開展定期或不定期的多渠道檢查，監(jiān)督工程建設(shè)各主體遵守審計(jì)規(guī)范情況，以保證審計(jì)質(zhì)量。

2.學(xué)校適度開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)包括投資立項(xiàng)階段審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)階段審計(jì)、施工準(zhǔn)備階段審計(jì)、施工階段審計(jì)、竣工結(jié)算階段審計(jì)等五個(gè)部分。按照成本效益理論，成本與效益具有緊密的聯(lián)系，成本（即投入）越高，效益（即產(chǎn)出）越好，但是二者不是線性變動(dòng)關(guān)系，當(dāng)投入增加到一定程度后，效益不再增加，反而呈現(xiàn)下降趨勢。成本對質(zhì)量的保障作用有限。[8]因此，要結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目所處內(nèi)外環(huán)境及其本身特點(diǎn)確定審計(jì)工作投入量，避免為追求高效益而盲目地增加審計(jì)投入，或者盲目地?cái)U(kuò)展審計(jì)內(nèi)容。

竣工結(jié)算審計(jì)作為傳統(tǒng)的工程審計(jì)內(nèi)容，比起其他階段審計(jì)來講，可以獲得更加明顯的審計(jì)效益，如可以獲得審減額等可量化效益，還能通過文件資料的檢查獲得制度改進(jìn)或查出違規(guī)違紀(jì)等不可量化效益。開展全過程跟蹤審計(jì)是對竣工結(jié)算審計(jì)的改進(jìn)，因此，應(yīng)以建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)為必審項(xiàng)目或選擇起點(diǎn)，確定應(yīng)增加哪些審計(jì)內(nèi)容。一般地，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模越大，資金量越多，工程越復(fù)雜，增加審計(jì)任務(wù)、開展部分或全過程跟蹤審計(jì)的可量化審計(jì)效益就越明顯；工程管理制度基礎(chǔ)越薄弱，工程管理者經(jīng)驗(yàn)越缺乏，工程管理隊(duì)伍素質(zhì)越良莠不齊，建筑市場就越混亂，開展全過程跟蹤審計(jì)的非量化審計(jì)效益越好。因此，應(yīng)綜合考慮各種因素，按照先考察外部環(huán)境、再分析內(nèi)部人文環(huán)境、然后參考建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)的順序決定開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的環(huán)節(jié)或范圍。

3.學(xué)校制定協(xié)調(diào)一致、內(nèi)容完備的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部操作規(guī)程

學(xué)校重視制度建設(shè)，職能部門每年都對內(nèi)部規(guī)章制度進(jìn)行不同程度的修訂或完善，但是往往局限于本部門工作，以符合對應(yīng)上級單位或機(jī)構(gòu)的要求為基本標(biāo)準(zhǔn)，對部門間如何配合關(guān)注不夠。建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)工作制度的制定狀態(tài)亦如此，建設(shè)管理部門、物資采購部門、審計(jì)部門等分別圍繞建設(shè)項(xiàng)目中自己承擔(dān)的工作設(shè)計(jì)了工作制度，但部門間協(xié)調(diào)配合的規(guī)定則不明確。鑒于建設(shè)項(xiàng)目投資額大、建設(shè)周期長、參與主體多、控制環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)，各建設(shè)項(xiàng)目參與方只有積極配合才能實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)、高質(zhì)高效的建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)。

建議打破學(xué)校內(nèi)部職能界限，根據(jù)國家制定的工程管理、審計(jì)等建設(shè)過程方方面面的法規(guī)制度，將跟蹤審計(jì)工作安排在建設(shè)項(xiàng)目非關(guān)鍵路徑上，嵌入整體工作流程，構(gòu)建內(nèi)容完整、科學(xué)合理的建設(shè)項(xiàng)目各階段、多方參與的整體運(yùn)行機(jī)制，做到責(zé)任清晰，任務(wù)明確，銜接順暢，達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目整體意義上的良好內(nèi)部控制狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)用制度規(guī)定各方責(zé)任、用制度協(xié)調(diào)各方工作、用制度管理工程運(yùn)作的良性工作氛圍，以便縮減工期，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。

4.提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)成本效益管理的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員的工作態(tài)度、責(zé)任心和能力素質(zhì)直接決定著獨(dú)立實(shí)施審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)成本，間接對委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)成本效益產(chǎn)生影響。為此，學(xué)校應(yīng)該立足長遠(yuǎn)，一方面為審計(jì)人員提升素質(zhì)創(chuàng)造條件，如支持審計(jì)人員參加審計(jì)理論學(xué)習(xí)、工程管理知識學(xué)習(xí)和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請有經(jīng)驗(yàn)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)專家為審計(jì)人員開設(shè)系列培訓(xùn)課程，鼓勵(lì)審計(jì)人員與校外同行進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流；另一方面制定獎(jiǎng)勵(lì)措施，激發(fā)審計(jì)人員以科研帶動(dòng)工作的熱情，對審計(jì)人員取得的審計(jì)效益、節(jié)約的審計(jì)成本和獲得的科研成果予以獎(jiǎng)勵(lì)。上述措施雖然加大了現(xiàn)時(shí)審計(jì)成本，但是卻為將來提升審計(jì)效益、減少審計(jì)成本奠定了基礎(chǔ)，能夠得到以小博大的效果。

[1]計(jì)中桂，王廳杰.試議建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的新思路[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008，（4）.

[2]曹慧明.論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)[J].審計(jì)研究，2005，（1）.

[3]劉永祥，程蓓.政府審計(jì)成本管理理論拓展與路徑選擇[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版）,2011，(3).

[4]劉正毓.國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成本控制與管理[J].河南師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）,2010，(5).

[5]郭宏.高校內(nèi)部審計(jì)成本管理與控制[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版）,2007，(2).

[6]李越冬.國家審計(jì)機(jī)關(guān)聘用審計(jì)成本與效益研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（3）.

[7]徐維爽.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的成本效益分析[J].財(cái)政監(jiān)督,2009，(9).

[8]孫永軍.審計(jì)質(zhì)量控制視角的審計(jì)成本管理探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究,2011，(3).

責(zé)任編輯：賈 春

Cost-benefit Analysis of the Tracking Audit of University Construction Projects

ZHAO Wenmiao

With the introduction of the whole process tracking audit used in the construction projects of universities, the quality of audit has been improved,but now faces cost-benefit challenges.Based on the analysis of specific projects,this article explores the factors influencing the cost and effectiveness of the audit,and concludes with recommendations for improvements.

construction projects in universities;tracking audit;audit costs;audit benefits;countermeasures and suggestions

10.3969/j.issn.1007-3698.2013.02.021

：2012-10-12

G642

：A

：1007-3698(2013)02-0118-05

趙文淼，女，中華女子學(xué)院管理學(xué)院副教授，主要研究方向?yàn)閮?nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等。100101

本文系2009年中華女子學(xué)院重點(diǎn)科研課題 “高校工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)問題研究”的研究成果，課題編號：KG09-02009。

隨著國家財(cái)政對高等教育投入的加大，高校工程建設(shè)項(xiàng)目不斷涌現(xiàn)。在審計(jì)署“積極探索全過程跟蹤審計(jì)”的政策指引下，很多高校開展了工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，提高了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)效益[1]，同時(shí)也帶來了較高的審計(jì)成本。本文擬對高校開展工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的成本效益進(jìn)行分析，以期找到更好地降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效益的方法。