內(nèi)部審計在公司治理中的問題和對策

文/張 玲

內(nèi)部審計在健全公司治理方面起到了重要作用。國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA，2002）在對美國國會的建議中指出：高級管理層、董事會、內(nèi)部審計師和外部審計師是構建有效公司治理的四大基石。在我國大部分企業(yè)中，內(nèi)部審計并未起到應有的作用，本文就其實際執(zhí)行過程中存在的問題作出具體分析，并提出相應對策，從而為企業(yè)完善內(nèi)部審計體制，發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用提供幫助。

一、內(nèi)部審計在目前公司治理中存在的問題

1.內(nèi)部審計定位不合理

自2003年5月1日起，《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》正式實施。其中要求國有大中型企事業(yè)單位內(nèi)部設立審計機構。這種行政命令下的內(nèi)部審計處于尷尬境地：一方面要代表國有資產(chǎn)出資者對企業(yè)實行監(jiān)督，另一方面又要代表高層管理者監(jiān)督其下級。我國上市公司設立內(nèi)部審計時主要還是從內(nèi)部管理的角度出發(fā)，還沒有上升到治理的層面。內(nèi)部審計的治理職能還未引起人們的重視。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉變。既然已將自主經(jīng)營的權力還給了企業(yè)，那么也就不應該要求企業(yè)的內(nèi)部審計機構代表國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)督，這是對內(nèi)部審計監(jiān)督職能的不適當定位，不符合內(nèi)部審計的特點，這種強加給內(nèi)部審計的雙重身份嚴重阻礙了內(nèi)部審計的健康運行和發(fā)展。

2.內(nèi)部審計缺乏獨立性

獨立性是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志，要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就要保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構的獨立性是指內(nèi)部審計部門所處的環(huán)境要求。機構的獨立性是審計人員客觀發(fā)表意見的制度保證。IIA在其《內(nèi)部審計實務標準》中多次強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性，如內(nèi)部審計活動應該獨立，內(nèi)部審計執(zhí)行主管在機構內(nèi)應向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責的階層報告等。內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責任關系。如果內(nèi)部審計只在較低層級的受托責任關系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計也無法在治理中發(fā)揮作用。如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告，內(nèi)部審計就可以在治理中發(fā)揮作用。

3.內(nèi)部審計工作范圍狹窄

當前企業(yè)內(nèi)部審計工作仍然以傳統(tǒng)的財務審計為重心，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告，或受制于單位領導的意圖，工作的主動性和目標性不強。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計的范圍應擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領域。

4.事前、事中審計不足

內(nèi)部審計通過對企業(yè)的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制進行檢查和評價，使存在的問題得到認識和解決，是對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、有效性的審計。現(xiàn)實中的內(nèi)部審計往往忽略事前防范風險這一職能，不重視事前、事中審計，從而限制了內(nèi)部審計工作的發(fā)展和作用的發(fā)揮。

5.企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部審計工作認識不足

有些管理者對審計工作不理解，輕視內(nèi)部審計的作用，認為內(nèi)部審計可有可無，對審計有抵觸情緒，甚至不配合；有的對內(nèi)部審計懷有畏懼心理，持懷疑態(tài)度。不良的審計環(huán)境，阻礙了內(nèi)部審計質量的提高。

6.內(nèi)部審計人員整體素質偏低

主要表現(xiàn)在：一是文化知識，理論水平和業(yè)務技能偏低。目前絕大部分內(nèi)部審計人員是從財務部門或從其他部門改行而來，知識面單一的情況十分嚴重，不能較好地適應內(nèi)部審計工作的要求。二是專職人員較少，兼職人員較多，后續(xù)教育不足，知識結構不合理，缺乏系統(tǒng)的審計專業(yè)知識和技能的學習，現(xiàn)代審計手段的掌握更加缺乏，電算化內(nèi)部審計，網(wǎng)絡信息內(nèi)部審計處于空白。三是個別審計人員受社會不良風氣的影響，缺乏應有的職業(yè)道德，審計行為不規(guī)范，審計作風不扎實，降低了內(nèi)部審計人員的權威性和形象。

二、保障內(nèi)部審計發(fā)揮作用的對策

1.明確內(nèi)部審計的性質和定位

內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素是實現(xiàn)組織目標所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并且能夠適應外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制其他組成部分的主要力量，因而在強化內(nèi)部控制方面應發(fā)揮積極的作用。作為控制系統(tǒng)的內(nèi)部審計，應以效益審計和管理審計為主，以事前、事中審計為主，以體現(xiàn)自身特色為主。內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能應逐步由社會審計代替，內(nèi)部審計的工作重點應從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為內(nèi)部的管理、決策及效益服務，內(nèi)部審計的職能也應從審查和監(jiān)督向評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉變。

2.增強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

目前內(nèi)部審計的管理模式有四種：一是隸屬于主管財務的副總經(jīng)理；二是隸屬于總經(jīng)理；三是隸屬于董事會或審計委員會；四是隸屬于監(jiān)事會。從理論上講第三種模式能最大限度地保證內(nèi)部審計的獨立性從而發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。對于我國的上市公司來說，在董事會下設審計委員會，領導內(nèi)部審計工作，是比較理想的選擇。審計委員會作為審計活動的領導機構，必須確保內(nèi)部審計機構能夠不受限制地與董事會、管理層及監(jiān)事會進行溝通與交流，并向其報告工作結果；同時應確保內(nèi)部審計機構能夠獲取其所需的資料、財力等。西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計機構的設置上采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。在這種模式下，內(nèi)部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。中國廣東核電集團的內(nèi)部審計也采取了直接向董事會報告工作，行政上接受總經(jīng)理領導的雙向負責制的內(nèi)部審計管理模式，在實踐中體現(xiàn)了較強的適用性和優(yōu)越性。內(nèi)部審計機構在審計委員會的領導下，其監(jiān)督職能的發(fā)揮能有堅實的保障，總經(jīng)理不再是內(nèi)部審計的唯一控制人，而且審計委員會必要時可授權內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其他人員的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計也可以為總經(jīng)理做好內(nèi)部管理咨詢、評價和建議，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。

3.拓展企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的設立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營者的需求。不能將內(nèi)部審計簡單理解為查賬，或是財務工作的延伸，而必須將企業(yè)的內(nèi)部審計與經(jīng)營管理密切結合起來，使企業(yè)的整個經(jīng)營活動都處于內(nèi)部審計的監(jiān)控之下，發(fā)揮其監(jiān)督服務的功能。通過對企業(yè)管理過程中的多種因素進行審查、分析、評價，進而提出改進措施，為企業(yè)領導提供參考。

4.改進內(nèi)部審計方式方法

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，外部約束機制不斷加強，內(nèi)部管理程度逐步提高，要求內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的財務收支審計轉向為公司識別、防范風險服務。審計方式從事后審計轉移到事前、事中審計上來，從防弊糾錯型向管理服務型轉變。審計內(nèi)容應從查處違規(guī)違紀審計轉向內(nèi)部控制制度審計和績效審計。

5.提高企業(yè)管理者對內(nèi)部審計重要性的認識

管理部門及企業(yè)領導要樹立內(nèi)部審計是資源、是品牌、是生產(chǎn)力的觀念。實現(xiàn)從被動的接受審計到主動申請內(nèi)部審計，并大力宣傳內(nèi)部審計的重要性。同時，還要提高內(nèi)部審計人員的地位，使之獨立出來，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

6.加強內(nèi)部審計人員隊伍建設

堅持以人為本，加強審計隊伍建設是實現(xiàn)內(nèi)部審計工作實效性的基本保證。我國內(nèi)部審計人員大多數(shù)是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關的知識和經(jīng)驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內(nèi)部審計人員時僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質。要通過擇優(yōu)引進、強化培訓等各種方式，建設一支作風過硬、結構合理的高素質的內(nèi)部審計隊伍，以適應現(xiàn)代審計工作的需要。另外，我們也可以參照注冊會計師考試制度，建立內(nèi)部審計人員資格認定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內(nèi)部審計人員進行知識更新教育，使其適應社會發(fā)展的需要。

三、結論

本文分析了目前內(nèi)部審計在公司治理中存在的諸多問題，提出了明確內(nèi)部審計的性質和定位、增強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性、改進內(nèi)部審計的方式方法、加強內(nèi)部審計人員隊伍建設等方面的措施。但目前內(nèi)部審計缺乏具體的操作標準和準則，與國家審計、社會審計相比，內(nèi)部審計的法規(guī)、標準相對滯后，內(nèi)部審計的職能與工作范圍受到限制，企業(yè)仍存在大量虛假的會計信息，監(jiān)督職能發(fā)揮不到位，影響了會計信息的真實性。目前及今后一段時間，我們的研究重點仍是關注制約內(nèi)部審計的各項因素，通過制定相對應的措施與法規(guī)進一步完善內(nèi)部審計，以在公司治理中發(fā)揮更重要的作用，從而促進企業(yè)更加健康、蓬勃的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出更大的貢獻。

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