淺論如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量以促進審計成果的運用

摘 要：作為審計工作的生命線，內(nèi)部審計在審計工作的全過程中，對發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用起著決定性的因素。筆者從內(nèi)部審計制度的全面建立與健全實施、內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施及能否充分應用內(nèi)部審計成果等方面，對如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量，促進審計成果的運用，提出了合理化的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量審計；成果；綜合運用

何謂內(nèi)部審計： 對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計各項職能能否在最大程度得以實現(xiàn)，就得從各個層面加強內(nèi)部審計的質(zhì)量，使企業(yè)從各個方位實現(xiàn)發(fā)送運營與價值的增值。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不達標的因素，主要有如下三點：一是對審計所提出的合理化意見部分予以忽視，一味強調(diào)內(nèi)部審計報告的合法與合規(guī)性，過多注重于發(fā)現(xiàn)問題的闡述，其質(zhì)量并不達標。二是審計方案的制訂形同虛設(shè)，企業(yè)并沒有真正的設(shè)定其體系制度，不根據(jù)規(guī)定程序?qū)嵤徲媰?nèi)容，導致一部分項目審計沒有進行充足的準備。三是審計成果的應用并未進行細致的鉆研與合理的實施。

1 內(nèi)部審計制度的全面建立與健全實施

內(nèi)部審計制度的完善是企業(yè)內(nèi)部審計工作的依據(jù)與基礎(chǔ)。俗語稱“沒有規(guī)矩不成方圓”，一切事情均要符合法定程序，按規(guī)章制度實施。為確保企業(yè)各項管理工作的常態(tài)運行，其健全完善的管理制度必不可少，公司應建立健全內(nèi)部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等等方面的內(nèi)部審計工作準則及規(guī)范，讓審計人員準確并清楚的掌握本崗位的工作職責，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，確保內(nèi)部審計保質(zhì)保量進行。

2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施

2.1 建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機制

①建立完善的質(zhì)量控制制度。作為內(nèi)部審計部門不僅要將企業(yè)的結(jié)構(gòu)形式、授權(quán)狀況、員工的各人素質(zhì)與工作態(tài)度融入到制度的建立，更要把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍、特點等情況一并納入。例如設(shè)立責任追究制、評價考核制等等，并將企業(yè)的特點融入到企業(yè)內(nèi)部審計準則，制訂較詳細并有實際操作意義的操作流程，讓每位審計人員對規(guī)章制度的執(zhí)行一目了然，深得要領(lǐng)；

②在企業(yè)內(nèi)部審計章程及管理制度中明確其遠期近期質(zhì)量目標，更要明確審計質(zhì)量標準以及審計質(zhì)量督導的管理職能，對審計機構(gòu)及人員配置全部優(yōu)化；

③提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識與工作能力，將審計質(zhì)量與年度績效評定相掛鉤，將內(nèi)部考核及評價制度作為主要考核依據(jù)。

2 加強審計項目質(zhì)量全過程控制。

在內(nèi)審質(zhì)量控制規(guī)章制度健全基礎(chǔ)上，審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵在于保證相關(guān)制度及規(guī)程要認真執(zhí)行。因此，內(nèi)審部門對項目進行審計時，要對整個過程實施質(zhì)量控制，尤其是審計準備、實施、審計報告及后續(xù)審計等幾個階段。在審計準備階段主要通過實施審前調(diào)查、建立審計小組、審計方案編制、審計通知下達等內(nèi)容進行質(zhì)量控制，確立審計重點、審計方案編制是以審前調(diào)查為基礎(chǔ)，審計方案編制之前，審計組長要針對審計項目及對被審計單位的有關(guān)情況，配置合適的審計人員，確定合適的時間實施審前調(diào)查，同時依照審計目標和具體要求，與審前調(diào)查情況相結(jié)合，審計小組的人員組成應將審計所需資源合理安排好，同時將審計項目的主審確定好，以便于審計方案的編制。審計目標、范圍及重點由審計部門負責人及時復核與審批，然后簽發(fā)審計通知書。

審計報告階段的質(zhì)量控制重點內(nèi)容包括：撰寫和審核審計報告、征求被審計對象的意見、下達審計意見書。作為審計組組長，不僅要對審計報告的質(zhì)量全面負責，而且審計報告要按規(guī)范的格式編制，要素齊全、格式規(guī)范為基本操作，而且對出現(xiàn)的事項應實事求是，客觀公正地做出評價。對于切實有效的內(nèi)部審計報告也應吸收并借鑒，如IIA新原則。對于負面現(xiàn)象的出現(xiàn)，也并非一味地消極接受為，更應看到企業(yè)在不斷地進行修正、優(yōu)化重組、在降低成本的同時工作效率及質(zhì)量也在逐步提高，并卓見成效。審計部門督導應對審計報告內(nèi)容、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計方案、審計工作底稿、審計證據(jù)及其它相關(guān)審計材料進行把關(guān)，確保審計方案的最終確定及審計目標最終得以實現(xiàn)。

后續(xù)審計階段在審計質(zhì)量控制過程中具有非常重要的作用，該階段主要通過審計意見檢查及督促執(zhí)行、審計成果分析利用來進行質(zhì)量控制。當審計建議或意見下達后，審計回訪工作由內(nèi)部審計部門完成，總結(jié)歸納對被審機構(gòu)的反饋及整改情況，判別整改是否到位，區(qū)分影響整改的起因，及時將整改落實情況作為公司年度績效的考核指標，關(guān)鍵時還可以啟動審計整改調(diào)查或后續(xù)審計的相關(guān)程序，對相關(guān)責任人的提出處理建議同時向公司領(lǐng)導上報。內(nèi)部審計部門還要加強收集整理審計檔案資料，采取審計組負責制。當項目執(zhí)行完畢后，審計組要及時整理、鑒別和取舍審計項目形成的文件材料，并依據(jù)審計檔案的管理要求，以審計項目為計算單位，向?qū)徲嫴块T檔案管理人員移交項目有關(guān)審計資料，審計項目檔案的規(guī)范性、完整性的審查由審計組組長負責。

3 充分應用內(nèi)部審計成果

審計成果能否被全部利用，不僅可對企業(yè)加強風險起到預防、管理控制的作用，更是內(nèi)部審計部門應該傾心關(guān)注的主要內(nèi)容。第一，對審計中出現(xiàn)的各類問題，內(nèi)部審計部門應有側(cè)重的將其分類，如對風險的大小、高管層的重視程度、能否及時整改的部分進行整理，作到切切實實的將審計成果的利用價值最大化。第二，不僅要重視審計報告中羅列的企業(yè)信息，更要重點關(guān)注基礎(chǔ)資料顯現(xiàn)的問題、企業(yè)的弱項，在完善制度與建立機制的同時追根溯源，提出更為合理的改進意見。再次，對審計所提出的建議的適用性與可操作性不容忽視。審計意見中羅列的問題是否適用于企業(yè)的價值觀、高級管理層的管理理念，是否與企業(yè)文化相悖，在企業(yè)高管層認可并滿意的情況下，審計的意見及建議將會得到更有效的實施，其審計成果也可在各個環(huán)節(jié)中實施的更好。

4 結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部審計風險的存在是有其必然性的，這與環(huán)境及本身的客觀原因密不可分。其管理過程中出現(xiàn)的管理風險，能否有效規(guī)避，需要企業(yè)各個部門齊心協(xié)力，在必要情況發(fā)生時可以對管理部門的人員進行直接性支配，內(nèi)部審計在風險管理中可否有效的發(fā)揮作用，其任重而路遠。

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作者簡介：滕鳳云，女，1965年出生，大專學歷，現(xiàn)在黑龍江祥泰順盛會計師事務(wù)所有限公司任職。