會(huì)計(jì)集中核算模式下合并報(bào)表編制探討

摘 要：在信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)制度也發(fā)生了巨大的變化，在會(huì)計(jì)工作改革后，實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算體制，在這種體制的變革下，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表在編制的流程和內(nèi)容方面也有所改革，本文對(duì)此作出闡述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；合并；集中；協(xié)同

1 合并報(bào)表概述

財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層作出決策的重要依據(jù)，報(bào)表的編制十分重要。所謂的合并報(bào)表指的是將子公司和總公司所有的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的總結(jié)匯總，合并報(bào)表也是相對(duì)而言的。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的環(huán)境下，企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，那么企業(yè)內(nèi)各個(gè)分支部門(mén)的個(gè)體報(bào)表就越來(lái)越多，所發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易也就越來(lái)越多，那么在合并報(bào)表編制的過(guò)程中也就越難。企業(yè)的發(fā)展需要詳實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者才可以對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r有清晰的了解，然后做出正確的決策判斷。

1.1 合并報(bào)表編制范圍

對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，通常情況下我們是按照控制的關(guān)系來(lái)確定的。以我國(guó)目前的國(guó)情來(lái)看，一般納入合并報(bào)表的情況有以下兩種：一是在資本上具有連帶關(guān)系的子母公司，有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是依靠集團(tuán)總公司的，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)班子的任命上都是由集團(tuán)公司管理的，那么這些附屬公司就可以納入合并報(bào)表的范圍內(nèi)。二是具有一定的控制關(guān)系的公司，一般都是由股權(quán)的占有和資源調(diào)配權(quán)為表現(xiàn)形式，集團(tuán)企業(yè)對(duì)附屬企業(yè)具有控制關(guān)系，那么附屬企業(yè)也可以納入合并報(bào)表的范圍內(nèi)。

1.2 合并報(bào)表編制程序

合并報(bào)表的編制程序主要包括幾個(gè)步驟：

1.2.1 會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一

實(shí)行合并報(bào)表首先需要會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一，在不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理中，應(yīng)該秉承統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，以便對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的集中處理。

1.2.2 關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬

關(guān)聯(lián)交易是合并報(bào)表中比較繁雜的一項(xiàng)工作內(nèi)容，它需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)發(fā)生關(guān)聯(lián)的主體進(jìn)行賬務(wù)上的處理。在對(duì)賬抵消的過(guò)程中，需要得到雙方的共同確認(rèn)才能夠生成抵消帳。對(duì)于大型的集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，里面的部門(mén)較多，那么在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)進(jìn)行的對(duì)賬工作將會(huì)非常困難，會(huì)對(duì)合并報(bào)表的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

1.2.3 編制合并工作底稿

合并工作底稿實(shí)質(zhì)是起到合并賬的作用，即合并報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源。先把各成員企業(yè)的個(gè)別報(bào)表按項(xiàng)目匯總，列出抵銷(xiāo)列，設(shè)置匯總數(shù)減去抵銷(xiāo)數(shù)后生成合并數(shù)公式，待抵銷(xiāo)數(shù)填列后得出合并數(shù)。

1.2.4 計(jì)算得出合并數(shù)據(jù)

把調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄數(shù)據(jù)填列到合并工作底稿，按公式自動(dòng)計(jì)算得出合并數(shù)。這一步要注意抵銷(xiāo)數(shù)的借貸方向。

2 會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施內(nèi)容

2.1 數(shù)據(jù)集中模式

現(xiàn)代社會(huì)信息化的社會(huì)，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)遍及各行各業(yè)，在對(duì)會(huì)計(jì)核算中也應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)的便捷性實(shí)行集中核算，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的集中管理模式。主要是將數(shù)據(jù)全部集中到省級(jí)公司，然后下面的市級(jí)和縣級(jí)公司通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)將數(shù)據(jù)上傳到省公司，省公司對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理。這種數(shù)據(jù)的集中模式便于對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，降低了核算成本，并且在安全方面有所保障。

2.2 統(tǒng)一各項(xiàng)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)行一級(jí)部署，要對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行高度的統(tǒng)一，便于對(duì)數(shù)據(jù)的集中核算和處理。在會(huì)計(jì)政策方面要使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要實(shí)行同一個(gè)處理標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)科目和供應(yīng)商的票據(jù)結(jié)算上也要進(jìn)行統(tǒng)一，只有將這些都統(tǒng)一按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，才能夠在以后的工作實(shí)行集中化管理，提高工作效率，降低成本。

2.3 賬務(wù)集中部署

對(duì)于財(cái)務(wù)處理的各種事項(xiàng)都實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一之后，要對(duì)硬件和軟件系統(tǒng)進(jìn)行合理的選擇，開(kāi)始對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中部署。硬件的選擇非常重要，它是各項(xiàng)工作能夠有效運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)條件，只有硬件條件符合標(biāo)準(zhǔn)才能夠快速有效的完成各項(xiàng)工作，硬件的性能要優(yōu)越，可以滿足大容量的數(shù)據(jù)存貯和數(shù)據(jù)的傳輸速度。軟件的選擇是處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的主要載體，軟件要具有高度的嚴(yán)密性、穩(wěn)定性和安全性，在此基礎(chǔ)上要能夠滿足客戶的各項(xiàng)個(gè)性化的需求。最后再對(duì)帳套進(jìn)行設(shè)置以后就完成了初期的數(shù)據(jù)部署，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層就可以通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況有清晰的了解，可以實(shí)現(xiàn)在線審核。

2.4 憑證協(xié)同設(shè)置

實(shí)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中核算后，可以對(duì)賬務(wù)憑證進(jìn)行協(xié)同平臺(tái)處理，只要是在同一數(shù)據(jù)中心的管控之下，就可以實(shí)現(xiàn)憑證協(xié)同規(guī)則。在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，只要是關(guān)聯(lián)的雙方對(duì)于同一期關(guān)聯(lián)交易都進(jìn)行了確認(rèn)后，就可以在協(xié)同平臺(tái)上進(jìn)行抵消帳的生成。這種工作方式可以將本該是時(shí)候才進(jìn)行的抵消工作變成了事前的控制，在很大程度上提高了抵消數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并且提高了工作效率。

3 集中核算模式下合并報(bào)表的連續(xù)編制

在集中核算模式下，合并報(bào)表不需要每年重新編制合并底稿。在期初抵銷(xiāo)數(shù)據(jù)錄入后，每年抵銷(xiāo)賬只反映變動(dòng)部分。

3.1 股權(quán)抵銷(xiāo)的后期處理

本年對(duì)子公司新增股權(quán)投資，可以直接生成股權(quán)投資和實(shí)收資本的抵銷(xiāo)分錄。除新增投資外，需要在抵銷(xiāo)賬補(bǔ)錄子公司提取盈余公積抵銷(xiāo)憑證，因?yàn)榘葱聹?zhǔn)則合并報(bào)表編制規(guī)則，合并報(bào)表的盈余公積等于母公司盈余公積。

3.2 關(guān)聯(lián)交易后期處理

關(guān)聯(lián)交易的后期處理主要是指上期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在本期的回沖。例如內(nèi)部購(gòu)建固定資產(chǎn)，在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表反映的固定資產(chǎn)原值是不一樣的，在本年個(gè)別報(bào)表提取折舊需要在差額賬調(diào)整。該類(lèi)調(diào)整需要建立抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)卡片，在抵銷(xiāo)賬中按月運(yùn)行折舊提取程序，生成紅字沖銷(xiāo)憑證。

4 合并報(bào)表編制新模式的成效和問(wèn)題

4.1 提高了關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬的時(shí)效性

關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬是合并報(bào)表編制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在集中核算模式下通過(guò)協(xié)同平臺(tái)解決了該問(wèn)題。協(xié)同平臺(tái)部署是一個(gè)復(fù)雜艱巨的工程，要逐項(xiàng)梳理關(guān)聯(lián)交易經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，設(shè)定憑證模板。協(xié)同平臺(tái)難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部購(gòu)建固定資產(chǎn)、內(nèi)部金融服務(wù)、內(nèi)部保險(xiǎn)服務(wù)。大型集團(tuán)企業(yè)實(shí)施協(xié)同平臺(tái)一般都要幾年的時(shí)間，視業(yè)務(wù)復(fù)雜程度而定。但一個(gè)成熟的協(xié)同平臺(tái)創(chuàng)造的績(jī)效也是可觀的。

4.2 提升了合并報(bào)表質(zhì)量

由于關(guān)聯(lián)交易對(duì)賬工作量很大，尤其是會(huì)計(jì)主體超過(guò)500個(gè)，業(yè)務(wù)板塊較全，形成一個(gè)完整產(chǎn)業(yè)鏈的時(shí)候，對(duì)賬工作難度呈幾何級(jí)數(shù)增加。傳統(tǒng)的合并報(bào)表編制往往采用重要性原則，對(duì)于雙方核對(duì)不一致的時(shí)候，抓大放小、以小抵賬。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量雖然不受大的影響，也不會(huì)造成錯(cuò)誤決策，但作為會(huì)計(jì)信息反映的載體還是受到質(zhì)疑的。協(xié)同平臺(tái)的實(shí)施使合并報(bào)表質(zhì)量有了一個(gè)跨越式的提高。

4.3 引入合并賬概念

通常我們講會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的時(shí)候，要求賬表一致、賬證一致，賬是表的數(shù)據(jù)來(lái)源。而合并報(bào)表是根據(jù)合并底稿得來(lái)，雖然財(cái)政部后來(lái)要求合并底稿視同總賬作為會(huì)計(jì)檔案管理，但我國(guó)畢竟沒(méi)有統(tǒng)一的合并底稿格式。抵銷(xiāo)賬和實(shí)際賬構(gòu)成的合并賬解決了合并報(bào)表的尷尬。

4.4 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不能精確計(jì)算

協(xié)同平臺(tái)把合并報(bào)表的精確度提高到一個(gè)新的高度，但并沒(méi)有解決未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)精確計(jì)算的問(wèn)題。一般的做法是根據(jù)毛利計(jì)算確定的，毛利是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相除所得，也已被會(huì)計(jì)行業(yè)和審計(jì)行業(yè)認(rèn)可。毛利沒(méi)有考慮稅金、期間費(fèi)用及機(jī)關(guān)本部的管理費(fèi)用，不足是顯而易見(jiàn)的。在集中核算模式下，會(huì)計(jì)信息更容易采集，應(yīng)該采用更加科學(xué)準(zhǔn)確的毛利計(jì)算方法。