提供勞務收入會計準則與稅法差異比較分析

摘 要：隨著我我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計工作也發(fā)生了相應的變化。伴隨新會計準則的頒布，提供勞務收入會計準則和稅法之間出現(xiàn)了明顯的差異。本文就此問題進行了細致的闡述，供大家參考。

關鍵詞：稅法；差異；會計準則

1 收入準則中關于提供勞務收入的相關規(guī)定

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，具體包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。根據(jù)收入準則第十一條規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的應當按照完工百分比法確認提供的勞務收入。

1.1 提供勞務交易結果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：

（1）收入的金額能夠可靠計量；（2）相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠確定；（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠計量。

1.2 提供勞務收入的計量

企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，已收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度，扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務總成本乘以完工進度，扣除以前會計期間累計已確認提供勞務成本后的金額，確認當期提供勞務成本。

2 提供勞務收入相關稅法的規(guī)定

企業(yè)提供勞務收入業(yè)務主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，本文主要淺析增值稅和營業(yè)稅與提供勞務收入的差異。

2.1 營業(yè)稅范圍的規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務（以下簡稱“應稅勞務”）、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依照規(guī)定征收營業(yè)稅?！皯悇趧铡笔侵笇儆诮煌ㄟ\輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

2.2 增值稅征收范圍的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。

2.3 混合銷售行為劃分的規(guī)定

2.3.1 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

2.3.2 《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》中規(guī)定：從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2.3.3 納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務有關貨物和勞務稅問題

《關于納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務有關貨物和勞務稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第56號）規(guī)定：從2011年12月1日起，納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業(yè)稅應稅勞務，應當繳納營業(yè)稅。

納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

營業(yè)稅勞務與增值稅勞務基本上是以勞務的前后順序劃分，營業(yè)稅勞務是對礦山（不動產(chǎn)）進行處理，其目的是達到礦石的可開采狀態(tài)；增值稅勞務是對礦石（動產(chǎn)）進行處理，其實質(zhì)是對礦石的委托加工。即：營業(yè)稅勞務以前，增值稅勞務在后，兩者以礦體為界。因此，施工隊在礦體之外提供的勞務應屬于營業(yè)稅的范疇，在礦體之內(nèi)提供的勞務應屬于增值稅的勞務的范疇。

3 提供勞務收入業(yè)務會計準則和營業(yè)稅稅法相關規(guī)定的比較

3.1 關于提供勞務收入的確認和營業(yè)稅征稅范圍的比較

企業(yè)會計準則給出了提供勞務收入確認的基本判斷標準。企業(yè)會計人員對具體業(yè)務可以遵循謹慎性原則和實質(zhì)重于形式原則進行職業(yè)判斷。

現(xiàn)行營業(yè)稅的相關法規(guī)對營業(yè)稅征稅范圍提供勞務的解釋為：提供勞務取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。納稅人將自建建筑物銷售，要按建筑業(yè)征一道營業(yè)稅。

具體確認關系表現(xiàn)為：（1）會計上確認提供勞務收入的業(yè)務，一般屬于營業(yè)稅范圍；（2）屬于營業(yè)稅征稅范圍的提供勞務取得貨物和其他經(jīng)濟利益，在會計上不確認為收入業(yè)務；（30納稅人將自建建筑物銷售，營業(yè)稅視同建筑勞務實現(xiàn)銷售。

3.2 關于提供勞務收入的計量和營業(yè)稅稅基的比較

3.2.1 提供勞務收入的一般計量

會計準則規(guī)定：企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，已收或應收的合同協(xié)議價款顯失公允的除外。營業(yè)稅法規(guī)定：營業(yè)稅稅基包括價款和價外費用。會計提供勞務收入與價外費用無關，如果納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，營業(yè)稅不完全以會計上合同或協(xié)議價款為稅基的確認依據(jù)。

3.2.2 關于資產(chǎn)負債表日未完工程的收入計量

會計準則規(guī)定：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已經(jīng)確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已經(jīng)確認提供勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。

營業(yè)稅相關法規(guī)規(guī)定：營業(yè)稅現(xiàn)行法規(guī)沒有對資產(chǎn)負債表日未完工程的收入計量作出具體規(guī)定，只是規(guī)定了工程勞務確認收入的時間。

4 提供勞務收入業(yè)務會計準則和增值稅稅法相關規(guī)定的比較

4.1 關于提供勞務收入的確認和增值稅征稅范圍的比較

企業(yè)會計準則給出了提供勞務收入確認的基本判斷標準。企業(yè)會計人員對具體業(yè)務可以遵循謹慎性和實質(zhì)重于形式原則進行職業(yè)判斷。

現(xiàn)行增值稅的相關法規(guī)對增值稅范圍提供勞務的解釋為：提供勞務取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。

會計準則關于提供勞務收入確認與增值稅征稅范圍提供勞務確認的關系為：會計上確認收入的業(yè)務，一般屬于增值稅范圍；屬于增值稅征稅范圍的提供勞務取得貨物和其他經(jīng)濟利益，在會計上不確認為收入。

4.2 關于提供勞務收入的計量和增值稅稅基的比較

會計準則規(guī)定，企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，已收或應收合同價款顯失公允的除外。

增值稅法規(guī)規(guī)定，增值稅稅基包括價款和價外費用。會計提供勞務收入與價外費用無關。

4.3 關于收入實現(xiàn)的時間

增值稅相關法規(guī)規(guī)定，提供勞務收入的確認時間為收訖款項或索取款項憑據(jù)的當天。會計對提供勞務收入的確認，需要依據(jù)會計準則進行判斷。